會(huì)計(jì)信息作為社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然產(chǎn)物，既有經(jīng)濟(jì)信息的一般特征，又有其內(nèi)在的特點(diǎn)，這些特點(diǎn)主要表現(xiàn)為客觀性、相關(guān)性、清晰性、可比性、及時(shí)性、重要性等方面。

會(huì)計(jì)信息是以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)，把企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量等信息，客觀、清晰、及時(shí)地報(bào)告給財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者，讓他們?yōu)槠髽I(yè)的過(guò)去、現(xiàn)在或未來(lái)作出評(píng)價(jià)或者預(yù)測(cè)，因此客觀、清晰是對(duì)會(huì)計(jì)信息工作最基本的要求。

一、研究會(huì)計(jì)信息失真的意義

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的高低對(duì)現(xiàn)行社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展有著直接的影響，因?yàn)闀?huì)計(jì)信息是利益分配、財(cái)富轉(zhuǎn)移的基礎(chǔ)，具有協(xié)調(diào)利益分配，防范金融風(fēng)險(xiǎn)的功能。它的客觀性、可比性直接決定著經(jīng)濟(jì)體制的公平性和經(jīng)濟(jì)運(yùn)行效率的高低。在實(shí)務(wù)中，如果會(huì)計(jì)信息失真或者省略會(huì)影響投資者及其他財(cái)務(wù)報(bào)告使用者據(jù)此作出的重要決策。它的現(xiàn)實(shí)意義則體現(xiàn)在能夠使人們更好地辨識(shí)企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象及其產(chǎn)生的原因，從而自覺(jué)地抵制或減少失真會(huì)計(jì)信息現(xiàn)象的發(fā)生；增強(qiáng)政府對(duì)經(jīng)濟(jì)生活調(diào)控的效力，培育、完善、成熟的貨幣市場(chǎng)和金融市場(chǎng)，從而保護(hù)廣大投資者和債權(quán)人的權(quán)益；打擊腐敗，防止國(guó)有資產(chǎn)流失，加速完善現(xiàn)代企業(yè)制度，推進(jìn)經(jīng)濟(jì)改革的縱深發(fā)展。

從某種意義上說(shuō)會(huì)計(jì)信息失真是一種舞弊行為，舞弊產(chǎn)生的因素?zé)o非是動(dòng)機(jī)與機(jī)會(huì)。動(dòng)機(jī)因素是指由特定需要引起的，欲滿(mǎn)足這種需要的特殊心理狀態(tài)和意愿，在這里則表現(xiàn)為經(jīng)濟(jì)的和非經(jīng)濟(jì)的行為；機(jī)會(huì)因素是舞弊行為能夠被掩蓋起來(lái)不被發(fā)現(xiàn)，而規(guī)避懲罰的可能，在這里則表現(xiàn)為逃避懲罰或以小博大的投機(jī)行為。

二、會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)狀

會(huì)計(jì)信息失真是經(jīng)濟(jì)生活中長(zhǎng)期困擾利益相關(guān)者的一個(gè)話(huà)題。從國(guó)內(nèi)上世紀(jì)末的銀廣夏、猴王、黎明股份等會(huì)計(jì)造假，到本世紀(jì)初國(guó)外著名的麥道夫詐騙案及施樂(lè)、默克制藥等世界巨頭企業(yè)的財(cái)務(wù)丑聞，都能從中看到會(huì)計(jì)信息在其中興風(fēng)作浪。

最近幾年我國(guó)上市公司也屢屢被曝出會(huì)計(jì)信息造假行為。2017年鞍重股份和九好集團(tuán)的“忽悠式重組”是最受關(guān)注的會(huì)計(jì)造假案，九好集團(tuán)從2013年至2015年連續(xù)三年虛增收入，而且2015年還虛構(gòu)3億元銀行存款，且未披露借款3億元并質(zhì)押。這期間審計(jì)機(jī)構(gòu)利安達(dá)還為九好集團(tuán)出具了虛假的年度財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告，并有注冊(cè)會(huì)計(jì)師的簽字。最終上市公司鞍重股份被罰60萬(wàn)元，借殼方九好集團(tuán)遭頂格處罰，中介機(jī)構(gòu)西南證券、天元律所被罰沒(méi)600萬(wàn)元和900萬(wàn)元，利安達(dá)被罰沒(méi)900萬(wàn)元。2018年3月被證監(jiān)會(huì)停牌立案調(diào)查7個(gè)月的金亞科技，出具了一份自查報(bào)告，報(bào)告顯示2014年度貨幣資金、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、其他非流動(dòng)資產(chǎn)、未分配利潤(rùn)、凈利潤(rùn)等財(cái)務(wù)指標(biāo)合計(jì)調(diào)整金額接近12億元，九大財(cái)務(wù)指標(biāo)全部出錯(cuò)。同年，湖南爾康制藥有限公司被披露2015年財(cái)報(bào)虛增營(yíng)業(yè)收入，虛增凈利潤(rùn)，占當(dāng)期披露凈利潤(rùn)的2.62%；2016年財(cái)報(bào)再次虛增營(yíng)業(yè)收入2.55億元，虛增凈利潤(rùn)2.32億元，占披露凈利潤(rùn)的22.63%，失真的會(huì)計(jì)信息致使公司2018年股價(jià)縮水逾40%。2018年12月四川分時(shí)廣告?zhèn)髅接邢薰?，因?014年至2016年通過(guò)虛構(gòu)、跨期確認(rèn)廣告業(yè)務(wù)收入等方式，共虛增營(yíng)業(yè)收入6178.7萬(wàn)元，虛增利潤(rùn)6047.25萬(wàn)元。這導(dǎo)致其母公司—聯(lián)建光電收到了深圳銀監(jiān)局送達(dá)的《行政處罰決定書(shū)》，公司被給予警告，并處以60萬(wàn)元罰款。2020年5月證監(jiān)會(huì)再次公布了中安消借殼欺詐及銀信評(píng)估未勤勉盡責(zé)案、新綠股份財(cái)務(wù)舞弊案、撫順特鋼財(cái)務(wù)造假案、盈方微財(cái)務(wù)虛假記載案、保千里信息披露違規(guī)違法等一系列2019年證監(jiān)稽查的20起典型違法重大證券市場(chǎng)案件。可見(jiàn)，上市公司的會(huì)計(jì)信息造假尚且屢禁不止，更何況一些不知名的中小企業(yè)。

從當(dāng)前中國(guó)證監(jiān)會(huì)對(duì)一部分上市公司的處罰可以看出，會(huì)計(jì)信息的失真問(wèn)題依然十分嚴(yán)重。這些財(cái)務(wù)丑聞的接連發(fā)生，嚴(yán)重?cái)_亂了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展，儼然已成為我們經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中的毒瘤，不割不快。

三、會(huì)計(jì)信息失真的危害及原因分析

會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量不僅影響與企業(yè)有利害關(guān)系的群體，還會(huì)影響到國(guó)家的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)秩序。首先，失真的會(huì)計(jì)信息將使企業(yè)管理者無(wú)法及時(shí)采取行之有效的措施以適應(yīng)市場(chǎng)的需要，降低成本、提高盈利。使企業(yè)的投資者、債權(quán)人無(wú)法驗(yàn)證或修正過(guò)去的決策和實(shí)施方案，進(jìn)而不能為其未來(lái)尋求其認(rèn)為最合理的風(fēng)險(xiǎn)投資和信貸時(shí)機(jī)。其二，會(huì)計(jì)信息失真使得有關(guān)核算資料發(fā)生扭曲，掩蓋了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的某些矛盾，從而破壞了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，導(dǎo)致宏觀調(diào)控和微觀決策的失誤。其三，被人為扭曲的會(huì)計(jì)信息會(huì)造成國(guó)有資產(chǎn)和財(cái)政收入的流失，為經(jīng)濟(jì)犯罪、貪污腐敗提供敞口，增加了社會(huì)的不安定因素。其四，會(huì)計(jì)信息失真讓人們首先就會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)師產(chǎn)生懷疑，進(jìn)而產(chǎn)生對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)的不信任感，導(dǎo)致會(huì)計(jì)行業(yè)的信譽(yù)危機(jī)，這會(huì)危害到會(huì)計(jì)行業(yè)的健康發(fā)展。最后，會(huì)計(jì)信息失真削弱了國(guó)家財(cái)經(jīng)法紀(jì)的權(quán)威性，是在執(zhí)行國(guó)家財(cái)經(jīng)法紀(jì)上打折扣，一定程度上是對(duì)國(guó)家財(cái)經(jīng)法紀(jì)的踐踏。

會(huì)計(jì)信息失真的具體原因主要表現(xiàn)為以下幾個(gè)方面：

一是利用信息不對(duì)稱(chēng)為自身利益服務(wù)。企業(yè)經(jīng)營(yíng)者是公司運(yùn)作與管理的直接制定者，掌握著企業(yè)內(nèi)部的各種信息，相對(duì)投資人或債權(quán)人則屬于企業(yè)外部人員，他們只能依靠信息編制者提供的情況來(lái)了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀。一些企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者往往為了自身的某些經(jīng)濟(jì)或非經(jīng)濟(jì)的利益，采取逆向選擇方式去提供虛假的會(huì)計(jì)信息。會(huì)計(jì)人員也會(huì)為了自己的利益，從屈服到積極主動(dòng)地幫助做假賬。另外對(duì)于企業(yè)這一整體而言，企業(yè)所有者、經(jīng)營(yíng)者其實(shí)是利益共同體，當(dāng)虛假會(huì)計(jì)報(bào)告的所得利益大于真實(shí)報(bào)告時(shí)，投資者也會(huì)選擇對(duì)虛假會(huì)計(jì)報(bào)告不作為甚至從中協(xié)助的共謀行為。比如2019年通過(guò)虛增利潤(rùn)騙取貸款或隱瞞利潤(rùn)逃避交稅的亞太藥業(yè)、中恒電氣、康美藥業(yè)等。

二是監(jiān)管制度的不足。強(qiáng)有力的監(jiān)管體系，會(huì)增加造假成本，讓造假者失去造假的機(jī)會(huì)。正是由于監(jiān)管力度的不足或者監(jiān)管存在缺陷，使得造假者可以逃過(guò)監(jiān)管從而獲得造假的額外利益。以注冊(cè)會(huì)計(jì)師為主體的社會(huì)監(jiān)督中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所和經(jīng)營(yíng)管理者本都是為同一委托主體投資人服務(wù)的，然而會(huì)計(jì)市場(chǎng)卻出現(xiàn)了經(jīng)營(yíng)者以另類(lèi)“競(jìng)價(jià)”方式委托中介機(jī)構(gòu)審計(jì)自己的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，其結(jié)果可想而知。在這樣的“委托審計(jì)”中，失去重要獨(dú)立性的會(huì)計(jì)師事務(wù)所會(huì)在生存與承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的夾縫中掙扎，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也會(huì)為了“生意”而遷就企業(yè)，進(jìn)而形成市場(chǎng)第三方協(xié)助會(huì)計(jì)信息造假的現(xiàn)象。上文中證監(jiān)會(huì)怒罰違規(guī)的審計(jì)、中介900萬(wàn)元，簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師10萬(wàn)元，而上市公司只罰60萬(wàn)元的目的也就不言而喻了。

三是有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)。會(huì)計(jì)信息的大環(huán)境離不開(kāi)法律法規(guī)、行政制度的支持。我國(guó)制定的《會(huì)計(jì)法》、《公司法》與《證券法》等一系列的法律、法規(guī)基本上已與國(guó)際接軌，但法的權(quán)威并未得到確立。部分企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者和會(huì)計(jì)人員面對(duì)舞弊的強(qiáng)烈需求，惡意違規(guī)，而有些執(zhí)法機(jī)構(gòu)也循章不嚴(yán)，在處罰力度上折上有折，助長(zhǎng)了部分經(jīng)營(yíng)者的違法行為。

四是從業(yè)人員素質(zhì)不高使得會(huì)計(jì)信息出現(xiàn)規(guī)則性失真、違規(guī)性失真和行為性失真，這也是會(huì)計(jì)信息失真的客觀原因。

四、失真會(huì)計(jì)信息的治理策略

（一）減少信息不對(duì)稱(chēng)

對(duì)于由委托代理關(guān)系而導(dǎo)致的隱匿行為即有客觀技術(shù)問(wèn)題，也有主觀代理問(wèn)題，而削弱信息不對(duì)稱(chēng)的主要方法是建立協(xié)調(diào)的層級(jí)管理、產(chǎn)權(quán)制度、薪酬激勵(lì)和道德譴責(zé)等手段。另外，提高會(huì)計(jì)舞弊的物質(zhì)成本和精神成本，使舞弊的凈收益小于不舞弊的凈收益。減少會(huì)計(jì)信息的不對(duì)稱(chēng)，可以有效地減少會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象。

（二）改進(jìn)內(nèi)部監(jiān)督

企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督是一種“自我控制”，而加強(qiáng)自我控制的方法可以做好以下幾點(diǎn)：（1）完善企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)投資主體多元化，落實(shí)股東大會(huì)的法律地位；健全董事會(huì)制度，強(qiáng)化監(jiān)事會(huì)的職能。（2）進(jìn)行內(nèi)部組織分工，貫徹不相容職務(wù)相分離的原則。比如執(zhí)行業(yè)務(wù)職務(wù)與會(huì)計(jì)記錄職務(wù)相分離；財(cái)產(chǎn)保管職務(wù)與會(huì)計(jì)記錄職務(wù)相分離等。（3）設(shè)計(jì)相互獨(dú)立的自動(dòng)檢查機(jī)制，保證對(duì)業(yè)務(wù)循環(huán)中的有關(guān)事項(xiàng)能夠進(jìn)行檢查與核對(duì)，并使檢查出的問(wèn)題不被掩蓋。

（三）完善市場(chǎng)第三方監(jiān)督體制

在進(jìn)一步健全企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度，完善法人治理結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)上，強(qiáng)化企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的受托責(zé)任意識(shí)，引入獨(dú)立審計(jì)的真正需求者，增強(qiáng)業(yè)務(wù)信息披露的準(zhǔn)確性、全面性和透明度。加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的民事責(zé)任、社會(huì)責(zé)任和執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制責(zé)任，保護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的權(quán)利和獨(dú)立性。建立起分工合理、監(jiān)督全面的行業(yè)管控體系。

（四）增強(qiáng)政府監(jiān)管

監(jiān)管部門(mén)要認(rèn)真做好工作，對(duì)同類(lèi)業(yè)務(wù)，同類(lèi)主體一視同仁。健全在監(jiān)管過(guò)程中隨機(jī)抽取檢查對(duì)象，隨機(jī)選派執(zhí)法檢查人員，抽查情況及查處結(jié)果及時(shí)向社會(huì)公開(kāi)的常態(tài)化市場(chǎng)監(jiān)管機(jī)制。創(chuàng)建以信用監(jiān)管為基礎(chǔ)，以重點(diǎn)監(jiān)查為補(bǔ)充、提升事中事后監(jiān)管效能的新型監(jiān)管模式。

（五）規(guī)范會(huì)計(jì)法律法規(guī)

建立健全會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度不但是會(huì)計(jì)工作應(yīng)遵循的指針，也是注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施審計(jì)的判斷標(biāo)準(zhǔn)。它們的應(yīng)用要避免主觀隨意性、多樣性和可選擇性，明確各種處理方法的場(chǎng)合、彈性區(qū)間，增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的可比性與相關(guān)性。同時(shí)依托于法律，加大對(duì)會(huì)計(jì)不誠(chéng)信行為的處罰力度。

（六）提升從業(yè)人員職業(yè)道德水平

道德品質(zhì)和價(jià)值觀是影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量十分重要的因素，也是最難把握的因素。因此在強(qiáng)化多種形式對(duì)會(huì)計(jì)人員誠(chéng)信教育的同時(shí)，會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)應(yīng)牽頭、協(xié)調(diào)、制定一套切實(shí)可行的會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范體系和道德評(píng)價(jià)體系，實(shí)現(xiàn)行業(yè)自律。

總之，治理會(huì)計(jì)信息失真，就是要在認(rèn)清其失真的原因與危害的基礎(chǔ)上，多方協(xié)作，綜合治理，將對(duì)策時(shí)刻運(yùn)用于會(huì)計(jì)工作中。只有這樣，才能將正確的會(huì)計(jì)信息運(yùn)用于企業(yè)的決策過(guò)程，使企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的激流中立于不敗之地?！?/p>