施永娟

教育內(nèi)部審計(jì)是國(guó)家審計(jì)監(jiān)督的重要組成部分，同時(shí)也是教育行業(yè)治理的重要手段之一。作為教育管理鏈中的重要環(huán)節(jié)，內(nèi)部審計(jì)在教育內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)防范和內(nèi)部控制方面的優(yōu)勢(shì)和特點(diǎn)，決定了內(nèi)部審計(jì)為組織增加價(jià)值、促進(jìn)教育行業(yè)管理水平提升的定位。本文基于教育內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)體系架構(gòu)研究，著重就區(qū)域教育內(nèi)部審計(jì)如何達(dá)到協(xié)同發(fā)展、科學(xué)發(fā)展、持續(xù)發(fā)展策略進(jìn)行探討。

一、區(qū)域教育內(nèi)部審計(jì)協(xié)同發(fā)展內(nèi)涵

區(qū)域教育內(nèi)部審計(jì)是指在一定空間（區(qū)域）內(nèi)的教育行政部門組織實(shí)施的內(nèi)部審計(jì)的組合。本文研究的教育內(nèi)部審計(jì)區(qū)域是指設(shè)區(qū)市范圍內(nèi)的縣（市、區(qū)）教育行政部門開(kāi)展的內(nèi)部審計(jì)。所謂協(xié)同發(fā)展是指協(xié)調(diào)兩個(gè)或者兩個(gè)以上的不同資源或者個(gè)體，相互協(xié)作完成某一目標(biāo)，達(dá)到共同發(fā)展的雙贏效果。區(qū)域教育內(nèi)部審計(jì)協(xié)同發(fā)展是指一定區(qū)域內(nèi)的教育內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，按照《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》（以下簡(jiǎn)稱“規(guī)定”）要求開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作，通過(guò)制度、體制和道德規(guī)范等多種內(nèi)容的公平競(jìng)爭(zhēng)，相互促進(jìn)，轉(zhuǎn)型創(chuàng)新，達(dá)到教育審計(jì)多樣性全面的協(xié)同發(fā)展的目的。

二、區(qū)域教育內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)體系架構(gòu)

區(qū)域教育內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)體系設(shè)計(jì)思想與理念主要來(lái)自于三個(gè)方面：一是內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則中的相關(guān)要求;二是內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估中的相關(guān)內(nèi)容;三是本地多年的教育內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。區(qū)域教育內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)體系由項(xiàng)目評(píng)價(jià)指標(biāo)、要素評(píng)價(jià)指標(biāo)和評(píng)價(jià)要點(diǎn)指標(biāo)三部分組成，按百分制計(jì)算。

（一）評(píng)價(jià)項(xiàng)目和評(píng)價(jià)要素指標(biāo)的設(shè)計(jì)

本評(píng)價(jià)體系項(xiàng)目指標(biāo)由環(huán)境建設(shè)、制度建設(shè)、隊(duì)伍建設(shè)、信息化建設(shè)、理論建設(shè)、質(zhì)量建設(shè)和審計(jì)創(chuàng)新等七個(gè)方面的內(nèi)容組成。在各項(xiàng)目指標(biāo)框架內(nèi)根據(jù)評(píng)價(jià)要求再進(jìn)行細(xì)化，形成23個(gè)要素評(píng)價(jià)指標(biāo)。如下表：

（二）評(píng)價(jià)要點(diǎn)指標(biāo)的設(shè)計(jì)

本評(píng)價(jià)體系在23項(xiàng)要素指標(biāo)設(shè)計(jì)的基礎(chǔ)上進(jìn)行細(xì)化，衍生設(shè)計(jì)了47個(gè)評(píng)價(jià)要點(diǎn)，并對(duì)各要點(diǎn)的評(píng)價(jià)要求進(jìn)行了描述，具體如下：

1.審計(jì)管理體制評(píng)價(jià)指標(biāo)。主要包含以下4個(gè)評(píng)價(jià)要點(diǎn)：是否按規(guī)定設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu);內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的任免是否符合規(guī)定程序;單位是否將內(nèi)部審計(jì)工作納入全局工作之中進(jìn)行考核;內(nèi)部審計(jì)人員是否參加單位重大經(jīng)濟(jì)決策活動(dòng)。

2.審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)體制評(píng)價(jià)指標(biāo)。主要包含以下2個(gè)評(píng)價(jià)要點(diǎn)：?jiǎn)挝坏膬?nèi)部審計(jì)工作是否由本部門主要負(fù)責(zé)人直接領(lǐng)導(dǎo);本部門主要負(fù)責(zé)人是否做到定期研究、部署和檢查審計(jì)工作，聽(tīng)取內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的工作匯報(bào)等事項(xiàng)。

3.審計(jì)保障機(jī)制評(píng)價(jià)指標(biāo)。主要包含以下5個(gè)評(píng)價(jià)要點(diǎn)：審計(jì)工作所需的辦公條件及設(shè)備保障是否符合現(xiàn)代審計(jì)管理要求;內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員履行職責(zé)及審計(jì)人員培訓(xùn)所必需的經(jīng)費(fèi)是否得到有效保障;內(nèi)部審計(jì)工作環(huán)境是否得到保障，是否存在干擾審計(jì)行為的因素;單位是否建立內(nèi)部審計(jì)人員表彰獎(jiǎng)勵(lì)制度;單位是否在審計(jì)人員的待遇、職務(wù)評(píng)聘和生活等方面給予關(guān)心。

4.審計(jì)管理制度評(píng)價(jià)指標(biāo)。主要包含以下2個(gè)評(píng)價(jià)要點(diǎn)：?jiǎn)挝皇欠窀鶕?jù)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則要求制定了本系統(tǒng)本單位內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則或章程;單位是否建立審計(jì)人員學(xué)習(xí)制度、培訓(xùn)制度、考核制度等。

5.審計(jì)操作制度評(píng)價(jià)指標(biāo)。主要包含以下2個(gè)評(píng)價(jià)要點(diǎn)：內(nèi)審機(jī)構(gòu)是否制訂質(zhì)量控制制度、操作規(guī)范及實(shí)施細(xì)則;是否制訂內(nèi)部審計(jì)督導(dǎo)制度。

6.審計(jì)發(fā)展規(guī)劃評(píng)價(jià)指標(biāo)。主要包含以下2個(gè)評(píng)價(jià)要點(diǎn)：?jiǎn)挝皇欠裰贫ū鞠到y(tǒng)本部門中長(zhǎng)期審計(jì)發(fā)展規(guī)劃;內(nèi)審機(jī)構(gòu)是否制定本系統(tǒng)本部門年度審計(jì)工作計(jì)劃并組織實(shí)施。

7.審計(jì)人員配備評(píng)價(jià)指標(biāo)。主要包含以下2個(gè)評(píng)價(jià)要點(diǎn)：教育主管部門是否按規(guī)定配備專職審計(jì)人員;是否建立兼職審計(jì)制度，并按不低于地區(qū)教職工人數(shù)的1%配備兼職審計(jì)人員。

8.審計(jì)人員素養(yǎng)評(píng)價(jià)指標(biāo)。主要包含以下3個(gè)評(píng)價(jià)要點(diǎn)：專職審計(jì)人員中具有中、高級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)等專業(yè)技術(shù)職稱人數(shù)及占比情況;內(nèi)審機(jī)構(gòu)是否定期開(kāi)展審計(jì)人員廉潔教育活動(dòng)，審計(jì)人員遵守內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則，勤政廉政情況;內(nèi)部審計(jì)人員在從事內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)時(shí)保持誠(chéng)信正直，遵循保密、客觀性原則。

9.審計(jì)人員培訓(xùn)評(píng)價(jià)指標(biāo)。主要包含以下3個(gè)評(píng)價(jià)要點(diǎn)：教育內(nèi)審機(jī)構(gòu)是否定期開(kāi)展培訓(xùn);是否組織審計(jì)人員參加后續(xù)教育且每年不少于48學(xué)時(shí)情況;單位是否有計(jì)劃地組織審計(jì)人員參加審計(jì)等專業(yè)技能職稱考試且取得顯著成效。

10.審計(jì)信息化組織架構(gòu)評(píng)價(jià)指標(biāo)。主要包含以下2個(gè)評(píng)價(jià)要點(diǎn)：?jiǎn)挝粌?nèi)部是否建立審計(jì)信息化工作領(lǐng)導(dǎo)小組;系統(tǒng)內(nèi)部是否能正常開(kāi)展審計(jì)信息化研究和推進(jìn)工作。

11.審計(jì)信息化實(shí)施情況評(píng)價(jià)指標(biāo)。主要包含以下2個(gè)評(píng)價(jià)要點(diǎn)：評(píng)價(jià)審計(jì)人員中能使用計(jì)算機(jī)作輔助工具開(kāi)展審計(jì)情況;系統(tǒng)內(nèi)部是否宣傳本地區(qū)本系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作。

12.審計(jì)理論組織建設(shè)評(píng)價(jià)指標(biāo)。主要包含以下2個(gè)評(píng)價(jià)要點(diǎn)：內(nèi)審機(jī)構(gòu)是否設(shè)立內(nèi)部審計(jì)課題組并定期開(kāi)展審計(jì)課題研究工作;內(nèi)審機(jī)構(gòu)是否開(kāi)展實(shí)用性審計(jì)理論研究。

13.審計(jì)理論研究成果評(píng)價(jià)指標(biāo)。主要評(píng)價(jià)單位是否積極組織審計(jì)人員開(kāi)展審計(jì)理論研究，在公開(kāi)或內(nèi)部刊物上發(fā)表研究成果或被上級(jí)部門采用。

14.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)。主要評(píng)價(jià)單位是否定期開(kāi)展領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，并堅(jiān)持任中與離任相結(jié)合。

15.審計(jì)調(diào)查評(píng)價(jià)指標(biāo)。主要評(píng)價(jià)單位是否能按要求開(kāi)展重要事項(xiàng)的審計(jì)調(diào)查，審計(jì)調(diào)查報(bào)告被本單位領(lǐng)導(dǎo)或上級(jí)部門采用。

16.審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量評(píng)價(jià)指標(biāo)。主要評(píng)價(jià)單位是否嚴(yán)格按照內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則和業(yè)務(wù)規(guī)范進(jìn)行審計(jì)，審計(jì)工作質(zhì)量較高。

17.審計(jì)整改事項(xiàng)評(píng)價(jià)指標(biāo)。主要包含以下2個(gè)評(píng)價(jià)要點(diǎn)：?jiǎn)挝皇欠裰贫ê罄m(xù)審計(jì)及審計(jì)整改制度并嚴(yán)格執(zhí)行;單位是否強(qiáng)化審計(jì)整改工作，全面落實(shí)審計(jì)意見(jiàn)書(shū)和審計(jì)建議。

18.審計(jì)成果利用評(píng)價(jià)指標(biāo)。主要包含以下2個(gè)評(píng)價(jià)要點(diǎn)：審計(jì)結(jié)果是否列入黨組（黨委）議題;審計(jì)結(jié)果是否作為述職述廉、考核、獎(jiǎng)懲、提拔、評(píng)選評(píng)優(yōu)的內(nèi)容和依據(jù)。

19.審計(jì)檔案管理評(píng)價(jià)指標(biāo)。主要評(píng)價(jià)單位審計(jì)檔案建立是否及時(shí)，資料是否完整，裝訂是否整齊。

20.審計(jì)創(chuàng)新評(píng)價(jià)指標(biāo)。主要評(píng)價(jià)單位是否能創(chuàng)新開(kāi)展績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目或內(nèi)部控制審計(jì)等項(xiàng)目。

21.內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估評(píng)價(jià)指標(biāo)。主要包含以下3個(gè)評(píng)價(jià)要點(diǎn)：是否建立內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量?jī)?nèi)部評(píng)估制度;是否積極開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量自我評(píng)估工作;是否科學(xué)規(guī)范運(yùn)用審計(jì)質(zhì)量評(píng)估報(bào)告。

22.審計(jì)文化建設(shè)評(píng)價(jià)指標(biāo)。主要評(píng)價(jià)單位是否結(jié)合本行業(yè)本部門實(shí)際提煉內(nèi)部審計(jì)精神，開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)精神討論活動(dòng)。

23.審計(jì)宣傳與對(duì)外交流評(píng)價(jià)指標(biāo)。主要包含以下2個(gè)評(píng)價(jià)要點(diǎn)：?jiǎn)挝皇欠穹e極宣傳內(nèi)部審計(jì)工作;單位是否及時(shí)報(bào)送審計(jì)信息，有效提升系統(tǒng)單位形象。

三、區(qū)域教育內(nèi)部審計(jì)協(xié)同發(fā)展策略

加大內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)新力度，加快內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型發(fā)展，推行“市縣聯(lián)動(dòng)、區(qū)域推動(dòng)、協(xié)同發(fā)展”戰(zhàn)略，促進(jìn)教育內(nèi)部審計(jì)更上新臺(tái)階，實(shí)現(xiàn)區(qū)域教育內(nèi)部審計(jì)協(xié)同發(fā)展新的跨越。

（一）以科學(xué)理念為統(tǒng)領(lǐng)，完善教育審計(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展機(jī)制。筆者認(rèn)為，“區(qū)域教育審計(jì)協(xié)同發(fā)展”是從根本上改變區(qū)域內(nèi)各級(jí)教育主管部門內(nèi)審工作發(fā)展不平衡問(wèn)題的主要途徑，是為區(qū)域教育審計(jì)開(kāi)設(shè)了一條可持續(xù)發(fā)展的“綠色通道”。我們可根據(jù)這一理念，要求各地創(chuàng)新發(fā)展理念，按照《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》，在內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配備、環(huán)境建設(shè)等方面達(dá)到或超過(guò)規(guī)定要求。

（二）以審計(jì)活動(dòng)為載體，提高區(qū)域教育審計(jì)工作質(zhì)量。開(kāi)展區(qū)域內(nèi)審計(jì)理論“集中研討”活動(dòng)，開(kāi)展審計(jì)理論成果“集中觀摩”活動(dòng)，在系統(tǒng)內(nèi)創(chuàng)設(shè)良好的比學(xué)趕超氛圍;開(kāi)展區(qū)域內(nèi)審計(jì)項(xiàng)目“集中評(píng)比”活動(dòng)，通過(guò)“面對(duì)面、點(diǎn)對(duì)點(diǎn)”的評(píng)析，逐步完善以審計(jì)復(fù)核為基礎(chǔ)、以質(zhì)量檢查為手段、以優(yōu)秀項(xiàng)目評(píng)選為抓手的審計(jì)質(zhì)量提升工作機(jī)制，從而確保了審計(jì)項(xiàng)目的高效優(yōu)質(zhì);開(kāi)展區(qū)域內(nèi)審計(jì)項(xiàng)目“集中實(shí)施”活動(dòng)，通過(guò)“以審代培”等多種方式，提高系統(tǒng)內(nèi)審計(jì)骨干的業(yè)務(wù)能力。

（三）以業(yè)績(jī)考核為抓手，促進(jìn)區(qū)域教育審計(jì)均衡發(fā)展。以教育內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)的架構(gòu)為載體，建立對(duì)縣級(jí)教育行政部門內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)履行審計(jì)職責(zé)情況定期考核的工作機(jī)制，實(shí)現(xiàn)工作重心由關(guān)注“點(diǎn)”到推動(dòng)“面”上的整體發(fā)展的轉(zhuǎn)變。要在一定范圍內(nèi)通報(bào)評(píng)價(jià)考核結(jié)果，促進(jìn)縣級(jí)教育審計(jì)工作在機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配備、隊(duì)伍建設(shè)、審計(jì)培訓(xùn)等內(nèi)部審計(jì)環(huán)境方面的建設(shè)，推動(dòng)教育審計(jì)整體發(fā)展。

（四）以人才養(yǎng)成為目標(biāo)，提升區(qū)域教育審計(jì)隊(duì)伍素質(zhì)。以素養(yǎng)提升為抓手，開(kāi)展多種形式培訓(xùn)活動(dòng)。針對(duì)教育內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍基礎(chǔ)薄弱、結(jié)構(gòu)不優(yōu)、縣（市、區(qū)）教育內(nèi)審機(jī)構(gòu)開(kāi)展自主培訓(xùn)難度較大等特點(diǎn)，邀請(qǐng)地方高校專家、審計(jì)系統(tǒng)行家、教育行業(yè)能手，開(kāi)展具有地方特色的“本土培訓(xùn)”，建立完善滿足審計(jì)人才成長(zhǎng)需求的立體化培訓(xùn)體系。以人才建設(shè)為推手，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)人才的示范引領(lǐng)作用，設(shè)立“教育內(nèi)部審計(jì)人才庫(kù)”， 打造教育審計(jì)“人才高地”。

四、結(jié)語(yǔ)

本文以區(qū)域教育內(nèi)部審計(jì)協(xié)同發(fā)展理論為引導(dǎo)，以某區(qū)域教育內(nèi)部審計(jì)發(fā)展情況為研究模型，提出了區(qū)域教育內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)體系，并提出了今后一段時(shí)期區(qū)域教育內(nèi)部審計(jì)協(xié)同發(fā)展策略。本文的研究結(jié)論有一定的局限性。本文所述的區(qū)域教育內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐有一定的局限性，加之受研究資料和條件的限制，會(huì)影響到相關(guān)內(nèi)容的判斷。

（作者單位：江蘇省南通中等專業(yè)學(xué)校）