摘 要：法國推行“數(shù)字稅”是為了構(gòu)建數(shù)字經(jīng)濟時代的稅收規(guī)則，規(guī)范數(shù)字經(jīng)濟時代的市場法則及競爭秩序?？傮w看，法國征收“數(shù)字稅”能夠在一定程度上提升其數(shù)字經(jīng)濟的競爭力，也為虛實經(jīng)濟競爭創(chuàng)造了公平的環(huán)境;然而法國征收“數(shù)字稅”也有可能激化了歐美貿(mào)易紛爭，影響歐盟數(shù)字經(jīng)濟規(guī)則的構(gòu)建。對于中國而言，需要借鑒法國的經(jīng)驗及可能引起的貿(mào)易紛爭的教訓，構(gòu)筑有利于數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展的數(shù)字稅征管體系，厘定試點范圍，構(gòu)筑數(shù)字稅制基本框架，并加強國際合作，不斷提升我國在國際數(shù)字稅新規(guī)構(gòu)建體系中的話語權(quán)。

關(guān)鍵詞：法國數(shù)字稅;壁壘效應(yīng);數(shù)字經(jīng)濟;互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)

2019年4月8日，法國國民議會通過了法國政府的數(shù)字稅提案，對全球營業(yè)額超過7.5億歐元且在法國境內(nèi)年營業(yè)額超過2500萬美元的數(shù)字企業(yè)征收3%數(shù)字服務(wù)稅。這一法案涉及到了谷歌、亞馬遜、臉書等30多家美國大型數(shù)字企業(yè)，征稅范圍涉及到數(shù)字企業(yè)在線廣告收入、數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)售收入及平臺中介傭金等多個領(lǐng)域，但線上銷售額、通信服務(wù)和支付服務(wù)收益不在征稅范圍之列。但因為法國對美國數(shù)字企業(yè)征收數(shù)字服務(wù)稅一事引起了美國政府的強烈反對，并對法國發(fā)起了301調(diào)查，導致征稅被擱置。然而，法國作為歐盟代表性國家，率先落地數(shù)字稅征收舉措將會對全球數(shù)字經(jīng)濟及其貿(mào)易體系產(chǎn)生重要影響。

一、法國“數(shù)字稅”的現(xiàn)實意義

（一）構(gòu)建數(shù)字經(jīng)濟時代的稅收規(guī)則

在數(shù)字技術(shù)的推動下，數(shù)字經(jīng)濟的快速發(fā)展對傳統(tǒng)貿(mào)易方式產(chǎn)生了較大的影響，改變貿(mào)易的供給及交易模式。同時，因交易中數(shù)據(jù)流動性大使得貿(mào)易歸屬地日漸模糊，基于傳統(tǒng)地域管轄而構(gòu)建稅收規(guī)則遇到了挑戰(zhàn)。由此使得，各國政府在稅收管轄權(quán)劃分、企業(yè)利潤歸屬地、稅收征管方式等方面必須要進行重構(gòu)?？梢姡厮軘?shù)字經(jīng)濟時代的國際稅收規(guī)則成為數(shù)字貿(mào)易治理體系應(yīng)當面對的問題之一。因各國對此存在較大分歧，數(shù)字經(jīng)濟國際稅收規(guī)則重構(gòu)進展緩慢。法國極力推動先在歐盟范圍對平臺企業(yè)征收數(shù)字服務(wù)稅，進而帶動征稅模式的完善，最終實現(xiàn)在全球范圍內(nèi)開征數(shù)字服務(wù)稅，繼而重構(gòu)國際稅收新規(guī)則。對于法國的這一提議，德國、意大利、西班牙等歐盟國家極力支持，因為開征數(shù)字服務(wù)稅能夠增加各國的財政收入，特別是按照營收作為稅基，與傳統(tǒng)的利潤作為稅基而言更有利于各國政府擴充財源。

但是，在歐盟范圍內(nèi)征收數(shù)字服務(wù)稅的進展并不順利。2018年3月，歐盟委員會向歐盟議會提交了法國等國家提出的征稅議案，但因為內(nèi)部分歧較大，瑞典、丹麥等國家的反對，征稅議案未能通過。當前，在歐盟層面開征數(shù)字服務(wù)稅的提案已經(jīng)轉(zhuǎn)交到OECD來予以協(xié)調(diào)。鑒于歐盟層面的提案未能獲得通過，法國、意大利政府只好修訂征稅議案相關(guān)條款，并著手在國內(nèi)層面實施，并將征稅范圍限定在在線廣告收入、數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)售收入及平臺傭金等方面。

法國作為歐盟第一個率先在國內(nèi)層面通過開征數(shù)字服務(wù)稅議案的國家，其目的除了要增加政府稅收及維系稅收公平之外，還致力于探尋數(shù)字經(jīng)濟時代稅收規(guī)則體系構(gòu)建，規(guī)范數(shù)字企業(yè)的避稅行為。此外，法國政府同樣希望通過數(shù)字稅規(guī)則探索，力爭在數(shù)字時代取得國際稅收新規(guī)的制定權(quán)。

（二）規(guī)范數(shù)字經(jīng)濟時代的市場法則和競爭秩序

法國率先落地數(shù)字稅征收實踐，通過增加財源及構(gòu)筑稅收公平秩序來規(guī)范數(shù)字經(jīng)濟時代的市場法則和競爭秩序。歐盟委員會2017年的統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，跨國數(shù)字企業(yè)在歐盟域內(nèi)承擔的平均稅率僅為10%左右，而傳統(tǒng)行業(yè)承擔的平均稅率達到了23.2%。一些互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)有效地利用了歐盟的稅收規(guī)則，通過合理避稅的方式逃避稅收義務(wù)，不僅使得歐盟各國財政蒙受損失，而且還破壞了正常的市場競爭秩序。顯然，隨著數(shù)字經(jīng)濟的快速發(fā)展，因為技術(shù)的無邊界，對于一些超級平臺企業(yè)具備了“贏家通吃”的能力，進而會產(chǎn)生市場扭曲等問題。在馬克龍看來，這些企業(yè)不能成為數(shù)字時代的“搭便車者”，而必須要向社會大眾提供補償，補償最好的方式就是封堵其避稅的路徑。

2018年11月爆發(fā)的“黃背心”運動是法國政府決定開征數(shù)字稅的重要誘因。該運動起初是民眾反對法國政府征收燃油附加稅，隨著運動的深入，抗議者將矛頭指向了社會財富分配體系。示威者普遍認為，法國現(xiàn)有的稅制不公，不僅新的稅種不斷出現(xiàn)，如碳稅、航空稅等，加重了民眾稅負，而且還認為大型跨國數(shù)字企業(yè)通過種種合法手段避稅，將稅負轉(zhuǎn)移到消費者身上。鑒于抗議活動規(guī)模的不斷擴大，2018年底，法國政府開始妥協(xié)，通過增加最低收入，取消燃油附加稅、加班稅等系列措施，民眾抗議活動逐漸平息。正是因為法國政府的妥協(xié)，導致法國財政赤字超過了歐盟設(shè)定的3%上限。為了增加財政收入，法國政府試圖通過立法的方式對大型跨國互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)征收數(shù)字服務(wù)稅。按照法國政府的開征議案，納稅企業(yè)應(yīng)當在2019年10月之前主動申報征稅范圍內(nèi)的營業(yè)收入。法國政府估算，如果征稅成功，2019年公共財政收入會增加4億歐元，2020-2022年每年平均將增加財政收入6.5億歐元。但因為2019年7月美國政府的強烈反對，并對法國輸美商品發(fā)起了301調(diào)查，迫使法國暫緩開征數(shù)字服務(wù)稅。目前，歐盟層面開征數(shù)字服務(wù)稅問題還處于OECD與美國政府的協(xié)調(diào)過程中。雖然暫緩征收，但法國政府這一舉措，對于增加政府財源，保證民生健康發(fā)展還是起到了提前規(guī)劃的效果。

二、法國“數(shù)字稅”的壁壘效應(yīng)

（一）正面效應(yīng)

1.有助于提升法國數(shù)字經(jīng)濟競爭力。在數(shù)字技術(shù)的推動下，數(shù)字經(jīng)濟產(chǎn)業(yè)資源不斷向超級平臺集中，強化了大型平臺企業(yè)的市場壟斷效應(yīng)，“贏家通吃”局面逐步形成。因法國數(shù)字經(jīng)濟規(guī)模偏小，數(shù)字企業(yè)競爭力不足。這就迫使法國政府尋求國內(nèi)數(shù)字經(jīng)濟市場的保護辦法，通過對美國企業(yè)為主的跨國數(shù)字企業(yè)開征數(shù)字服務(wù)稅的方式來制約跨國數(shù)字企業(yè)的發(fā)展勢頭。一方面，受制于歐盟各國政府對待數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展態(tài)度，建立統(tǒng)一的歐盟數(shù)字市場難度較大，法國本土的數(shù)字經(jīng)濟環(huán)境也難以孕育出具有全球競爭力的數(shù)字企業(yè);另一方面，數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展模式日新月異，技術(shù)更新迭代極快，對法國和歐盟傳統(tǒng)的經(jīng)濟監(jiān)管及治理模式帶來了挑戰(zhàn)。正是因為存在著兩個方面的問題，導致了歐盟數(shù)字經(jīng)濟落后于美、中兩大經(jīng)濟體。憑借著與歐盟良好的政治關(guān)系及自身強大的技術(shù)創(chuàng)新能力，美國數(shù)字企業(yè)迅速占領(lǐng)了歐盟市場。在社交媒體、電子商務(wù)、在線廣告、搜索服務(wù)等領(lǐng)域有著廣闊的市場覆蓋率并通過合理規(guī)避稅收獲取了高額利潤。2018年OECD公布的全球百強數(shù)字企業(yè)中，美國占到了50%;在前20名大型數(shù)字企業(yè)中，美國和中國分別占據(jù)了11個和9個，歐洲數(shù)字企業(yè)無法進入全球前20名。正是因為美國數(shù)字企業(yè)的強大技術(shù)實力及多樣化的服務(wù)模式，導致法國本土數(shù)字企業(yè)生存空間極為狹窄。為了強化監(jiān)管以及提升本國數(shù)字企業(yè)的競爭力，開征數(shù)字服務(wù)稅就成為法國政府的主要對策之一。法國此舉既是對美國、中國等大型數(shù)字企業(yè)合理避稅的豐富，更是為了扶持本國數(shù)字企業(yè)，提升其與美、中數(shù)字企業(yè)相互競爭的能力。法國的想法是先通過單邊開征數(shù)字服務(wù)稅來擴展其示范效應(yīng)，最終促進在OECD框架內(nèi)建立統(tǒng)一的國際數(shù)字稅收規(guī)則文本，進而將國際數(shù)字稅收規(guī)則制定權(quán)和主導權(quán)控制在手中，以此起到提升法國和歐盟范圍數(shù)字企業(yè)的競爭力，維護好歐盟的數(shù)字主權(quán)訴求。

2.為虛實經(jīng)濟營造公平競爭環(huán)境。因為技術(shù)無邊界，網(wǎng)絡(luò)具有虛擬性等特征，數(shù)字經(jīng)濟在很大程度上能夠脫離實體的控制。但現(xiàn)行的稅收規(guī)則是基于傳統(tǒng)經(jīng)濟結(jié)構(gòu)而設(shè)立的，難以對數(shù)字企業(yè)產(chǎn)生較好的約束效應(yīng)，使得數(shù)字企業(yè)避稅具有合理性。傳統(tǒng)稅收規(guī)則與數(shù)字企業(yè)之間的不匹配使得跨國數(shù)字企業(yè)逃避了本應(yīng)承擔的法律義務(wù)，將加劇了市場競爭的不公平。數(shù)字企業(yè)創(chuàng)造價值的載體是數(shù)據(jù)及數(shù)據(jù)流動，現(xiàn)行的稅收規(guī)則只是針對商品及服務(wù)，不能涵蓋數(shù)據(jù)及數(shù)字企業(yè)無形資產(chǎn)經(jīng)營活動。數(shù)字企業(yè)經(jīng)營模式數(shù)據(jù)化、盈利方式數(shù)字化、經(jīng)營范圍跨國化，加大了各國稅收監(jiān)管的難度，也加大了對數(shù)字企業(yè)利潤進行量化的難度。在歐盟范圍內(nèi)，實體經(jīng)濟、虛擬經(jīng)濟稅負明顯失衡，實體企業(yè)每年承擔的稅負是數(shù)字企業(yè)的數(shù)倍，數(shù)字企業(yè)真正承擔的有效稅率僅有實體企業(yè)的45.8%。重要的，數(shù)字技術(shù)所形成的“贏家通吃”小樣加劇了市場壟斷效果，使得實體企業(yè)的發(fā)展空間受到擠壓。歐盟委員會統(tǒng)計顯示，2010-2018年，大型跨國數(shù)字企業(yè)年收入平均增長率約為14%左右，而傳統(tǒng)實體跨國企業(yè)年收入平均增長率僅為0.3%。美國數(shù)字企業(yè)有效利用了歐盟現(xiàn)有的稅收規(guī)則，每年的納稅額不僅少于法國本土的實體企業(yè)，而且還少于法國本土的數(shù)字企業(yè)。因法國數(shù)字企業(yè)稅負較重，市場競爭力自然無法與美企相比。法國政府開征數(shù)字服務(wù)稅，就是為了給實體經(jīng)濟和虛擬經(jīng)濟創(chuàng)造一個公平的競爭環(huán)境。

（二）負面效應(yīng)

1.激化歐美貿(mào)易紛爭。數(shù)字技術(shù)的快速發(fā)展，使得各國貿(mào)易利益出現(xiàn)了失衡。法國開征數(shù)字服務(wù)稅是為了調(diào)節(jié)此種貿(mào)易利益失衡，但主要征稅對象是美國企業(yè)，使得歐美貿(mào)易爭端再度加劇。實際上，從2019年以來，法國、美國就開征數(shù)字服務(wù)稅問題反復拉鋸，引發(fā)了系列矛盾。法國政府一再聲稱，雖然法國數(shù)字稅征稅議案是全球第一部落地的法案，不是針對任何一個國家的企業(yè)，只是為了恢復稅收秩序的公平。但美國政府認為，法國此舉是為了削弱美國數(shù)字企業(yè)的競爭優(yōu)勢，存在較大的稅收歧視，也違背了GATS的非歧視性原則。由此，美國以法國開征數(shù)字稅違背了現(xiàn)行國際稅收規(guī)則及美國數(shù)字企業(yè)遭遇不公平待遇為由，2019年7月發(fā)起了歷史首次針對法國輸美商品的301調(diào)查，并在12月再進一步，對一批法國輸美24億美元的商品加征100%的關(guān)稅作為報復，并于2020年1月1日生效。美國政府聲稱，未來在必要時還會繼續(xù)對空中客車公司所產(chǎn)飛機加征關(guān)稅，作為對法國開征數(shù)字稅的報復。美國政府發(fā)起的301調(diào)查以及加征關(guān)稅的行為，使得兩國貿(mào)易紛爭不斷升級。在美國的壓力下，法國被迫暫緩開征數(shù)字服務(wù)稅。但因為數(shù)字服務(wù)稅征收議案已經(jīng)落地，征收只是遲早的事。由此未來歐美之間的貿(mào)易紛爭還會持續(xù)，這實質(zhì)上是雙方為了保護各自的優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)，爭奪全球稅收新規(guī)制定權(quán)的博弈過程。

2.影響歐盟數(shù)字經(jīng)濟規(guī)則的構(gòu)建。對于數(shù)字稅征收問題，歐盟的內(nèi)部態(tài)度是難以統(tǒng)一的，在實踐推行中更是舉步維艱，至今尚未達成一致共識。這在很大程度上不利于建立歐盟統(tǒng)一的數(shù)字經(jīng)濟規(guī)則。面對美國數(shù)字霸權(quán)的挑戰(zhàn)，歐盟提出了在維護數(shù)字主權(quán)基礎(chǔ)上構(gòu)建統(tǒng)一數(shù)字經(jīng)濟規(guī)則的目標。因為內(nèi)部缺乏共識及規(guī)則支撐，導致歐盟數(shù)字企業(yè)發(fā)展空間受限。一方面，德國等國家的態(tài)度不決定，對征收數(shù)字稅及構(gòu)建統(tǒng)一的數(shù)字經(jīng)濟規(guī)則未能做出明確的承諾及規(guī)劃安排。2018年6月，德國曾在原則上支持法國政府開征數(shù)字服務(wù)稅，但到2019年9月表示了反對。主要是因為美國政府將數(shù)字服務(wù)稅視為貿(mào)易壁壘，威脅對輸美德國汽車及零部件加征報復性關(guān)稅。迫于美國的壓力，德國的態(tài)度搖擺不定。另一方面，對于開征數(shù)字稅，歐盟各國態(tài)度呈兩極姿態(tài)。對于低稅率國家而言，來自于美國的跨國數(shù)字企業(yè)是各國穩(wěn)定就業(yè)的利器，出于本國利益考量，對開征數(shù)字稅抵制心理比較嚴重;有的國家擔心開征數(shù)字稅，降低了對外資的吸引力，或是沖擊了本國的技術(shù)競爭力，不利于傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)與互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟的融合;還有的國家擔心開征數(shù)字稅會遭到美國加征關(guān)稅報復，引發(fā)貿(mào)易爭端。另外，歐盟的一些企業(yè)如繽客網(wǎng)公開反對征收數(shù)字服務(wù)稅，認為征收數(shù)字稅會降低后續(xù)資本的引進力。在歐盟，西班牙、意大利等國家是法國堅定的支持者。如今，率先推進數(shù)字稅法案落地的法國遭到美國加征關(guān)稅的報復，那些享受美國數(shù)字企業(yè)帶來的投資、就業(yè)效應(yīng)的國家更是不會放棄其避稅天堂的地位。由此而言，未來要在歐盟層面達成統(tǒng)一的數(shù)字稅征收規(guī)則及構(gòu)建統(tǒng)一化的數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展規(guī)則難度較大。

三、法國“數(shù)字稅”對中國的啟示

（一）探索建立數(shù)字稅征管體系

在開征數(shù)字稅之前，需要認真研究并厘清數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展對企業(yè)運轉(zhuǎn)、稅制等造成的影響。從原則上而言，數(shù)字稅征收及征管體系建立，不能影響數(shù)字經(jīng)濟的發(fā)展，需要兼顧數(shù)據(jù)作為數(shù)字企業(yè)價值創(chuàng)造核心內(nèi)容對用戶、企業(yè)、政府之間利益分配造成的影響。另外，還需要統(tǒng)籌考慮本國數(shù)字稅征管規(guī)則與國際稅收規(guī)則之間的協(xié)調(diào)問題，盡量避免單邊行動;遵守稅收征管中性原則，確保數(shù)字稅征收的公平性和統(tǒng)一性，避免引發(fā)新型貿(mào)易壁壘而加劇貿(mào)易紛爭。對于我國而言，就法國數(shù)字稅征收以及與美國之間的貿(mào)易爭端中汲取教訓，探索建立數(shù)字稅征管體系。具體而言：第一，充分論證數(shù)字稅征收方案的基本邏輯，系統(tǒng)分析數(shù)字稅征收帶來的種種影響。我國是數(shù)字經(jīng)濟大國，部分數(shù)字企業(yè)具有較大的全球競爭力。在數(shù)字稅征管方案中，需要分析征稅對本國數(shù)字大型企業(yè)、跨國數(shù)字企業(yè)及本國小型數(shù)字企業(yè)帶來的影響以及對全球數(shù)字經(jīng)濟價值鏈的影響，合理判定數(shù)字企業(yè)利潤轉(zhuǎn)移節(jié)點，確立征稅的基本框架。第二，設(shè)定開征時間表，并強化頂層設(shè)計。我國在數(shù)字稅征收探索中，應(yīng)該以促進數(shù)字經(jīng)濟健康發(fā)展為目標，將數(shù)字稅征收納入到國家稅制體系改革中，明確開征時間表，大力推進稅收改革立法進程，將數(shù)字稅征收納入到法治化軌道。第三，做好數(shù)字稅開征的技術(shù)準備工作。數(shù)字稅開征需要與數(shù)字企業(yè)商業(yè)模式創(chuàng)新保持一致，為此，我國稅收征管部門要以數(shù)字稅征收為契機，加強對商業(yè)模式創(chuàng)新的研究，不斷提升自身信息化水平，為數(shù)字稅征收建立技術(shù)框架，確保稅基穩(wěn)定。

（二）分領(lǐng)域有序推進數(shù)字稅征收試點

因各行業(yè)與數(shù)字技術(shù)的融合度有所差異，數(shù)字稅對不同行業(yè)的調(diào)節(jié)也不盡相同，因此試點工作應(yīng)當分領(lǐng)域、分階段推進。在生活消費領(lǐng)域，因電子商務(wù)、搜索服務(wù)等新業(yè)態(tài)發(fā)展迅猛，對傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)及市場秩序的沖擊力較大。對于這些領(lǐng)域，可以先行推進數(shù)字稅征管試點，從而使得稅收起到調(diào)節(jié)市場競爭秩序的作用。而在生產(chǎn)制造領(lǐng)域，數(shù)字化轉(zhuǎn)型尚處于起步階段，亟待引入后續(xù)資金來推進企業(yè)發(fā)展，這些領(lǐng)域可以暫時不推進數(shù)字稅試點。待時機成熟后且在不影響公平競爭的條件下，認真評估數(shù)字稅開征對數(shù)字化生產(chǎn)制造業(yè)的影響后，選擇部分企業(yè)和地區(qū)進行試點。同時，在試點過程中，還應(yīng)明確作為征稅對象的數(shù)字化商品及服務(wù)稅收收入歸屬消費地的原則，從而構(gòu)筑良好的征稅秩序。當前，我國國內(nèi)電子商務(wù)和跨境電商規(guī)模龐大，但因為虛擬交易納稅主體難以識別及稅收收入分配不明確等問題，導致征稅管轄權(quán)會產(chǎn)生沖突。我國國內(nèi)電子商務(wù)80%是跨省交易，確立稅收收入歸屬消費地的原則，能夠避免稅收征管管轄權(quán)沖突。而跨境電商交易涉及到跨境，與其他國家和地區(qū)稅收利益分配相關(guān)，因此要率先完善跨境電商數(shù)字稅征收規(guī)則，強化與其他國家之間數(shù)字稅征收規(guī)則的協(xié)調(diào)，避免雙重征稅。

（三）明確數(shù)字稅征收框架

為了提升數(shù)字企業(yè)參與的積極性，首先，設(shè)立合適的數(shù)字稅征收門檻。法國數(shù)字稅征稅對象限定在年營業(yè)額2500萬歐元以上的數(shù)字企業(yè)。設(shè)定數(shù)字稅的征稅門檻，一方面是為了封堵超級平臺企業(yè)的避稅行為，另一方面也是為了保護本國處于初創(chuàng)期，規(guī)模較小的數(shù)字企業(yè)，構(gòu)建一個公平的稅制環(huán)境。因此，我國在征收數(shù)字稅過程中，也需要設(shè)定合適的門檻，在充分調(diào)研的基礎(chǔ)上，確立合理的年度營業(yè)額。其次，厘清數(shù)字稅征收范圍。法國數(shù)字稅征收范圍包括在線廣告收入、數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)售收入及平臺傭金收入三個方面，對線上交易額、通信及支付服務(wù)收入不征收數(shù)字稅?；谖覈膶嶋H情況，在遵守稅收公平及降低企業(yè)稅負的原則上，精細評估不同數(shù)字企業(yè)營業(yè)收入的實際來源，確定數(shù)字稅征收范圍，可以先行對在線廣告收入、數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)售、平臺中介傭金等征收數(shù)字稅，隨著數(shù)字稅制的成熟，再逐步擴大征稅范圍。再次，要確定合適的征收稅率。法國數(shù)字稅征收稅率為3%，客觀而言，這個稅率并不高。對于我國而言，互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)、電子商務(wù)企業(yè)是數(shù)字企業(yè)的主體部分，按照當下數(shù)字企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀，厘清3%-5%的稅率比較合適，既能夠提升廣大數(shù)字企業(yè)參與的積極性，由能夠保護初創(chuàng)期數(shù)字企業(yè)的利益。

（四）參與國際數(shù)字稅收規(guī)則的制定

數(shù)字稅征管問題引發(fā)了全球各國的廣泛關(guān)注。我國作為全球數(shù)字經(jīng)濟大國，在數(shù)字貿(mào)易、跨境電商等領(lǐng)域具有明顯優(yōu)勢，必須要直面國際稅收規(guī)則重構(gòu)的挑戰(zhàn)。具體而言：第一，關(guān)注OECD數(shù)字經(jīng)濟工作組關(guān)于數(shù)字稅改革的相關(guān)研究，關(guān)注國際稅收規(guī)則重構(gòu)的進展趨勢，高度重視國際稅收規(guī)則重構(gòu)對我國數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展帶來的實際影響。第二，主動參與國際數(shù)字稅收規(guī)則的制定進程。在我國試點的基礎(chǔ)上，厘定數(shù)字稅收征管框架，按照地域管轄的通則，確立數(shù)字稅征收范圍及稅率，建立數(shù)字稅國際新規(guī)的中國框架。第三，以稅收中立為基本原則來構(gòu)筑數(shù)字稅收征管的國際合作機制。我國應(yīng)該與已經(jīng)立法確定征收數(shù)字稅或有數(shù)字稅征收意向的國家密切合作，按照我國數(shù)字企業(yè)在全球業(yè)務(wù)范圍拓展的方向，與相關(guān)國家修訂現(xiàn)有的稅收征管協(xié)議，進而為我國數(shù)字企業(yè)參與全球競爭構(gòu)筑良好的制度環(huán)境。通過修訂雙邊或多邊協(xié)議來積累數(shù)字稅治理經(jīng)驗，逐步參與到全球數(shù)字稅收規(guī)則制定體系中。

參考文獻：

[1] 邱峰.數(shù)字稅的國際實踐及啟示[J].西南金融，2020（3）：13-24.

[2] 張春燕.法國數(shù)字服務(wù)稅法案的出臺背景及影響分析[J].國際稅收，2020（1）：53-57.

[基金項目]本文系國家社科基金重點項目“現(xiàn)代化經(jīng)濟體系建設(shè)中的空間并購、產(chǎn)業(yè)升級與政策創(chuàng)新研究”（18AJY013）。

[作者簡介]付美華（1986—），女，江西工程學院講師;研究方向：財務(wù)管理方向。