李進(jìn)聰

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摘 ?要：審核是基本建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)決算的重要組成部分，有效開(kāi)展相關(guān)工作能夠避免工程建設(shè)后出現(xiàn)資金風(fēng)險(xiǎn)，從而使項(xiàng)目成本控制更加精確，提高事業(yè)單位工程建設(shè)的綜合效益?；窘ㄔO(shè)工程項(xiàng)目執(zhí)行過(guò)程中，事業(yè)單位竣工財(cái)務(wù)決算審核有著關(guān)鍵作用，為了避免在建設(shè)后出現(xiàn)矛盾問(wèn)題，需要對(duì)當(dāng)前的實(shí)際情況進(jìn)行分析與總結(jié)，下面將結(jié)合現(xiàn)狀提出相應(yīng)的策略。

關(guān)鍵詞：基本建設(shè)項(xiàng)目;竣工;財(cái)務(wù)決算;審核

基本建設(shè)項(xiàng)目竣工階段的財(cái)務(wù)決算審核工作十分重要，有利于建設(shè)工程綜合性建設(shè)質(zhì)量的提高，因此事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員必須加強(qiáng)決算審核現(xiàn)狀的研究，結(jié)合具體情況制定建設(shè)工程竣工財(cái)務(wù)決算審核具體策略，進(jìn)一步強(qiáng)化對(duì)相關(guān)審核工作的改良，以此為建設(shè)工程的創(chuàng)新發(fā)展提供充分完整的保障。同時(shí)，決算審核對(duì)于基本建設(shè)項(xiàng)目的整體質(zhì)量也有著重要影響，所以必須對(duì)此加大關(guān)注力度，防止建設(shè)完工后出現(xiàn)矛盾風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，影響項(xiàng)目開(kāi)展的整體效益。

1 基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算概述

竣工財(cái)務(wù)清理時(shí)應(yīng)關(guān)注結(jié)算金額和質(zhì)保金事項(xiàng)，在執(zhí)行中應(yīng)核實(shí)合同價(jià)款和結(jié)算金額，結(jié)合當(dāng)前實(shí)際情況開(kāi)展編制決算工作，將債權(quán)清收并清償相關(guān)債務(wù)，重點(diǎn)是合同款結(jié)算和成本分析，包括項(xiàng)目盤(pán)點(diǎn)、檔案歸集、等方面，且在此基礎(chǔ)上明確各種應(yīng)扣款項(xiàng)，安排專人對(duì)財(cái)務(wù)往來(lái)賬進(jìn)行徹底的梳理，完成后要編制總結(jié)報(bào)告，對(duì)于確實(shí)無(wú)法收回的債務(wù)進(jìn)行處理。同時(shí)，結(jié)余資金清理要將實(shí)物形態(tài)轉(zhuǎn)化為貨幣資金，對(duì)于自用固定資產(chǎn)要進(jìn)行實(shí)地盤(pán)點(diǎn)，已經(jīng)無(wú)法使用的庫(kù)存物資要及時(shí)做報(bào)廢處理，確保決算相關(guān)財(cái)務(wù)信息與實(shí)際相符^[1]。

2 基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算審核的現(xiàn)狀及原因

2.1財(cái)務(wù)管理相對(duì)較弱

當(dāng)前部分事業(yè)單位在基本建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審核中，缺乏對(duì)業(yè)績(jī)考核措施規(guī)范性的總結(jié)分析，未能對(duì)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理重要性的認(rèn)知，無(wú)法構(gòu)建監(jiān)督約束機(jī)制且部分事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員建設(shè)項(xiàng)目特征重視程度不足，沒(méi)能對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行預(yù)測(cè)分析，建設(shè)竣工后可能出現(xiàn)嚴(yán)重的矛盾。同時(shí)，部分事業(yè)單位對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的管理較為薄弱，職責(zé)定位設(shè)計(jì)方面缺乏關(guān)注，方案的設(shè)計(jì)內(nèi)容缺乏有效的考察，可能影響到竣工財(cái)務(wù)決算方案的順利實(shí)施，不利于財(cái)務(wù)管理工作的創(chuàng)新優(yōu)化。

2.2審核管理制度缺失

財(cái)務(wù)決算審核管理較為復(fù)雜，為了能夠充分適應(yīng)工程竣工決算工作的創(chuàng)新發(fā)展需要，要加強(qiáng)對(duì)投資確認(rèn)問(wèn)題的重視，對(duì)各方面影響進(jìn)行分析比對(duì)，對(duì)審核管理制度進(jìn)行深度優(yōu)化，保證成本控制能夠發(fā)揮作用。同時(shí)，在實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中還需要避免審批手續(xù)等出現(xiàn)問(wèn)題，結(jié)合資金價(jià)值使竣工得到更加明確的識(shí)別，但現(xiàn)階段審核管理制度方面存在缺失，對(duì)待攤投資情況缺乏重視程度，實(shí)際竣工決算中無(wú)法結(jié)合建設(shè)性工作的內(nèi)容進(jìn)行分析。

2.3審核方案不夠完善

竣工財(cái)務(wù)決算審核管理必須充分了解當(dāng)前情況，以此制定項(xiàng)目審核工作的具體運(yùn)行方案，保證審核方案的準(zhǔn)確性。但就目前情況來(lái)看，由于審核方案管理不夠嚴(yán)格，事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員在核銷(xiāo)基建支出情況時(shí)未能結(jié)合實(shí)際要求，在相關(guān)科目的總結(jié)歸納中出現(xiàn)了嚴(yán)重的漏洞，規(guī)范性無(wú)法保證。同時(shí)，當(dāng)前部分事業(yè)單位未能注重工程的各項(xiàng)變更，也未能對(duì)信息披露情況進(jìn)行關(guān)注，在制度的影響下難以進(jìn)行處置，所以必須提高結(jié)算審核報(bào)告的應(yīng)用性。

2.4人員素質(zhì)有待提高

工程竣工財(cái)務(wù)決算取決于相關(guān)財(cái)務(wù)人員的自身素質(zhì)，但事業(yè)單位中部分財(cái)務(wù)人員局限于建設(shè)工程的基礎(chǔ)知識(shí)層面，實(shí)際應(yīng)用情況缺乏關(guān)注，無(wú)法實(shí)現(xiàn)側(cè)重點(diǎn)的合理調(diào)節(jié)，對(duì)后續(xù)工作造成了一定的影響。現(xiàn)階段也有一些財(cái)務(wù)結(jié)算審核人員的審核工作程序設(shè)計(jì)缺乏合理性，無(wú)法憑借工作程序的調(diào)整實(shí)現(xiàn)專業(yè)經(jīng)驗(yàn)的優(yōu)化處置，且對(duì)于審核報(bào)告的底稿狀態(tài)重視程度不足，難以為專業(yè)人員素質(zhì)的優(yōu)化提供高質(zhì)量的指引，最終效果無(wú)法達(dá)到預(yù)期要求^[2]。

3 基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算審核造成的影響分析

3.1影響交付資產(chǎn)決算

交付資產(chǎn)決算工作需要按照工程決算制度展開(kāi)，但由于沒(méi)有建立竣工結(jié)算信息溝通制度，事業(yè)單位中各個(gè)部門(mén)的責(zé)任難以進(jìn)行明確，使得竣工財(cái)務(wù)決算存在滯后性，且由于監(jiān)督與抽查工作不到位，實(shí)際工作中不能交付資產(chǎn)決算，決算工作無(wú)法順利進(jìn)行，最終交付資產(chǎn)受到嚴(yán)重影響。

3.2擴(kuò)大資產(chǎn)管理難度

竣工財(cái)務(wù)決算編制涉及的數(shù)據(jù)和資料非常多，基礎(chǔ)工程項(xiàng)目建設(shè)要考慮到資產(chǎn)管理問(wèn)題，但部分事業(yè)單位沒(méi)有高度重視招投標(biāo)后施工方的行業(yè)信譽(yù)度，導(dǎo)致資產(chǎn)管理能力不夠的施工單位進(jìn)入項(xiàng)目，在施工中造成大量資產(chǎn)流失，最終降低了整體的經(jīng)濟(jì)效益。

3.3績(jī)效考核難以落實(shí)

工程項(xiàng)目的預(yù)決算在績(jī)效管理和考核上以傳統(tǒng)方式存在差異，如果規(guī)模比較大的工程項(xiàng)目未能考慮這一問(wèn)題，責(zé)任單位不能達(dá)到考核要求，考核條款不能有效實(shí)施，承擔(dān)審核工程量的工程主管部門(mén)也無(wú)法完成工作，因此最終的施工建設(shè)質(zhì)量難以保證，所以必須強(qiáng)化績(jī)效考核的落實(shí)。

3.4限制項(xiàng)目審計(jì)工作

在支付工程款的時(shí)候，需要做好管理和監(jiān)督工作，但由于工程單位沒(méi)有將監(jiān)督管理工作做到位，導(dǎo)致決算時(shí)間延遲，承包合同沒(méi)有明確竣工報(bào)送結(jié)算資料的時(shí)限，審核工作無(wú)法正常展開(kāi)。工程竣工決算程序沒(méi)有優(yōu)化，資料審核效率低，影響竣工決算工作，最終項(xiàng)目審計(jì)無(wú)法順利展開(kāi)。

3.5延誤竣工部門(mén)報(bào)送

4 基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算審核現(xiàn)狀

4.1項(xiàng)目超限額

基本建設(shè)項(xiàng)目支出結(jié)余，項(xiàng)目支出結(jié)余資金原則上由財(cái)政部收回，財(cái)政部和相關(guān)主管部門(mén)應(yīng)及時(shí)批復(fù)竣工財(cái)務(wù)決算，保證超限額項(xiàng)目建設(shè)管理工作的有效進(jìn)行，及時(shí)將超出部分的結(jié)余資金收回。項(xiàng)目建設(shè)費(fèi)用超出預(yù)算計(jì)劃限額，不得超預(yù)算超額列支，且不得同時(shí)列支代建管理費(fèi)和項(xiàng)目建設(shè)管理費(fèi)，需向上級(jí)主管部門(mén)和財(cái)政部門(mén)提交審批，必須按照上述規(guī)定取得審計(jì)證據(jù)，履行國(guó)家有關(guān)制度，如果項(xiàng)目建設(shè)管理費(fèi)未按程序報(bào)批，則超限額部分不能列入項(xiàng)目建設(shè)成本中，費(fèi)用之和不得高于規(guī)定的項(xiàng)目建設(shè)管理費(fèi)限額，相關(guān)業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)自行負(fù)擔(dān)。

4.2待攤投資分配

基本建設(shè)項(xiàng)目動(dòng)力設(shè)備和生產(chǎn)設(shè)備需要進(jìn)行明確，按取得或發(fā)生時(shí)的實(shí)際成本計(jì)算，明確歸屬為某一項(xiàng)資產(chǎn)的投資及費(fèi)用，且在此基礎(chǔ)上需要明確歸屬的資產(chǎn)共同發(fā)生，明確的多項(xiàng)資產(chǎn)中進(jìn)行分?jǐn)?，除此以外發(fā)生的公共投資和費(fèi)用，一般僅計(jì)算采購(gòu)成本不分?jǐn)偞龜偼顿Y，并整體考慮分?jǐn)偙壤欠窈侠?。同時(shí)，在交付使用資產(chǎn)內(nèi)部形成分?jǐn)偟拇龜偼顿Y，從上面的分配原則上看，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要重點(diǎn)關(guān)注分配依據(jù)的充分性，防止竣工決算資金出現(xiàn)問(wèn)題^[3]。

4.3竣工報(bào)表數(shù)據(jù)

發(fā)票開(kāi)具滯后、賬務(wù)處理不及時(shí)等原因，賬表之間是不一致的，被審核單位在財(cái)務(wù)決算時(shí)按照工程審價(jià)報(bào)告計(jì)入，但與賬面記錄之間脫節(jié)。財(cái)務(wù)決算審核管理工作的運(yùn)行模式較為復(fù)雜，決算批復(fù)支出結(jié)余資金數(shù)超出財(cái)政部已收回結(jié)余資金數(shù)，這種情況下應(yīng)要求被審核單位將賬簿記錄補(bǔ)記，財(cái)政部應(yīng)根據(jù)批復(fù)的決算，遵循的審核基礎(chǔ)和前提，將清理情況支付結(jié)余資金，不可僅依據(jù)竣工決算相關(guān)資料、脫離賬簿記錄，要求審核單位進(jìn)行相關(guān)賬務(wù)調(diào)整，保證賬表一致。

5 基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算審核優(yōu)化對(duì)策

5.1保證工程結(jié)算時(shí)效

工程竣工決算進(jìn)入到后期階段，為了能夠滿足污水管網(wǎng)及泵站維護(hù)工程建設(shè)需要，需要明確各個(gè)部門(mén)所需要承擔(dān)的責(zé)任，確立定期例會(huì)制度，按照計(jì)劃開(kāi)展竣工決算工作工作，對(duì)于竣工結(jié)算的完成情況予以總結(jié)，存在問(wèn)題需要查明其原因。同時(shí)，需要建立溝通制度，管理部門(mén)定期完成財(cái)務(wù)竣工結(jié)算，在績(jī)效考核中將匯報(bào)的結(jié)果納入其中，對(duì)整改制度予以完善，上報(bào)的內(nèi)容中明確竣工滯后問(wèn)題的主要原因，將工程項(xiàng)目監(jiān)督管理制度建立起來(lái)，以此不斷提高工程質(zhì)量。

5.2嚴(yán)格落實(shí)審查執(zhí)行

事業(yè)單位在簽訂承包合同要明確結(jié)算資料的時(shí)限，詳細(xì)披露項(xiàng)目初始建設(shè)的資金投入及基本支出，編制竣工財(cái)務(wù)決算報(bào)表時(shí)，按照竣工決算的要求配備人員進(jìn)行竣工決算，在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)接受審查，避免出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。同時(shí)，要求向初始建設(shè)方取得項(xiàng)目相關(guān)說(shuō)明，將審計(jì)的流程盡量簡(jiǎn)單化，且需要在支付工程款的過(guò)程中要做好審查工作，做到單項(xiàng)工程完工一項(xiàng)，對(duì)于所存在的問(wèn)題及時(shí)解決，財(cái)務(wù)人員對(duì)于竣工決算程序要優(yōu)化，避免客觀因素導(dǎo)致竣工決算出現(xiàn)問(wèn)題。

5.3提高財(cái)務(wù)管理水平

在構(gòu)建財(cái)務(wù)管理方式創(chuàng)新方案的過(guò)程中，要完善監(jiān)管工作機(jī)制作為主要工作內(nèi)容，制定事前監(jiān)管工作的運(yùn)行方案，尤其要對(duì)結(jié)合可行性報(bào)告的特點(diǎn)，按照市場(chǎng)化手段進(jìn)行財(cái)務(wù)管理工作的創(chuàng)新，制定預(yù)算審查的細(xì)節(jié)，將審計(jì)性質(zhì)工作的創(chuàng)新要點(diǎn)放在審查方式創(chuàng)新方面，使評(píng)估報(bào)告的制定和應(yīng)用可以更加適應(yīng)需求，為事業(yè)單位竣工財(cái)務(wù)決算的實(shí)施提供更加有利的條件。同時(shí)，所有財(cái)務(wù)管理專業(yè)人士都需要加強(qiáng)對(duì)公平性原則運(yùn)行情況的關(guān)注，在可行性工作報(bào)告設(shè)計(jì)的過(guò)程中，務(wù)必結(jié)合評(píng)估機(jī)構(gòu)建設(shè)的特點(diǎn)，加強(qiáng)對(duì)排水項(xiàng)目建議書(shū)應(yīng)用情況的關(guān)注，結(jié)合實(shí)際制定評(píng)估機(jī)構(gòu)資訊管理體系的運(yùn)行方案，為財(cái)務(wù)決策提供幫助。

5.4工程價(jià)款相關(guān)控制

單位應(yīng)當(dāng)按照審批單位要求實(shí)行專款專用，嚴(yán)禁截留、揶用和超批復(fù)內(nèi)容使用資金，且需要在控制中明確涉及資金來(lái)源原始單據(jù)復(fù)印件等資料，按照財(cái)政國(guó)庫(kù)管理制度相關(guān)規(guī)定支付資金，實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付的建設(shè)項(xiàng)目。同時(shí)，未經(jīng)批準(zhǔn)不得調(diào)整和突破，在管理中按照規(guī)定辦理價(jià)款結(jié)算，以此強(qiáng)化價(jià)款支付審核，如出現(xiàn)工程變更情況，必須經(jīng)批準(zhǔn)的投資概算是工程投資的最高限額，如需調(diào)整投資概算應(yīng)按國(guó)家有關(guān)規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)，要履行有關(guān)規(guī)定的審批程序，加強(qiáng)對(duì)建設(shè)項(xiàng)目檔案管理，做好相關(guān)文件、資料的收集與整理，避免出現(xiàn)資金風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。

5.5完善決算審核制度

竣工財(cái)務(wù)決算審核需要從設(shè)計(jì)、勘察以及監(jiān)理等多個(gè)角度同時(shí)出發(fā)，使日常管理監(jiān)督方案適應(yīng)財(cái)務(wù)決算審核體系，在此過(guò)程中應(yīng)不斷加強(qiáng)對(duì)資金管理工作細(xì)節(jié)的重視，制定投資項(xiàng)目管理細(xì)節(jié)，以此保證項(xiàng)目的立項(xiàng)審批的創(chuàng)新?？⒐へ?cái)務(wù)決算審核人也需要加大對(duì)績(jī)效評(píng)價(jià)情況的重視，要結(jié)合竣工財(cái)務(wù)決算審核工作的專業(yè)性特點(diǎn)和其知識(shí)跨度情況，強(qiáng)化對(duì)財(cái)政管理機(jī)構(gòu)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)情況的考察，使事業(yè)單位自身會(huì)計(jì)制度的設(shè)計(jì)和實(shí)施都可以完整的適應(yīng)，為財(cái)務(wù)管理以及會(huì)計(jì)核算工作的創(chuàng)新處置提供完整的支持，保證行業(yè)監(jiān)管方案的設(shè)計(jì)得到改進(jìn)。

5.6控制結(jié)轉(zhuǎn)資金規(guī)模

中央部門(mén)及時(shí)跟蹤預(yù)算資金使用情況定期進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，努力提高預(yù)算編制的科學(xué)性、準(zhǔn)確性，存在問(wèn)題需要采取措施合理加快執(zhí)行進(jìn)度，根據(jù)實(shí)際使用支出需求編制年度預(yù)算，對(duì)當(dāng)年批復(fù)的預(yù)算，按照規(guī)定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后調(diào)減當(dāng)年預(yù)算或調(diào)劑用于其他急需資金部分，調(diào)劑后可用于其他急需資金的支出，連續(xù)兩年未用完的結(jié)轉(zhuǎn)資金，由財(cái)政部收回中央部門(mén)，進(jìn)一步控制結(jié)算資金規(guī)模。

5.7建設(shè)方變化處理

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)務(wù)中有時(shí)會(huì)遇到基本建設(shè)項(xiàng)目前期由主管部門(mén)立項(xiàng)，后期又將建設(shè)任務(wù)移交給下屬單位，注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)面臨困難，如基建項(xiàng)目不屬于最終需要辦理產(chǎn)權(quán)登記的項(xiàng)目，竣工財(cái)務(wù)決算報(bào)表就應(yīng)該由續(xù)建單位來(lái)編報(bào)，明確完整資金來(lái)源及支出情況。如果基建項(xiàng)目要辦理產(chǎn)權(quán)登記的項(xiàng)目，即使取得了財(cái)政部門(mén)的認(rèn)可，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也應(yīng)謹(jǐn)慎對(duì)待，可以提請(qǐng)建設(shè)方在竣工財(cái)務(wù)相關(guān)部門(mén)進(jìn)行審核，確定編報(bào)竣工財(cái)務(wù)決算的建設(shè)方歸屬，視風(fēng)險(xiǎn)程度決定是否承接該項(xiàng)審核業(yè)務(wù)，嚴(yán)格按照價(jià)值的程序展開(kāi)審查工作，在審核報(bào)告中予以詳細(xì)披露。

結(jié)語(yǔ)：

竣工決算是體現(xiàn)工程建設(shè)成果的文件，與事業(yè)單位自身的資產(chǎn)管理水平有關(guān)，做好竣工決算工作的同時(shí)，需要對(duì)新增固定資產(chǎn)價(jià)值予以核定的文件，注重對(duì)決算的審核工作。同時(shí)，基礎(chǔ)建設(shè)項(xiàng)目的竣工決算與固定資產(chǎn)的問(wèn)題有關(guān)，當(dāng)項(xiàng)目資產(chǎn)形成、發(fā)生資產(chǎn)移交問(wèn)題時(shí)，需要結(jié)合實(shí)際提出解決策略，且在投資核銷(xiāo)的時(shí)候也需要進(jìn)行相關(guān)記錄，保證所有竣工資金能夠有跡可循，所以要求事業(yè)單位中相關(guān)財(cái)務(wù)人員需要針對(duì)相關(guān)的問(wèn)題進(jìn)行分析，保證工程最終能夠順利投入使用。

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• 作者簡(jiǎn)介：李進(jìn)聰（1984-），女，漢族，江蘇鹽城人。主要研究方向：財(cái)務(wù)。