王磊

[摘 要]低碳模式已經(jīng)成為各個國家主要推行的發(fā)展模式。在低碳經(jīng)濟(jì)的背景下，許多企業(yè)開始關(guān)注節(jié)能減排?；诖?，本文簡要介紹了碳排放會計的概念和特點(diǎn)，從化工企業(yè)碳排放會計應(yīng)用的目標(biāo)、信息披露、計量和確認(rèn)3方面進(jìn)行深入研究，旨在幫助化工企業(yè)建立碳排放會計體系。

[關(guān)鍵詞]化工企業(yè);碳排放會計;信息披露

0? ? ?引 言

碳交易的本質(zhì)是能源結(jié)構(gòu)與利用效率的問題。運(yùn)用不同的能源技術(shù)、構(gòu)建不同的能源結(jié)構(gòu)，所達(dá)到的碳減排成本效果也各不相同。碳減排成本比較高的國家可能會向碳減排成本比較低的國家購買碳排放權(quán)，這出現(xiàn)了碳排放權(quán)的交易市場。

1? ? ?案例概述

某化工企業(yè)是位于郊區(qū)的一家小型化工企業(yè)，其生產(chǎn)時的主要生產(chǎn)原料為有機(jī)溶劑，通過合成生產(chǎn)出符合當(dāng)前市場要求的有機(jī)溶劑。在生產(chǎn)的過程中，含有碳排放的過程包括：第一，生產(chǎn)過程，當(dāng)有機(jī)產(chǎn)品在生產(chǎn)過程中產(chǎn)生化學(xué)反應(yīng)時，中間產(chǎn)物和副產(chǎn)品都會含有大量有機(jī)碳元素，進(jìn)而形成溫室氣體（像二氧化碳、氟利昂、水蒸氣、甲烷等）排放到大氣中;第二，輔助型生產(chǎn)系統(tǒng)，化工企業(yè)工廠內(nèi)在運(yùn)輸、動力、制冷、供電、分析等過程中排放的溫室氣體，主要是化石燃料在熱力或者動力供應(yīng)過程中產(chǎn)生的二氧化碳;第三，附屬的生產(chǎn)系統(tǒng)，包括食堂等一些為生產(chǎn)提供服務(wù)的單位與部門。該化工企業(yè)的碳配額主要采用的核定公式為“A=E×f? ”，A是化工企業(yè)既有的設(shè)施碳配額;E是化工企業(yè)近3年碳排放總量的平均值;f是化工企業(yè)每一年的控排系數(shù)。該化工企業(yè)2010—2013年的碳排放總量分別為11 336 t-CO2、12 244 t-CO2、10 320 t-CO2，平均值為11 544.5 t-CO2。按照配額核定公式，2014-2017年政府分配給該化工企業(yè)的碳排放配額和實際使用量如表1所示。

以2017年該化工企業(yè)的相關(guān)數(shù)據(jù)為例，政府給企業(yè)的碳排放配額是10 642.38 t-CO2，該企業(yè)所在市當(dāng)年的碳排放交易市場成交的價格為38元/t-CO2，化工企業(yè)中的碳排放應(yīng)確認(rèn)為“無形資產(chǎn)”，具體的會計處理結(jié)果為如下。

借：無形資產(chǎn)——企業(yè)碳排放? ? ? ?404 410

貸：遞延收益——企業(yè)碳排放的補(bǔ)助收入? ? ?404 410

2? ? ?碳排放會計概述

2.1? ?概念

隨著我國低碳經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，碳市場取得極大的發(fā)展空間，且在傳統(tǒng)的排污會計核算中，逐漸剝離出和碳排放相關(guān)的會計核算，發(fā)展成一個獨(dú)立的分支，也就是碳排放會計。碳排放會計又被稱為環(huán)境成本會計或物質(zhì)流成本會計、環(huán)境管理會計。國際碳排放會計的發(fā)展經(jīng)歷了從20世紀(jì)70年代的資產(chǎn)棄置債務(wù)會計的誕生，到20世紀(jì)90年代土壤污染修復(fù)會計和排污權(quán)交易會計的發(fā)展，以及近年來為了應(yīng)對全球氣候變化而受到西方會計學(xué)界關(guān)注的碳排放會計和可再生能源會計的研究和發(fā)展歷程。

2.2? ?特點(diǎn)

化工企業(yè)碳排放會計依靠傳統(tǒng)會計發(fā)展，所以化工企業(yè)的碳排放會計具有傳統(tǒng)會計身上的共性，且碳排放會計這項新興會計分支還具有自身的獨(dú)特個性。

2.2.1? ?復(fù)雜性

化工企業(yè)碳排放會計相較于傳統(tǒng)會計而言具有更高的復(fù)雜性，從以下幾方面就可以看出：第一，化工企業(yè)碳排放會計會嚴(yán)格要求會計人員，不僅在會計人員職業(yè)素質(zhì)方面具有較高要求，還要求他們必須同時掌握生態(tài)學(xué)和環(huán)境學(xué)等其他方面的知識，以正確核算化工企業(yè)的碳排放量，從整體上把握化工企業(yè)的交易與內(nèi)容;第二，在化工企業(yè)中，碳排放會計不僅要用貨幣進(jìn)行計量，還能以二氧化碳排放量作為單位進(jìn)行計量;第三，化工企業(yè)碳排放會計和其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)聯(lián)系緊密，在化工企業(yè)會計核算時要求會計人員了解碳資產(chǎn)的使用過程以及企業(yè)整體的運(yùn)作情況。

2.2.2? ?針對性

化工企業(yè)碳排放會計可以處理碳排放交易過程中的相關(guān)業(yè)務(wù)，可以讓化工企業(yè)更好地對碳排放活動進(jìn)行會計核算，具有一定的針對性。傳統(tǒng)企業(yè)的碳排放會計在處理相關(guān)經(jīng)濟(jì)事宜時缺少較強(qiáng)的針對性，無法和碳排放相關(guān)的一些經(jīng)濟(jì)活動共同進(jìn)行會計核算，但是現(xiàn)代化工企業(yè)的碳排放會計就能有效解決這一問題。

3? ? ?化工企業(yè)碳排放會計的應(yīng)用

3.1? ?應(yīng)用目標(biāo)

傳統(tǒng)會計中的會計目標(biāo)是向化工企業(yè)使用財務(wù)報表的工作人員提供和企業(yè)現(xiàn)金流量、財務(wù)狀況、經(jīng)營成果等有關(guān)的財務(wù)信息。綜合化工企業(yè)碳排放會計的復(fù)雜性與針對性看，化工企業(yè)碳排放會計應(yīng)用的目標(biāo)如下。

3.1.1? ?向政府相關(guān)部門提供化工企業(yè)的交易和碳排放信息

政府是當(dāng)前國民經(jīng)濟(jì)的調(diào)控者與管理者，只有深入了解企業(yè)當(dāng)前的運(yùn)行情況，才能更好地進(jìn)行宏觀調(diào)控，讓經(jīng)濟(jì)更好、更快發(fā)展，這就需要政府從化工企業(yè)編報的財務(wù)報告中獲得宏觀調(diào)控所需的信息。近年來，隨著可持續(xù)發(fā)展與低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展的觀念逐漸深入人心，環(huán)境效益成為社會經(jīng)濟(jì)效益中的關(guān)鍵部分，將考核環(huán)境效益納入核算社會經(jīng)濟(jì)效益的范圍中成為必然[3]。企業(yè)是組成國民經(jīng)濟(jì)的關(guān)鍵部分，但部分高污染、高耗能的企業(yè)經(jīng)營的生產(chǎn)活動卻成為導(dǎo)致環(huán)境污染的元兇之一。在發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)、倡導(dǎo)節(jié)能減排的背景下，環(huán)境監(jiān)管部門加大了對企業(yè)碳排放交易與使用等一些經(jīng)濟(jì)活動的監(jiān)管力度。為了加強(qiáng)政府相關(guān)部門對化工企業(yè)碳排放的管理與監(jiān)督，相關(guān)部門可以對碳排放的交易與使用等經(jīng)濟(jì)事項進(jìn)行會計核算，同時通過有效的碳排放信息披露向政府提供有價值的企業(yè)碳排放信息。

3.1.2? ?向管理層與投資者提供碳排放的相關(guān)信息

在目前低碳經(jīng)濟(jì)的大背景下，實現(xiàn)低碳發(fā)展已經(jīng)成為企業(yè)未來發(fā)展的必然趨勢，企業(yè)在制定未來發(fā)展戰(zhàn)略時必須將節(jié)能減排納入其中。隨著碳交易市場的逐漸完善與建立，企業(yè)總資產(chǎn)中的碳資產(chǎn)占據(jù)重要地位，企業(yè)要想占領(lǐng)發(fā)展先機(jī)，獲得更大的經(jīng)濟(jì)效益與社會效益，必須強(qiáng)化碳資產(chǎn)的管理與運(yùn)營，合理進(jìn)入碳交易市場，降低碳交易的風(fēng)險。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，各級管理者特別是高層管理者要按照財務(wù)報告體現(xiàn)出的和碳排放相關(guān)的信息，及時調(diào)整化工企業(yè)的未來發(fā)展戰(zhàn)略，從而找到更好的發(fā)展路徑，推動企業(yè)實現(xiàn)整體發(fā)展目標(biāo)。

3.2? ?信息披露

信息披露出現(xiàn)的問題可以分為以下3個部分：首先，企業(yè)以尚未確定的信息披露整體框架作為指導(dǎo)，導(dǎo)致信息披露框架缺失;其次，缺少信息披露內(nèi)容，出現(xiàn)這個問題主要原因是信息披露的整體框架不完善;最后，選擇了不恰當(dāng)?shù)男畔⑴斗绞??；て髽I(yè)主要依靠兩種思路選擇信息披露方式，即獨(dú)立報告和補(bǔ)充，如何正確選擇化工企業(yè)碳排放的披露方式值得人們深思。為了向其他利益者如實反映化工企業(yè)當(dāng)前的碳排放會計信息，滿足決策需要，需要在年度報告中披露碳排放交易對企業(yè)造成的影響等，還要把已經(jīng)確認(rèn)與計量的碳排放負(fù)債和碳排放配額等列報到資產(chǎn)負(fù)債表中，將碳排放損益列報到利潤表中，把購買配額所支付的現(xiàn)金與出售配額收到的現(xiàn)金列報到現(xiàn)金流量表中，碳排放負(fù)債與核算碳排放量等要在報表附注中披露。在年度報告中，應(yīng)該披露企業(yè)碳排放權(quán)交易和碳排放管制對企業(yè)經(jīng)營和戰(zhàn)略影響的評估和分析。在會計報表的附注部分，一方面，披露碳排放交易的核算會計政策，如會計處理原則、選擇科目、報告和計量的方法、計量方式、碳排放確認(rèn)等，假設(shè)會計政策需要變更，則要在附注中說明原因;另一方面，披露碳排放的變動和持有情況。如期初和期末所擁有的碳排放余額、獲取碳排放的方法和數(shù)量、碳排放的年度變化情況、碳排放的履約遞交情況等。

3.3? ?計量和確認(rèn)

政府按照每年的減排任務(wù)，在評估各地區(qū)的自凈能力與大氣污染程度后，把總碳排放量根據(jù)相應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)合理分配給企業(yè)，讓企業(yè)用于日常生產(chǎn)經(jīng)營中。中國企業(yè)獲得碳排放的方式包括兩種：無償分配和自行購買。

3.3.1? ?無償分配得到的初始計量

政府機(jī)構(gòu)把碳排放無償分配給企業(yè)，針對企業(yè)而言，等同于得到政府給予的一項補(bǔ)助，所以企業(yè)在獲得碳排放時，需要根據(jù)市場價格確認(rèn)是企業(yè)的遞延收益還是無形資產(chǎn)，遞延收益需要在后期平均分?jǐn)偅嫗楫?dāng)期損益營業(yè)以外的收入;假設(shè)碳排放沒有市場價格，則要根據(jù)評估價值計為當(dāng)期損益，未來可根據(jù)公允價值進(jìn)行計量調(diào)整。

3.3.2? ?自行購買得到的初始計量

企業(yè)通過自行購買的方式得到的碳排放被認(rèn)定為“無形資產(chǎn)”，確定金額是企業(yè)購買時所支付的實際價格與相關(guān)稅費(fèi)，貸記為“銀行存款”，借記為“無形資產(chǎn)”，同時反映到資產(chǎn)負(fù)債表中。

4? ? ?結(jié) 語

目前，我國尚未建立一套完善的化工企業(yè)碳排放會計核算體系?；诖?，本文對化工企業(yè)碳排放會計應(yīng)用進(jìn)行系統(tǒng)分析，幫助企業(yè)建立完善、統(tǒng)一的碳排放交易市場，有助于化工企業(yè)節(jié)能減排，促進(jìn)自然環(huán)境和經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展。

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