丁保童

生態(tài)環(huán)境審計在審計全覆蓋背景下的新要求

隨著審計全覆蓋時代的到臨，政府生態(tài)環(huán)境審計需要滿足新的要求，同時也為政府生態(tài)環(huán)境審計帶來新的挑戰(zhàn)和機遇。我國政府生態(tài)環(huán)境審計涉及任務(wù)重、范圍廣。政府生態(tài)環(huán)境審計的開展在人力、物力、財力上形成了的一定的限制。

審計任務(wù)如此艱巨的情況下，我國政府生態(tài)環(huán)境審計人員嚴重不足，甚至專業(yè)知識的不足導(dǎo)致難以勝任。目前政府生態(tài)環(huán)境審計人員結(jié)構(gòu)和架構(gòu)的不合理限制了政府生態(tài)環(huán)境審計的進一步實施。因此，由于政府生態(tài)環(huán)境審計力量、審計資源、審計質(zhì)量的缺乏，使政府生態(tài)環(huán)境審計難以達到要求的全覆蓋。采取外包的方式成為解決這一問題的有效途徑之一，通過充分利用外部注冊會計師的力量，達到政府生態(tài)環(huán)境審計全覆蓋的目標(biāo)。

生態(tài)環(huán)境審計外包的過程

準備階段

1.多方面對審計項目分析

第一，在成本效益方面。政府生態(tài)環(huán)境審計業(yè)務(wù)外包應(yīng)遵循成本效益性，在政府審計外包中交易成本的降低是至關(guān)重要的，市場交易成本大于內(nèi)部交易成本時，由于利益問題則該項審計項目應(yīng)由審計機關(guān)自行完成，反之則選外包。第二，應(yīng)從項目的勝任能力及專業(yè)性進行分析。政府生態(tài)環(huán)境審計項目不同于普通的財務(wù)審計，它對專業(yè)性的要求更高。政府生態(tài)環(huán)境審計要求較高，不僅要求相關(guān)審計人員具有基本相關(guān)專業(yè)知識，還需要具備對政府生態(tài)環(huán)境學(xué)等特殊學(xué)科的相關(guān)知識。政府人員可能擁有比民間審計人員更豐富的政府生態(tài)環(huán)境審計經(jīng)驗且更加專業(yè)，如果項目太過于專業(yè)，民間審計沒有能力承接，那么政府就不應(yīng)該選擇外包方式。第三，在項目隱私性上進行分析。如果政府生態(tài)環(huán)境審計項目涉及到較多的隱私性信息，無法公開，為了保護國家的利益，也不應(yīng)采用外包的方式。

2.外包審計機構(gòu)的選擇

在選擇外包審計機構(gòu)時，盡量選擇那些以前有過類似合作并且表現(xiàn)良好的審計機構(gòu)。這些審計機構(gòu)對政府的目標(biāo)更加明確，也擁有一定的政府審計經(jīng)驗，在此過程會更少出現(xiàn)矛盾和沖突。對不曾合作過的審計機構(gòu)進行選擇，選擇之后評估。首先要選擇那些信譽良好的審計機構(gòu)，然后評估他們的專業(yè)能力和相關(guān)的審計經(jīng)驗，進行綜合評分并排名，選擇優(yōu)質(zhì)的機構(gòu)。

創(chuàng)建數(shù)據(jù)庫來選擇外包機構(gòu)。創(chuàng)建數(shù)據(jù)庫是指通過資格認定的方式，確定一批具備相應(yīng)天資、及符合業(yè)務(wù)范圍具有相關(guān)專業(yè)技術(shù)的民間審計部門作為政府生態(tài)環(huán)境審計業(yè)務(wù)外包選擇的方式。這要求政府生態(tài)環(huán)境審計機關(guān)對數(shù)據(jù)庫的信息進行有效的管理，通過資格等級、職業(yè)經(jīng)驗、違規(guī)記錄、參與的政府生態(tài)環(huán)境審計項目成果等方面的信息，形成數(shù)據(jù)庫存檔。

3.政府生態(tài)環(huán)境審計外包合同的制定

確定好外包審計機構(gòu)后，就要根據(jù)雙方志愿，訂立關(guān)于政府生態(tài)環(huán)境審計項目的協(xié)議。協(xié)議要明確雙方的責(zé)任和義務(wù)。政府生態(tài)環(huán)境審計人員必須明確，外包的是業(yè)務(wù)而不是責(zé)任。政府生態(tài)環(huán)境審計項目的最終責(zé)任人是政府生態(tài)環(huán)境審計人員代表的政府，政府審計人員應(yīng)對整個審計項目責(zé)任負責(zé)，對人民和國家負責(zé)。而外包審計機構(gòu)只對其承擔(dān)外包的任務(wù)和項目進行負責(zé)，外包雙方應(yīng)承擔(dān)完全不同的責(zé)任。協(xié)議中要寫明各自的責(zé)任，做到出事有人負責(zé)，并且在協(xié)議中可以建立追溯責(zé)任制度。

實施階段

1.對政府生態(tài)環(huán)境審計項目外包定時分階段評估。對政府生態(tài)環(huán)境審計項目外包的定時間分階段評估，能夠判斷外包審計機構(gòu)的項目的進度和符合程度，如不符合協(xié)議的規(guī)定或政府政府生態(tài)環(huán)境審計人員的預(yù)期需求，可以早早知會外包審計機構(gòu)或者直接解除協(xié)議關(guān)系。同時此評估可以對出現(xiàn)的差錯進行及時改正修改，避免出現(xiàn)更大的損失，保證項目向著預(yù)期方向前進，將實際與期望的差距縮小。此外，如果此明外包項目進展符合一系列要求，可以給予外包的民間審計機構(gòu)一定的獎勵，使他們更好的向著預(yù)期進發(fā)。

2.注重溝通，極力減少審計期望差。這里的審計期望差是指政府政府生態(tài)環(huán)境審計人員所達到的希望效果與外包審計機構(gòu)實際完成效果之間的差距。政府政府生態(tài)環(huán)境審計人員的目標(biāo)是降低交易成本，使政府生態(tài)環(huán)境審計效用提高，高質(zhì)量的完成政府生態(tài)環(huán)境審計項目。而對于外包審計機構(gòu)，他們期望的是實現(xiàn)利益最大化。目標(biāo)存在差異，在項目實施時難免存在雙方矛盾，此時兩者的溝通變得至關(guān)重要，雙方考慮利弊后再做之后打算進行審計，否則更換外包審計機構(gòu)。溝通要注重時效性，并且在各個時段、各個項目審計過程中都要發(fā)揮溝通的作用，使項目朝著預(yù)期發(fā)展。

結(jié)尾階段

對整個政府生態(tài)環(huán)境審計項目的完成情況設(shè)立專家小組對整個過程進行評價。專家先制定相應(yīng)準則進行比照查看完成情況以及符合程度。如果不符合，政府政府生態(tài)環(huán)境審計人員就要進行自我反思，是否在外包審計機構(gòu)的選擇、溝通和定時評價方面存在問題，并考慮是否更換外包民間審計機構(gòu)等，是否重新實施這個項目、費用問題及權(quán)責(zé)問題。如果項目成果很好完成并且基本達到期望，那么就可以給予獎勵并且相關(guān)網(wǎng)站公開表揚、外包審計數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)進行再排名，給予加分等方式使外包審計機構(gòu)人員更有積極性應(yīng)對下次項目審計并且使其機構(gòu)社會聲譽得以提高，這樣不僅是對他們服務(wù)質(zhì)量的認可，更為政府未來審計帶來潛在收益。

審計外包應(yīng)注意的問題

對于開展政府生態(tài)環(huán)境審計項目，政府審計人員不能放養(yǎng)管理，找外包機構(gòu)負責(zé)整個審計工作，另一方面不能抓得太緊，使外包審計機構(gòu)沒辦法放開手工作，在一定程度上讓政府生態(tài)環(huán)境審計項目無法順利進行。政府生態(tài)環(huán)境審計項目的發(fā)展方向是由政府生態(tài)環(huán)境審計人員是不是對其自身進行了正確的定位而決定的。

1.審計人員是審計項目的決策者。審計項目進行外包的過程中，在某些方面，政府生態(tài)環(huán)境審計人員可能與外包審計機構(gòu)的想法不一致，這時候便需要由一方行使決策權(quán)，對該方面的問題進行決策。因為在項目外包過程中，政府一方有引導(dǎo)作用，所以在面臨審計人員與外包機構(gòu)意見不統(tǒng)一時，由審計人員一方進行決策，成為政府生態(tài)環(huán)境審計項目的決策者。雖然政府生態(tài)環(huán)境審計人員成為決策者，但是不代表會不重視外包機構(gòu)的想法及意見。外包機構(gòu)根據(jù)自身的專業(yè)知識對所遇到的問題提出一些專業(yè)性的建議，政府生態(tài)環(huán)境審計人員應(yīng)聽取其建議并結(jié)合實際情況，最后做出綜合性的決策。政府審計人員決定了政府生態(tài)環(huán)境項目的進度及發(fā)展方向。

2. 項目的計劃組織者是其項目的審計人員。審計計劃是政府生態(tài)環(huán)境審計業(yè)務(wù)一般流程中的工作起點。在政府生態(tài)環(huán)境審計項目外包的過程中，審計人員需要充當(dāng)規(guī)劃者的角色。在此過程中，審計人員首先要制定出總體的工作計劃，安排開展審計工作，然后給項目審計人員及外包機構(gòu)分配相應(yīng)工作任務(wù)、劃分職責(zé)及權(quán)限并制定相關(guān)性標(biāo)準。政府生態(tài)環(huán)境審計人員應(yīng)當(dāng)充分認識到哪些任務(wù)是可以交給外包機構(gòu)來完成的，而哪些任務(wù)需要審計人員自己操作的。另外，更需要明確的一點是對工作中需要依據(jù)的一些標(biāo)準內(nèi)容，對于內(nèi)外標(biāo)準的依據(jù)要看兩個方面，一方面，因為開展的是政府生態(tài)環(huán)境相關(guān)的審計業(yè)務(wù)，政府內(nèi)部審計機關(guān)標(biāo)準更具有權(quán)威性這一特性。但另一方面，外部機構(gòu)制定的標(biāo)準更具有經(jīng)驗實用性，相比之下專業(yè)性水平更高。這就需要項目的計劃組織者，也就是政府生態(tài)環(huán)境審計人員在工作正式開展前，為了提高工作效率效用性，在專業(yè)性和權(quán)威性進行選擇，有了適標(biāo)準，才能保證審計工作的順利進行以及完成。

總 結(jié)

在國家要求審計全覆蓋的背景下，本文通過從審計項目的準備工作、過程中以及最后的收尾工作三個時段進行了分析。在政府生態(tài)環(huán)境審計項目外包之前，應(yīng)多方面對審計項目分析，注重對外包審計機構(gòu)的選擇，考慮政府生態(tài)環(huán)境審計外包合同的制定，在制定政府生態(tài)環(huán)境審計協(xié)議時，對協(xié)議條款進行謹慎分析。在政府生態(tài)環(huán)境審計項目外包過程中，應(yīng)對政府生態(tài)環(huán)境審計項目外包定時分階段評估，注重溝通、極力減少審計期望差。在政府生態(tài)環(huán)境審計項目外包之后，應(yīng)對整個政府生態(tài)環(huán)境審計項目的完成情況設(shè)立專家小組對整個過程進行評價，這樣不僅是對他們服務(wù)質(zhì)量的認可，更為政府未來審計帶來潛在收益。

（西京學(xué)院）

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