牛星星，胡 敏

(商洛職業(yè)技術(shù)學院，陜西 商洛 726000)

內(nèi)部控制體系的構(gòu)建對任何組織單位來說，都有著很重要的意義。然而，在實踐過程中，高職院校內(nèi)部控制的實施，往往是依據(jù)COSO框架以及 《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》進行構(gòu)建。事實上，高職院校在其組織及管理機制、其業(yè)務重心與目標都與行政事業(yè)單位有著顯著的差異，因此，高職院校的內(nèi)部控制建構(gòu)具有一定的特殊性，COSO定義的內(nèi)部控制五要素并不完全貼合高職院校的業(yè)務特點，如果僅根據(jù)一般行政事業(yè)單位普適的規(guī)范去構(gòu)建，必然會導致內(nèi)部控制流于形式，難以充分服務與高職院校的辦學目標，也難以體現(xiàn)高職院校的特點。

隨著我國經(jīng)濟的不斷發(fā)展，高素質(zhì)的技術(shù)技能型人才的供需之間存在的矛盾日益突出。2019年，教育部開展了百萬擴招計劃，地方高職院校面臨著前所未有的機遇與挑戰(zhàn)。加快發(fā)展高等職業(yè)技術(shù)教育，擴大有效人才供給，全面推動高職教育內(nèi)涵提高，提升人才培養(yǎng)質(zhì)量、強化辦學特色，為促進經(jīng)濟社會的發(fā)展和國家競爭力的提高提供有效支撐，成為當前高職院校承擔的主要任務。這就要求高職院校全面推動內(nèi)部控制建設，推動院校內(nèi)涵發(fā)展，保駕教育教學可持續(xù)發(fā)展，不斷提升運行績效。然而，現(xiàn)有的關于院校內(nèi)控的研究更多的專注于經(jīng)濟視角，忽略了內(nèi)部控制的管理職能，使得內(nèi)部控制有很大的局限性，與教學管理脫節(jié)，無法密切服務于高校的教育教學職能。

1 高職院校內(nèi)部控制的目標

1.1 財務目標

高職院校的財務目標應緊密圍繞辦學目標，通過制度的制定與實施，來管控經(jīng)營過程中的財務風險，以確保院校的經(jīng)濟活動符合法律與政府會計制度的要求，并能保障資產(chǎn)的安全、報表信息的真實性，進一步確保國有資產(chǎn)的安全，防范舞弊與腐敗，有效進行資源配置，保障教育教學事業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展。因此，應科學的設置組織架構(gòu)，規(guī)范業(yè)務流程，以保障教科研活動的有效開展，降低教育教學成本，提升教學效率。

1.2 經(jīng)營目標

高職院校的經(jīng)營目標本質(zhì)上是其辦學目標，這也是高職院校與一般行政事業(yè)單位有著重大區(qū)別之處。高職院校承擔著向社會、向地方輸送技能型人才的使命，其根本目標在于提升教育教學質(zhì)量，建設一流院校與一流專業(yè)，培養(yǎng)高素質(zhì)、高水平，面向一線的實用型人才。高職院校的經(jīng)營目標主要體現(xiàn)在其辦學水平與人才培養(yǎng)的質(zhì)量上，即：院校培養(yǎng)的學生是否能夠培養(yǎng)出適應社會，尤其是地方產(chǎn)業(yè)的需求，是否能夠出德智體美全面發(fā)展的優(yōu)秀人才。高職院校的經(jīng)營理念應該充分體現(xiàn)在其辦學理念、教育理念與管理理念方面。

2 基于目標導向的高職院校內(nèi)部控制

2.1 單位層面

近年來，一方面，高職院校規(guī)模不斷擴大，經(jīng)濟收入多元化，經(jīng)濟案件頻發(fā)；另一方面，高質(zhì)量的生源銳減，高職院校招生就業(yè)形勢日漸嚴峻，這些內(nèi)外部因素迫使高職院校必須建立內(nèi)控體系、推動內(nèi)涵發(fā)展，提高職業(yè)教育質(zhì)量，增強社會競爭力。而單位層面內(nèi)控體系的構(gòu)建應緊緊圍繞其財務目標與經(jīng)營目標，充分考慮高職院校的經(jīng)營特色，才能使高校上下能擰成一股力，全方位服務于教育教學，實現(xiàn)培育一流學生、建設一流專業(yè)的發(fā)展目標。

基于此，高職院校應充分立足于現(xiàn)狀，考慮其教育教學實際的發(fā)展情況，以此制定符合高職院校教育教學發(fā)展前景的戰(zhàn)略規(guī)劃，作為引導其發(fā)展的方向。其主要體現(xiàn)在對組織架構(gòu)、內(nèi)部控制以及激勵政策等，充分向教育教學靠攏，根據(jù)高職院校辦學特色及實際需求，設置科學合理的部門結(jié)構(gòu)，并充分發(fā)揮教學單位的自主性，各行政單位應明確其服務職能。同時，還應健全信息系統(tǒng)，建立高職院校信息業(yè)務服務平臺，以實現(xiàn)各個職能的無縫對接，更好、更高效的開展內(nèi)部控制，同時實現(xiàn)其服務教育教學的職能。

2.2 業(yè)務層面

為了更好地實現(xiàn)高職院校經(jīng)營管理目標，將業(yè)務層面的內(nèi)部控制主要分為兩大塊：職能活動與財務活動。

職能活動主要體現(xiàn)為以教育教學為核心的控制活動、監(jiān)督活動、風險評估活動及院校一體化信息平臺建設，以此構(gòu)建依托于信息平臺的教育教學管理、評價、監(jiān)督及激勵機制，財務活動只要體現(xiàn)為預算活動、資產(chǎn)管理、資金活動及教科研及基建項目管理活動。

內(nèi)部控制有效性的評價不僅僅是為了保證報表信息的真實與完整，更要服務與單位整體經(jīng)營目標的實現(xiàn)，對于高職院校而言，其經(jīng)營目標即為其教育教學目標，通過構(gòu)建以教育教學為目標的內(nèi)部控制活動，可以有效地整合高職院校優(yōu)勢資源，提升其與教育教學活動配合的有效性。例如：在內(nèi)部激勵機制上，應通過不斷嘗試，使其激勵機制，獎懲條件的設置，開始有意識的向建設一流院校，一流專業(yè)的條件靠攏，將獎懲與教科研項目、教學工作量有機結(jié)合在一起，以此來通過激勵機制，促使教師積極開展教學及科研工作，形成良好的教科研環(huán)境。

3 構(gòu)建基于目標導向的高職院校內(nèi)部控制評價指標體系

3.1 目標導向的內(nèi)部控制評價關鍵性指標分析

基于上文分析，應用層次分析法，構(gòu)建基于目標導向的高職院校內(nèi)部控制指標評價體系。

圖1 目標導向的內(nèi)部控制評價關鍵性指標

目標層A為內(nèi)部控制有效性評價；準則層B1為控制環(huán)境，B2為職能活動，B3為財務活動；C11為組織架構(gòu)，C12為組織文化，C13為社會責任；C21為控制活動，C22為信息溝通，C23為對控制的監(jiān)督，C24為風險評估；C31為全面預算，C32為資產(chǎn)管理，C33為資金活動，C34為項目管理。

通過組織專家，并告知專家根據(jù)評價目標對于各指標重要性進行兩兩比較，構(gòu)建判斷矩陣，計算優(yōu)先級向量，結(jié)果如表1所示。

表1 指標優(yōu)先級分析

3.2 一致性檢驗

根據(jù)以上對各個要素進行兩兩比較矩陣的計算分析，分別對各判斷矩陣的最大特征根及一致性指標分析計算。

B1判斷矩陣的最大特征根及一致檢驗如下：

由

最大特征根為：

λmax=1/3(1.5/0.5+0.75/0.25+0.75/0.25)=3

則： CI=(3-3)/(3-1)=0

且 CR=0/0.58=0<0.1

B2判斷矩陣的最大特征根及一致檢驗如下：

由

最大特征根為：

λmax=1/4(2.2933/0.5723+0.8374/0.2090+0.43776/0.1094+0.43776/0.1094)=4.0012

則：CI=(4.0012-4)/(4-1)=0.0004

且：CR=0.004/0.96=0.0042<0.1

B3判斷矩陣的最大特征根及一致檢驗如下：

由

最大特征根為：

λmax=1/4(1.4065/0.3512+1.4065/0.3512+0.7577/0.1887+0.4374/0.1089)=4.0104

則: CI=(4.0104-4)/(4-1)=0.0035

且：CR=0.0035/0.96=0.0036<0.1

3.3 內(nèi)部控制評價體系

綜上，構(gòu)建基于目標導向的高職院校內(nèi)部控制評價指標體系如表2所示。

表2 目標導向的內(nèi)部控制評價關鍵性指標權(quán)重

4 結(jié)束語

當前，高職院校的正處于飛速發(fā)展的階段，國家對于高職院校的重視程度正在不斷增強，社會對于高職院校的教育質(zhì)量也投入了巨大的期待，如何充分利用院校經(jīng)濟資源，更好的服務與教育事業(yè)，更好地回饋社會，提升自身的內(nèi)部控制水平必不可少，筆者通過構(gòu)建基于教育教學目標為導向的高職院校內(nèi)部控制體系，以期內(nèi)部控制能在高職院校的經(jīng)營活動中發(fā)揮更加顯著的效用，更好的服務地方經(jīng)濟的發(fā)展。