肖穎

（廣東拓騰工程造價咨詢有限公司，廣東廣州 510100）

0 引言

為給人們提供更加優(yōu)質(zhì)、便捷的通行服務(wù)，近些年我國廣泛開展地鐵工程建設(shè)。地鐵項目投資大，建設(shè)周期長，基于以往竣工決算審計工作經(jīng)驗和新經(jīng)濟(jì)發(fā)展背景下，創(chuàng)新造價跟蹤審計策略，從事前準(zhǔn)備、事中準(zhǔn)備等措施實現(xiàn)對項目前期、中期和竣工決算等結(jié)算的全過程監(jiān)管，下文對此進(jìn)行詳細(xì)分析。

1 造價跟蹤審計概述

全過程造價跟蹤審計是指按照國家現(xiàn)行規(guī)定和行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，基于規(guī)定程序為工程項目提供全過程造價控制、評價等服務(wù)，對造價管理行為進(jìn)行評估，及時糾正問題，使資金使用更加規(guī)范，實現(xiàn)效益最大化目標(biāo)[1]。與傳統(tǒng)項目審計相較，全過程造價跟蹤審計特征具有以下特征：①主動性，跟蹤審計是對工程造價進(jìn)行主動管控，為項目概預(yù)算、設(shè)備采購、合同管理、變更索賠、工程結(jié)算、工程款支付、資金使用、竣工決算等提供服務(wù)，輔助建設(shè)單位與主管部門開展管理工作，降低造價；②超前性，跟蹤審計包括事前與事中審計，著重對隱蔽工程、非實體費用的計算、記錄和取證，造價管理與施工同步，如圖1所示；③服務(wù)性，跟蹤審計具有咨詢性與服務(wù)性質(zhì)，審計人員需按照相關(guān)部門要求提供咨詢服務(wù)，輔助項目決策工作；④及時性，跟蹤審計可提前發(fā)現(xiàn)造價管理中存在的問題，減少經(jīng)濟(jì)損失。

圖1 全過程造價跟蹤審計流程

2 實施全過程跟蹤審計的必要性

①加強工程資金管理的需要。地鐵項目建設(shè)涉及專業(yè)較多、內(nèi)容繁雜，管理不到位易造成資金損失。實施跟蹤審計，對建設(shè)成本的產(chǎn)生進(jìn)行管控，保證資金的合理應(yīng)用；②打造廉政、陽光工程的需要。強化對工程造價信息匯總與分析，并通過信息公開避免腐敗行為；③提高審計質(zhì)量的需要。工程竣工決算審計局限性較強，因工程建設(shè)周期長，涉及多個單位，決算時參照的信息有一定的滯后性，使得審計事項判斷誤差大。同時，建設(shè)單位是按照工程進(jìn)度支付款項，預(yù)留5%質(zhì)量保證金，事后確認(rèn)質(zhì)量合格后才能支付，但支付后追索難度高，建設(shè)單位配合度低，造成審計風(fēng)險增加。為此，通過跟蹤審計提高監(jiān)管力度；④拓寬審計領(lǐng)域和挖掘?qū)徲嬌疃鹊男枰?。跟蹤審計將建設(shè)全過程均納入監(jiān)管范圍，豐富了審計內(nèi)容，并對各項經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行監(jiān)控，保證了資金使用的安全和合理。

3 實例分析地鐵項目造價跟蹤審計措施

某市擬建“一號工程”，確立“大放射、小方格”6 條線交通網(wǎng)線建設(shè)方案，全線共長241.7km，設(shè)有車站160 座。至2020年，1號線、2 號線、3 號線的一期工程已建設(shè)完畢，長度為59.6km，相互交錯呈“十字”型。因該項目為城市建設(shè)示范工程，造價高、工期緊。為此，通過跟蹤審計對工程整體造價予以控制，措施如下：

3.1 跟蹤審計控制措施

3.1.1 前期階段控制

（1）項目投資。該工程開工前組織專家和相關(guān)單位進(jìn)行投資審計，對建設(shè)單位提交的文本證據(jù)進(jìn)行檢查后，提交至政府部門進(jìn)行行政審批[2]。工作內(nèi)容如下：審查文書包括項目建議書、可行性研究報告、環(huán)境影響評估報告和預(yù)算核準(zhǔn)文件等；查閱相關(guān)資料，包括用地審批、施工許可證、消防許可證等。

（2）勘察設(shè)計。勘察設(shè)計會對工程施工進(jìn)度、質(zhì)量、安全和造價產(chǎn)生影響，審核人員積極參與研討會進(jìn)行方案比選，在確保工程建設(shè)質(zhì)量的前提下對審計圖紙進(jìn)行審核，確認(rèn)設(shè)計漏項或錯誤項。

（3）招投標(biāo)。該項目在區(qū)塊鏈技術(shù)的支撐下，詳細(xì)記錄審批和標(biāo)底情況，并對每次修改添加上時間戳；在實際招投標(biāo)的過程中，參與投標(biāo)的企業(yè)的資質(zhì)、標(biāo)書都會經(jīng)過招投標(biāo)系統(tǒng)中的區(qū)塊鏈技術(shù)被記錄；通過區(qū)塊鏈的加密技術(shù)對其身份進(jìn)行認(rèn)證，如認(rèn)證成功，查閱人或修改人信息會被記錄并上傳到區(qū)塊鏈上，方便后期的審計跟蹤，達(dá)到跟蹤審計的效果。此外，該項目招投標(biāo)均按照規(guī)定程序進(jìn)行，每一環(huán)節(jié)均受審計控制。工作內(nèi)容如下：招投標(biāo)文件審核，確認(rèn)投標(biāo)范圍及方法，核查文件條款；投標(biāo)控制價格審核，審計團(tuán)隊實施干預(yù)，對物料價格、規(guī)格等進(jìn)行計算，確保投標(biāo)價格符合要求。

（4）合同。審計人員干預(yù)合同簽署，對征地補償合同、施工合同和監(jiān)理合同等進(jìn)行檢查，檢查重點為合同條款是否合理、是否與招標(biāo)內(nèi)容相符、是否已發(fā)放中標(biāo)通知書至中標(biāo)人。

（5）土地征收與拆遷。土地征收與拆遷審計關(guān)系著群眾利益和拆遷的合法性，需與政府部門進(jìn)行協(xié)調(diào)溝通，申請扶持；建立合作機制，工程單位與街道辦事處等部門聯(lián)合處理安置問題；優(yōu)化設(shè)計方案，對設(shè)計變更涉及的安置成本進(jìn)行計算，確保方案最優(yōu)。

3.1.2 建設(shè)階段控制

①對合同履行情況進(jìn)行檢查，簽訂合同后，雙方需按照合同內(nèi)容履行全力與義務(wù)，對于施工與監(jiān)理單位記錄信息進(jìn)行定期檢查，并核查建設(shè)單位支付進(jìn)度[3]；②審核物料價格，核查施工單位是否按照合同要求進(jìn)行采購。同時，因《投資建設(shè)合同》對價差調(diào)整范圍和計算方法有所規(guī)定，但可能與造價管理部門信息不符，建設(shè)單位需先計算和審核工程量，后調(diào)整材料價格，減少財政負(fù)擔(dān)；③現(xiàn)場簽證及工程變更，因該項目工程變更多，審計人員需采集工作聯(lián)系人信息，及時發(fā)送設(shè)計更改，持續(xù)監(jiān)管工程設(shè)計變更數(shù)量和時間；④財務(wù)事項。例如施工進(jìn)度資金支付為項目跟蹤審計重點，審計人員對合同中規(guī)定對付款和時間進(jìn)行審核[4]。

3.1.3 竣工結(jié)算階段控制

①對建安工程投資使用數(shù)據(jù)的真實性和準(zhǔn)確性進(jìn)行檢查，校核竣工圖紙與實物；②對工程量、工程單價和取費數(shù)據(jù)進(jìn)行檢查，比較工程價款結(jié)算是否與合同條款相符，調(diào)查工期、質(zhì)量管理計劃的執(zhí)行情況，依照合同內(nèi)容實施獎懲；③對尾工工程進(jìn)行檢查，著重校核建設(shè)單位預(yù)留項目未完投資的合法性。

3.2 跟蹤審計實施的保障措施

3.2.1 健全安置補償制度

首先，擴大物質(zhì)損害賠償范圍，涵蓋非物質(zhì)損害賠償。基于土地、房屋基本賠償項目，還需將裝飾工程附屬物、房產(chǎn)實際損失、建筑物功能損害、生活成本增加等均納入補償范圍。其次，完善薪酬標(biāo)準(zhǔn)。當(dāng)前房屋拆遷補償中的土地征用補償?shù)染谑袌鰞r值予以計算和確定，但通常低于土地或房屋的實際價值。尤其是非營利性公共項目，無法滿足價值預(yù)期。所以，需提高補償標(biāo)準(zhǔn)，經(jīng)友好協(xié)商緩解雙方矛盾，對房地產(chǎn)市場進(jìn)行客觀評估，并對補償方案進(jìn)行比較分析，擇出最佳方案，為項目建設(shè)任務(wù)的順利開展奠定基礎(chǔ)。然后，建立統(tǒng)一高效的協(xié)作聯(lián)動機制，地鐵項目建設(shè)單位需配合政府部門工作，廣泛聽取民眾的生活困難和意見，經(jīng)省、市、區(qū)各級政府和街道辦事處多次溝通后，共同推進(jìn)征遷工作[5]。

3.2.2 完善內(nèi)部監(jiān)督和控制

充分發(fā)揮內(nèi)部審核部門職能，注重對過程的審核。為此，該項目編制了內(nèi)部控制制度，分化監(jiān)管職責(zé)，細(xì)化對房屋土地征收提取比例、費用標(biāo)準(zhǔn)、列支范圍、財務(wù)核算等標(biāo)準(zhǔn)。此外，對撥付經(jīng)費、土地房屋征收款項等資金建立報賬制和定期稽查制，確保資金使用合理、合法，資金流向清晰[6]。

3.2.3 形成完善的溝通渠道

因該項目參建單位較多，為強化各單位及各部門的聯(lián)動性，建立了溝通渠道，用于信息的發(fā)布和傳輸。例如，該項目創(chuàng)建了信息管理平臺，匯總工程進(jìn)度、成本、質(zhì)量、物料配置等信息，提高信息的透明度形成各單位相互監(jiān)管局面。同時，基于該平臺，審計人員可及時獲取所需信息，并將審計結(jié)果發(fā)送至指定單位，生成月度和階段性報告，為項目決策提供依據(jù)。

4 結(jié)語

綜上所述，跟蹤審計將工程管理被動變?yōu)橹鲃樱ㄟ^信息的匯總分析實現(xiàn)對工程各行進(jìn)度、造價糾偏，充分發(fā)揮投資的利用價值。需注意的是，地鐵項目建設(shè)是一項復(fù)雜的系統(tǒng)工程，跟蹤審計工作量較大，實施過程中，必須明確工作重難點和監(jiān)管對象，對工程建設(shè)過程中經(jīng)濟(jì)活動的真實性、合法性和效益性進(jìn)行審核，提高審計水平和項目經(jīng)濟(jì)性。