王郁琛

(國家稅務(wù)總局安徽省稅務(wù)局，安徽 合肥 260061)

社會(huì)組織是連接政府和市場的橋梁與紐帶，在經(jīng)濟(jì)、政治、文化、教育、科技等領(lǐng)域發(fā)揮著政府和市場無法替代的作用。截至2019年底，全國依法登記的社會(huì)組織有86.6萬個(gè)，其中社會(huì)團(tuán)體37.2萬個(gè)、民辦非企業(yè)單位48.7萬個(gè)、基金會(huì)7587個(gè)。各類社會(huì)組織廣泛活躍在我國經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的各個(gè)領(lǐng)域，對(duì)促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)協(xié)調(diào)發(fā)展、推動(dòng)社會(huì)和諧穩(wěn)定、鞏固黨的執(zhí)政基礎(chǔ)發(fā)揮了積極作用。特別是在2020年突如其來的新冠疫情爆發(fā)之后，各地社會(huì)組織大力組織物資捐助、主動(dòng)提供志愿服務(wù)，為疫情防控貢獻(xiàn)了有責(zé)任有擔(dān)當(dāng)?shù)摹吧鐣?huì)組織力量”。然而，當(dāng)前我國社會(huì)組織的發(fā)展水平尚不能完全滿足經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的要求，特別是經(jīng)過抗擊疫情的洗禮之后，相當(dāng)數(shù)量的社會(huì)組織暴露出基礎(chǔ)薄弱、資金不足、人才缺乏、管理水平有限等問題，因此需要大力培育和扶持。稅收政策作為重要的政策工具，是促進(jìn)社會(huì)組織發(fā)展的重要抓手。[1]

一、我國社會(huì)組織稅收扶持政策的現(xiàn)狀

目前，我國的社會(huì)組織稅收扶持政策可分為兩種：面向社會(huì)組織本身的稅收優(yōu)惠和面向捐贈(zèng)者的稅收優(yōu)惠。我國現(xiàn)行稅制共有18個(gè)稅種，其中惠及社會(huì)組織和社會(huì)服務(wù)領(lǐng)域的有12個(gè)稅種，基本涵蓋了社會(huì)組織涉及的各項(xiàng)業(yè)務(wù)。

(一)所得稅優(yōu)惠

我國現(xiàn)行稅制中對(duì)社會(huì)組織激勵(lì)程度最大的是所得稅優(yōu)惠，按照納稅主體的不同又可分為面向非營利組織、企業(yè)和個(gè)人的所得稅優(yōu)惠。

1.非營利組織收入

依據(jù)現(xiàn)行規(guī)定，我國對(duì)非營利的社會(huì)組織的下列收入免征企業(yè)所得稅：接受其他單位或者個(gè)人捐贈(zèng)的收入；除《企業(yè)所得稅法》第七條規(guī)定的財(cái)政撥款以外的其他政府補(bǔ)助收入(財(cái)政撥款系不征稅收入)，但不包括因政府購買服務(wù)取得的收入；按照省級(jí)以上民政、財(cái)政部門規(guī)定收取的會(huì)費(fèi)；不征稅收入和免稅收入滋生的銀行存款利息收入；財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他收入。

2.企業(yè)捐贈(zèng)扣除

2019年4月新修訂的《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定：企業(yè)當(dāng)年發(fā)生以及以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予向后結(jié)轉(zhuǎn)三年。這里的公益性捐贈(zèng)是指企業(yè)通過公益性社會(huì)團(tuán)體或縣級(jí)以上人民政府及其部門，用于《公益事業(yè)捐贈(zèng)法》中規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)。同時(shí)，為了鼓勵(lì)扶貧濟(jì)困，2019年4月國家有關(guān)部門聯(lián)合發(fā)文，規(guī)定企業(yè)通過公益性社會(huì)組織或者政府部門，用于目標(biāo)脫貧地區(qū)的扶貧捐贈(zèng)支出，準(zhǔn)予在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)據(jù)實(shí)扣除，并且滿足條件的扶貧捐贈(zèng)支出不占用正常公益性捐贈(zèng)的扣除限額。該政策的執(zhí)行期為2019年1月1日至2022年12月31日，并可以追溯至2015年1月1日。上述目標(biāo)脫貧地區(qū)包括832個(gè)國家扶貧開發(fā)工作重點(diǎn)縣、集中連片特困地區(qū)縣和建檔立卡貧困村。

新冠肺炎疫情爆發(fā)以來，為支持疫情防控工作，從2020年1月1日起至12月31日止，企業(yè)通過公益性社會(huì)組織捐贈(zèng)用于應(yīng)對(duì)疫情的現(xiàn)金和物品，允許在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)全額扣除。

3.個(gè)人捐贈(zèng)扣除

2019年1月1日起實(shí)施的新個(gè)人所得稅法對(duì)個(gè)人捐贈(zèng)的規(guī)定是：個(gè)人將其所得對(duì)教育、扶貧、濟(jì)困等公益慈善事業(yè)進(jìn)行捐贈(zèng)，捐贈(zèng)額未超過納稅人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除；國務(wù)院規(guī)定對(duì)公益慈善事業(yè)捐贈(zèng)實(shí)行全額稅前扣除的，從其規(guī)定。(1)根據(jù)國家稅務(wù)總局網(wǎng)站的信息，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部、稅務(wù)總局先后發(fā)文，對(duì)納稅人向中國紅十字會(huì)、中華慈善總會(huì)、宋慶齡基金會(huì)等幾十家公益性社會(huì)組織的捐贈(zèng)，可以全額扣除。個(gè)人所得稅改革后，上述政策繼續(xù)有效。與修訂前相比，個(gè)稅捐贈(zèng)扣除的變化主要有：一是在教育后增加了扶貧、濟(jì)困，并將公益事業(yè)修改為公益慈善事業(yè)，體現(xiàn)了與《慈善法》的銜接；二是增加了經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)可以實(shí)行全額稅前扣除的內(nèi)容，為今后財(cái)稅部門給予慈善組織更加優(yōu)惠的稅收優(yōu)惠政策提供了上位法依據(jù)。

同企業(yè)捐贈(zèng)的稅收優(yōu)惠類似，為支持疫情防控工作，從2020年1月1日起至12月31日止，個(gè)人通過公益性社會(huì)組織捐贈(zèng)用于應(yīng)對(duì)疫情的現(xiàn)金和物品，允許在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)全額扣除。

(二)貨物與勞務(wù)稅優(yōu)惠

1.增值稅

我國對(duì)社會(huì)組織的增值稅優(yōu)惠有三大部分：第一，社會(huì)團(tuán)體會(huì)費(fèi)免征增值稅。自2016年5月1日起，社會(huì)團(tuán)體收取的會(huì)費(fèi)免征增值稅。第二，公益事業(yè)捐贈(zèng)收入不征增值稅。公益事業(yè)捐贈(zèng)是自愿無償行為，不屬于增值稅征稅范圍中的“有償”行為，因此公益事業(yè)捐贈(zèng)收入不納入增值稅的征稅范圍。社會(huì)組織接受公益性捐贈(zèng)應(yīng)按照程序獲得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格，并向捐贈(zèng)方開具公益事業(yè)捐贈(zèng)票據(jù)。第三，社會(huì)組織取得的特定的服務(wù)性收入免稅。

同時(shí)，為了促進(jìn)扶貧工作，2019年4月有關(guān)部門推出了鼓勵(lì)扶貧捐贈(zèng)的增值稅新政：從2019年1月1日至2022年12月31日(可向前追溯至2015年1月1日)，單位或者個(gè)體工商戶將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物通過公益性社會(huì)組織、縣級(jí)及以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)，或直接無償捐贈(zèng)給目標(biāo)脫貧地區(qū)的單位和個(gè)人，免征增值稅。上述政策的亮點(diǎn)在于，之前我國對(duì)貨物的公益性捐贈(zèng)采用視同銷售政策，如果發(fā)生銷項(xiàng)稅額大于進(jìn)項(xiàng)稅額的情況，企業(yè)捐贈(zèng)不僅沒有收入，還要承擔(dān)額外的增值稅負(fù)擔(dān)，新政則徹底解除了企業(yè)的稅負(fù)顧慮。

為支持疫情防控，在2020年1月1日至12月31日，對(duì)單位和個(gè)體工商戶將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物，通過公益性社會(huì)組織無償捐贈(zèng)用于應(yīng)對(duì)疫情防控的，免征增值稅。

2.關(guān)稅

根據(jù)2016年4月起實(shí)施的《慈善捐贈(zèng)物資免征進(jìn)口稅收暫行辦法》，對(duì)境外捐贈(zèng)人無償向受贈(zèng)人捐贈(zèng)的直接用于慈善事業(yè)的物資，免征進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。符合此辦法的受贈(zèng)社會(huì)組織包括7家全國性的社會(huì)組織以及民政部或省級(jí)民政部門登記注冊(cè)且被評(píng)定為5A級(jí)的以人道救助和發(fā)展慈善事業(yè)為宗旨的社會(huì)團(tuán)體或基金會(huì)。

(三)其他稅種

1.房產(chǎn)稅

現(xiàn)行稅制對(duì)人民團(tuán)體、事業(yè)單位、宗教寺廟、公園、名勝古跡的自用房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。此外，對(duì)福利性、非營利性老年服務(wù)機(jī)構(gòu)，國家撥付經(jīng)費(fèi)的學(xué)校、托兒所、幼兒園，非營利性科研機(jī)構(gòu)，非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)的自用房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。

2.車船稅

目前對(duì)福利性、非營利性老年服務(wù)機(jī)構(gòu)暫免征收車船使用稅，對(duì)非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)的自用車船免征車船使用稅。

3.城鎮(zhèn)土地使用稅

對(duì)人民團(tuán)體、事業(yè)單位、宗教寺廟、公園、名勝古跡的自用土地免征城鎮(zhèn)土地使用稅；對(duì)福利性、非營利性老年服務(wù)機(jī)構(gòu)，國家撥付經(jīng)費(fèi)的學(xué)校、托兒所、幼兒園，非營利性科研機(jī)構(gòu)，非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)的自用土地免征城鎮(zhèn)土地使用稅。

4.耕地占用稅

目前對(duì)學(xué)校、幼兒園、養(yǎng)老院、醫(yī)院占用耕地免征耕地占用稅。

5.契稅

目前對(duì)事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體承受土地、房屋用于辦公、教學(xué)、醫(yī)療、科研的，免征契稅。

6.土地增值稅

房產(chǎn)所有人、土地使用權(quán)所有人通過中國境內(nèi)非營利社會(huì)團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)將房屋產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)贈(zèng)與教育、民政和其他社會(huì)福利、公益事業(yè)的，不征收土地增值稅。

7.印花稅

財(cái)產(chǎn)所有人將財(cái)產(chǎn)捐贈(zèng)給社會(huì)福利單位、學(xué)校所立的書據(jù)，免納印花稅。

8.城市維護(hù)建設(shè)稅

城市維護(hù)建設(shè)稅是附加稅，以納稅人實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅的稅額為計(jì)稅依據(jù)，當(dāng)社會(huì)組織依法免征增值稅時(shí)，自動(dòng)享受了城市維護(hù)建設(shè)稅的減免優(yōu)惠。

綜上，目前我國社會(huì)組織稅收優(yōu)惠政策歸納情況見表1。

表1 社會(huì)組織稅收扶持政策

二、當(dāng)前我國社會(huì)組織稅收政策存在的問題

(一)與社會(huì)組織稅收優(yōu)惠有關(guān)的概念存在誤用與誤導(dǎo)

如前文所述，當(dāng)前我國對(duì)社會(huì)組織的稅收優(yōu)惠最重要的是所得稅優(yōu)惠，根據(jù)最新規(guī)定，社會(huì)組織所得稅優(yōu)惠的起點(diǎn)是申報(bào)“非營利組織免稅資格”，而“非營利組織免稅資格”這個(gè)概念本身是非常需要探討的。首先，關(guān)于“免稅資格”不夠嚴(yán)謹(jǐn)。目前我國有18個(gè)稅種，其中對(duì)于單位納稅人來說，最主要的是增值稅和企業(yè)所得稅，而“免稅資格”實(shí)際上僅減免部分規(guī)定內(nèi)的企業(yè)所得稅收入，但從字面意思看會(huì)給予納稅人一種錯(cuò)覺，即獲得免稅資格就減免了全部稅收。在實(shí)踐中經(jīng)常發(fā)生獲得“免稅資格”的社會(huì)組織未申報(bào)、漏申報(bào)應(yīng)稅收入的情況，原本是經(jīng)過嚴(yán)格審核、財(cái)務(wù)管理較規(guī)范的社會(huì)組織，有時(shí)反而因此造成了納稅信用上的瑕疵，甚至受到了行政處罰。其次，“非營利組織”這一概念不統(tǒng)一。稅收優(yōu)惠政策中的“非營利組織”概念，源于《企業(yè)所得稅法》第二十六條第四款的規(guī)定，但我國目前沒有任何一部法律法規(guī)對(duì)“非營利組織”做出定義和解釋。在我國現(xiàn)行法規(guī)中僅存在社會(huì)團(tuán)體、基金會(huì)、民辦非企業(yè)等社會(huì)組織的管理辦法，并沒有“非營利組織”的管理辦法，也就是說，在稅務(wù)體系中與民政體系中使用的概念并沒有統(tǒng)一，在政策的對(duì)接上出現(xiàn)了縫隙。[2]

“公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格”也存在類似的問題。首先，公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的本義是指符合條件的社會(huì)組織可以給捐贈(zèng)人帶來所得稅稅前扣除優(yōu)惠，稅收優(yōu)惠是由捐贈(zèng)人享受；但從字面意思來理解，容易讓人產(chǎn)生“是受贈(zèng)人享受稅收優(yōu)惠”的錯(cuò)覺，似乎是受贈(zèng)的社會(huì)組織可以在稅前扣除所支出的捐贈(zèng)。這種用詞上的模糊和誤導(dǎo)，不利于向社會(huì)公眾宣傳公益性捐贈(zèng)稅前扣除的實(shí)質(zhì)作用和受益對(duì)象。其次，從實(shí)質(zhì)性要求看，免稅資格與稅前扣除資格有著緊密的聯(lián)系，一家社會(huì)組織必須先取得免稅資格，享受自身收入的減免后，才可以獲得稅前扣除資格，從而激勵(lì)捐贈(zèng)行為，壯大自身的實(shí)力。然而，從目前的概念表述看，“非營利組織免稅資格”與“公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格”似乎是兩個(gè)互不相干的事項(xiàng)，普通社會(huì)公眾甚至社會(huì)組織的工作人員都不容易弄清其中的區(qū)別與聯(lián)系。其問題就出在最初設(shè)計(jì)社會(huì)組織稅收扶持政策時(shí)沒有進(jìn)行通盤考慮，沒有將兩者之間的內(nèi)在邏輯關(guān)系在概念表述上體現(xiàn)出來。

(二)社會(huì)組織稅收優(yōu)惠資格的申辦機(jī)制效率過低

“非營利組織免稅資格”和“公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格”這兩項(xiàng)社會(huì)組織稅收優(yōu)惠資質(zhì)采取了不同的申辦方式。免稅資格采用的是審核制，由社會(huì)組織自行提出申請(qǐng)，按照規(guī)定提供資料，上交主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)管理級(jí)次呈報(bào)上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)后，再由稅務(wù)機(jī)關(guān)聯(lián)合同級(jí)財(cái)政機(jī)關(guān)進(jìn)行審核；而稅前扣除資格采用的是公告制，即理論上稅前扣除資格是不需要申請(qǐng)的，而是由登記注冊(cè)所在地的民政部門提出初步意見，然后由財(cái)政、稅務(wù)、民政部門聯(lián)合進(jìn)行確認(rèn)，最終發(fā)布名單。在實(shí)踐中暴露出以下問題：一是申辦過程過于漫長。目前，免稅資格和稅前扣除資格均采用年度集中申辦的方式，其弊端在于如果申辦材料中有個(gè)別資料存在瑕疵，就會(huì)延誤一年的時(shí)間。對(duì)于材料齊全無誤的社會(huì)組織來說，經(jīng)歷的核實(shí)時(shí)間也過于冗長。例如，中國土地學(xué)會(huì)等15家社會(huì)組織2018年度的免稅資格，直到2020年10月才由有關(guān)部門發(fā)文確認(rèn)；清華大學(xué)教育基金會(huì)等10家社會(huì)組織2018年的稅前扣除資格，直到2020年6月才由有關(guān)部門發(fā)文確認(rèn)。稅收優(yōu)惠資格確認(rèn)時(shí)間的嚴(yán)重滯后，既不利于社會(huì)組織開展接受捐贈(zèng)工作和辦理財(cái)務(wù)、稅務(wù)相關(guān)手續(xù)，也不利于社會(huì)公眾識(shí)別和認(rèn)可真實(shí)具備相關(guān)資格的社會(huì)組織。二是申辦條件中有交叉、有重復(fù)，造成審核標(biāo)準(zhǔn)過于復(fù)雜。如在免稅資格的申請(qǐng)資料中要求社會(huì)組織填報(bào)公益性活動(dòng)和非營利活動(dòng)的項(xiàng)目內(nèi)容和費(fèi)用支出情況，但根據(jù)公益性活動(dòng)的明細(xì)說明，其基本包含在非營利活動(dòng)中，公益性活動(dòng)完全可以歸并入非營利活動(dòng)中。在稅前扣除資格的確認(rèn)過程中，具備公開募捐資格與不具備公開募捐資格的社會(huì)組織，其確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)與比例也不相同。這種審核標(biāo)準(zhǔn)的復(fù)雜，不僅增加了管理部門的工作難度，而且增加了社會(huì)組織的申辦成本。三是兩項(xiàng)優(yōu)惠政策的管理體制不統(tǒng)一。[3]免稅資格和稅前扣除資格均是對(duì)社會(huì)組織的稅收優(yōu)惠，但目前免稅資格的申辦由稅務(wù)部門牽頭，而稅前扣除資格的申辦則由民政部門牽頭，這無形中增加了對(duì)接成本。在有效期限上兩者也沒有統(tǒng)一，免稅資格是5年有效，而稅前扣除資格是3年有效，這就可能會(huì)出現(xiàn)免稅資格還在有效期內(nèi)卻已不具備稅前扣除資格的情況，同時(shí)也增大了社會(huì)公眾的識(shí)別難度。

(三)鼓勵(lì)捐贈(zèng)的稅收優(yōu)惠政策例外情形較多導(dǎo)致政策不夠嚴(yán)謹(jǐn)

鼓勵(lì)公益性捐贈(zèng)的稅收優(yōu)惠是間接扶持社會(huì)組織發(fā)展的重要手段之一。當(dāng)前的問題在于常規(guī)規(guī)定下鼓勵(lì)捐贈(zèng)的稅收優(yōu)惠要求較嚴(yán)、激勵(lì)范圍較窄。為了在一些特殊和緊急情況下加強(qiáng)激勵(lì)效果，又不斷地添加例外情形下的特定優(yōu)惠，結(jié)果造成整個(gè)鼓勵(lì)捐贈(zèng)的稅收優(yōu)惠政策體系顯得不嚴(yán)謹(jǐn)、不穩(wěn)定。[4]在增值稅方面，常規(guī)規(guī)定下捐贈(zèng)貨物在稅收上視同銷售，需要承擔(dān)增值稅，但有兩個(gè)例外：一是捐贈(zèng)給公益性社會(huì)組織用于目標(biāo)脫貧地區(qū)的貨物，免征增值稅；二是在2020年為了支持疫情防控，通過公益性社會(huì)組織無償捐贈(zèng)貨物的，免征增值稅。在企業(yè)所得稅方面，常規(guī)規(guī)定下向公益性社會(huì)組織的捐贈(zèng)，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予當(dāng)年扣除；超過部分，準(zhǔn)予向后結(jié)轉(zhuǎn)三年，但用于目標(biāo)脫貧地區(qū)的捐贈(zèng)和用于抗擊疫情防控的捐贈(zèng)，則可以據(jù)實(shí)全額扣除。在個(gè)人所得稅方面，常規(guī)規(guī)定是捐贈(zèng)額未超過納稅人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。但這里也有兩個(gè)例外，一是個(gè)人向中國紅十字會(huì)等幾十家公益性社會(huì)組織的捐贈(zèng)，可以全額扣除；二是用于疫情防控的捐贈(zèng)，可以全額扣除。在關(guān)稅方面，也采取了區(qū)別對(duì)待的方式，即境外捐贈(zèng)人只有向指定的全國性社會(huì)組織和5A級(jí)的省級(jí)社會(huì)組織捐贈(zèng)，才可以享受免征待遇，而絕大多數(shù)地方性社會(huì)組織則無法享受這個(gè)優(yōu)惠。綜上可以看出，我國公益性捐贈(zèng)稅收優(yōu)惠采取了對(duì)突發(fā)事件和特定事項(xiàng)“一事一策”的方針。這固然增強(qiáng)了政策的針對(duì)性、靈活性和適應(yīng)性，但較頻繁地給既定政策“開口子”、“打補(bǔ)丁”，也造成了政策的不穩(wěn)定、不系統(tǒng)，降低了政策的公信力和預(yù)見性。究其原因，在于原本的常規(guī)政策中就有不盡完善之處。如捐贈(zèng)的視同銷售政策，造成企業(yè)在捐贈(zèng)貨物的同時(shí)還要負(fù)擔(dān)增值稅稅負(fù)；而所得稅的稅前扣除政策，也存在扣除比例過低及向后結(jié)轉(zhuǎn)年限過短等問題。[5]因此，進(jìn)一步改進(jìn)完善政策主體本身才是解決問題的根本方法。

(四)有關(guān)配套措施不夠完善導(dǎo)致部分稅收優(yōu)惠難以落實(shí)

在社會(huì)組織稅收扶持政策體系中，有兩項(xiàng)與公益性捐贈(zèng)相關(guān)的配套措施至今仍存在政策盲區(qū)和漏洞，導(dǎo)致部分情形下稅收優(yōu)惠難以落實(shí)。

一是實(shí)物捐贈(zèng)的價(jià)值確認(rèn)問題。[6]按照現(xiàn)行規(guī)定，社會(huì)組織接受實(shí)物捐贈(zèng)，由捐贈(zèng)方提供所捐贈(zèng)實(shí)物資產(chǎn)的公允價(jià)值證明；不能提供證明的，就不得向捐贈(zèng)方開具捐贈(zèng)票據(jù)。在實(shí)踐中，該規(guī)定有兩個(gè)需要細(xì)化之處。一方面是公允價(jià)值如何確定。在2020年抗擊疫情最緊張的時(shí)期，口罩、防護(hù)服、消毒液等產(chǎn)品價(jià)格直線攀升，在危急的地區(qū)甚至是千金難求，此時(shí)如何確定這些產(chǎn)品的公允價(jià)值沒有可操作的標(biāo)準(zhǔn)；即使是在平常時(shí)期，同類產(chǎn)品在各網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)和實(shí)體商店之間的價(jià)格可能差距巨大，也難以確定產(chǎn)品的公允價(jià)值。另一方面是公允價(jià)值證明的形式如何確定。在重大自然災(zāi)害和扶貧捐贈(zèng)中，會(huì)有大量的自然人捐贈(zèng)大批的民生物品，這些物品多數(shù)都沒有發(fā)票等憑證，在這種情況下，如何確認(rèn)公允價(jià)值證明的形式也沒有明確的標(biāo)準(zhǔn)。

二是捐贈(zèng)票據(jù)的使用問題。公益事業(yè)捐贈(zèng)票據(jù)是反映捐贈(zèng)事項(xiàng)和金額的重要依據(jù)，也是申請(qǐng)稅前扣除的有效憑證。當(dāng)前捐贈(zèng)票據(jù)的問題在于：對(duì)社會(huì)組織而言，無論是否取得稅前扣除資格，所領(lǐng)取的票據(jù)均是同樣的；這樣對(duì)于捐贈(zèng)人來說，就無法從票據(jù)上區(qū)別和辨認(rèn)受贈(zèng)方是否具備稅前扣除資格。這就有可能出現(xiàn)：受贈(zèng)方?jīng)]有稅前扣除資格，但捐贈(zèng)人取得捐贈(zèng)票據(jù)后誤以為可以稅前扣除，從而少申報(bào)了稅款，造成納稅風(fēng)險(xiǎn)；而有的地方為了防止這種誤導(dǎo)性錯(cuò)誤的發(fā)生，對(duì)不具備稅前扣除資格的社會(huì)組織限制其領(lǐng)用捐贈(zèng)票據(jù)，出現(xiàn)捐贈(zèng)事項(xiàng)由主管財(cái)政機(jī)關(guān)代開的事故，這又制約了社會(huì)組織開展正常的募捐活動(dòng)。

三、完善我國社會(huì)組織稅收扶持政策的建議

(一)修改社會(huì)組織稅收優(yōu)惠的概念和用詞

針對(duì)“非營利組織免稅資格”這一用詞在實(shí)踐中的不準(zhǔn)確和誤導(dǎo)之處，建議停止使用上述概念，轉(zhuǎn)變思路，將稅收優(yōu)惠作為面向全體社會(huì)組織扶持政策中的一項(xiàng)，而不再單獨(dú)設(shè)立一個(gè)資格，只要是合法的社會(huì)組織，即可享受企業(yè)所得稅免稅優(yōu)惠；并且將“非營利組織”統(tǒng)一改稱“社會(huì)組織”。這一措施不僅會(huì)大為降低社會(huì)組織享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的成本，而且還避免了原先“免稅資格”這個(gè)詞語的誤導(dǎo)。同時(shí)，這項(xiàng)改進(jìn)也不會(huì)帶來社會(huì)組織免稅優(yōu)惠的誤用和濫用。這是因?yàn)椋阂环矫?，非營利性是我國各種社會(huì)組織的基本要求(2)如《社會(huì)團(tuán)體登記管理?xiàng)l例》第二條規(guī)定“本條例所稱社會(huì)團(tuán)體，是指中國公民自愿組成，為實(shí)現(xiàn)會(huì)員共同意愿，按照其章程開展活動(dòng)的非營利性社會(huì)組織?！薄睹褶k非企業(yè)單位登記管理暫行條例》第二條規(guī)定“本條例所稱民辦非企業(yè)單位，是指企業(yè)事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體和其他社會(huì)力量以及公民個(gè)人利用非國有資產(chǎn)舉辦的，從事非營利性社會(huì)服務(wù)活動(dòng)的社會(huì)組織。”《基金會(huì)管理?xiàng)l例》第二條規(guī)定“本條例所稱基金會(huì)，是指利用自然人、法人或者其他組織捐贈(zèng)的財(cái)產(chǎn)，以從事公益事業(yè)為目的，按照本條例的規(guī)定成立的非營利性法人?！保褂谩吧鐣?huì)組織”指稱“非營利組織”并沒有擴(kuò)大原先概念的范圍；另一方面，企業(yè)所得稅免稅優(yōu)惠對(duì)于收入類型有著嚴(yán)格的限制，對(duì)于享受免稅優(yōu)惠的社會(huì)組織所取得的營利性收入，依然需要依法繳納所得稅，不會(huì)造成稅款流失。[7]

進(jìn)一步，用“公益組織”概念替代目前的“公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格”概念，即符合一定條件的社會(huì)組織將被認(rèn)定為公益組織，稅前扣除資格作為公益組織一項(xiàng)固定的扶持政策，社會(huì)公眾只需記住向公益組織捐贈(zèng)可以獲得稅收優(yōu)惠即可，這樣將大幅度降低社會(huì)公眾的識(shí)別難度。同時(shí)，“社會(huì)組織”和“公益組織”這兩個(gè)用詞還理順了兩者之間遞進(jìn)的邏輯關(guān)系：即“社會(huì)組織”是大概念，所有社會(huì)組織都享受企業(yè)所得稅免稅待遇；“公益組織”是小概念，是達(dá)到一定標(biāo)準(zhǔn)的特定的社會(huì)組織，其不僅享受企業(yè)所得稅免稅這項(xiàng)直接優(yōu)惠，而且享受捐贈(zèng)稅前扣除這項(xiàng)間接優(yōu)惠。

(二)減并社會(huì)組織稅收優(yōu)惠的申辦機(jī)制

一是改變當(dāng)前免稅資格認(rèn)定和稅前扣除資格認(rèn)定分別由稅務(wù)部門牽頭和民政部門牽頭的局面，將工作機(jī)制調(diào)整為統(tǒng)一由民政部門牽頭認(rèn)定“社會(huì)組織”和“公益組織”，涉及到的財(cái)稅事項(xiàng)由稅務(wù)部門和財(cái)政部門參與配合。這樣就解決了原先社會(huì)組織稅收優(yōu)惠事項(xiàng)多頭申辦的問題。二是加快相關(guān)稅收優(yōu)惠資格的辦理時(shí)間。對(duì)于社會(huì)組織免稅資格的認(rèn)定采取“即來即辦”的政策，即符合條件的社會(huì)組織在準(zhǔn)予登記注冊(cè)后即享受企業(yè)所得稅免稅待遇；公益組織的稅前扣除資格認(rèn)定采取“當(dāng)年申報(bào)、當(dāng)年核實(shí)、當(dāng)年公告”的政策，大力縮短申辦時(shí)長。三是簡化相關(guān)的認(rèn)定和審核標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)于社會(huì)組織僅審查其非營利性，不再審查其公益性；對(duì)于公益組織不再區(qū)分其是否具備公開募捐資格，而是采用一致的標(biāo)準(zhǔn)，簡化認(rèn)定流程。四是優(yōu)化社會(huì)組織和公益組織享受稅收優(yōu)惠的時(shí)效限制。對(duì)于已經(jīng)注冊(cè)登記的社會(huì)組織只需按年度正常備案，即可保持企業(yè)所得稅免稅待遇；對(duì)于已經(jīng)認(rèn)定的公益組織，將認(rèn)定時(shí)效延長至5年。對(duì)于享受稅收優(yōu)惠期間可能出現(xiàn)的違規(guī)情形，采用加強(qiáng)后續(xù)管理和監(jiān)督的方式予以防范和解決。

(三)完善鼓勵(lì)捐贈(zèng)的稅收優(yōu)惠政策

完善鼓勵(lì)捐贈(zèng)的稅收優(yōu)惠政策的主導(dǎo)思路是將行之有效的臨時(shí)性稅收優(yōu)惠整合至正式的稅收政策中，增強(qiáng)整個(gè)鼓勵(lì)捐贈(zèng)的稅收政策體系的穩(wěn)定性和權(quán)威性，避免過多地采用例外規(guī)定。在增值稅方面，建議將現(xiàn)行對(duì)扶貧地區(qū)和防控疫情捐贈(zèng)貨物免征增值稅的政策拓展到全體公益組織，即向公益組織捐贈(zèng)貨物均免征增值稅。這一舉措將大為降低企業(yè)捐贈(zèng)貨物、特別是捐贈(zèng)自產(chǎn)產(chǎn)品的稅費(fèi)成本，有利于擴(kuò)大公益組織捐贈(zèng)收入的來源。對(duì)于可能出現(xiàn)虛假捐贈(zèng)進(jìn)行避稅的問題，可以采用加強(qiáng)物流監(jiān)控的方式進(jìn)行防范，因?yàn)樨浳锞栀?zèng)最大的特點(diǎn)是必須有物流配套。在所得稅方面，建議將企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅稅前扣除的比例統(tǒng)一提高到50%，超過扣除比例的部分統(tǒng)一向后結(jié)轉(zhuǎn)5年，同時(shí)取消當(dāng)前對(duì)一些特定事項(xiàng)、特定組織全額扣除的例外規(guī)定。上述舉措將我國公益性捐贈(zèng)的稅前扣除比例和結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)效與世界主流國家接軌，在數(shù)額上大大提升了捐贈(zèng)人可享受的稅收優(yōu)惠空間，同時(shí)取消例外規(guī)則有助于維護(hù)稅收政策的穩(wěn)定性和公平性。在關(guān)稅方面，建議將境外捐贈(zèng)人向指定的全國性社會(huì)組織和5A級(jí)的省級(jí)社會(huì)組織捐贈(zèng)享受免征關(guān)稅的政策拓展到全體公益組織，即境外捐贈(zèng)人只要是向公益組織捐贈(zèng)，均可以享受免征關(guān)稅的待遇。這一舉措在發(fā)生自然災(zāi)害或突發(fā)事件需要緊急救助時(shí)具有特殊意義。在2020年抗擊疫情最危急的時(shí)刻，只有直接傳遞到疫區(qū)第一線的物資才能夠及時(shí)發(fā)揮作用。因此，境外捐贈(zèng)的稅收優(yōu)惠應(yīng)延伸到地區(qū)和基層的公益組織。

(四)改進(jìn)社會(huì)組織稅收優(yōu)惠的配套措施

對(duì)于實(shí)物捐贈(zèng)的價(jià)值確認(rèn)問題，建議盡快宣傳和落實(shí)《<民間非營利組織會(huì)計(jì)制度>若干問題的解釋》(財(cái)會(huì)〔2020〕9號(hào))中的相關(guān)規(guī)定，在存在正常市場交易的條件下，以取得物資時(shí)捐贈(zèng)方出廠價(jià)、銷售價(jià)、政府指導(dǎo)價(jià)、大型電商平臺(tái)類似商品價(jià)格等標(biāo)準(zhǔn)確定捐贈(zèng)價(jià)值。在重大疫情、災(zāi)情等緊急異常情況下，可以先開具寫實(shí)性的貨物收據(jù)，待有條件時(shí)采用第三方估價(jià)的方式確定捐贈(zèng)價(jià)值。[8]對(duì)于實(shí)物捐贈(zèng)公允價(jià)值證明的形式問題，在目前認(rèn)可的發(fā)票、報(bào)關(guān)單、書面協(xié)議等憑證之外，應(yīng)針對(duì)當(dāng)前網(wǎng)上交易、網(wǎng)上支付比重越來越高的現(xiàn)實(shí)，允許電腦截屏、手機(jī)截圖等電子憑證作為公允價(jià)值證明。對(duì)于捐贈(zèng)票據(jù)的管理和使用問題，建議對(duì)捐贈(zèng)票據(jù)進(jìn)行分類管理，即公益組織和不是公益組織的普通社會(huì)組織使用不同的捐贈(zèng)票據(jù)，社會(huì)公眾通過捐贈(zèng)票據(jù)的票樣和顏色就可以識(shí)別不同性質(zhì)的組織。普通社會(huì)組織開具的捐贈(zèng)票據(jù)僅作為接受捐贈(zèng)的憑證，公益組織開具的捐贈(zèng)票據(jù)則可以作為所得稅稅前扣除的憑證。同時(shí)應(yīng)加快捐贈(zèng)票據(jù)的電子化進(jìn)程，運(yùn)用區(qū)塊鏈等前沿技術(shù)記錄和追蹤捐贈(zèng)票據(jù)的流向，進(jìn)一步方便社會(huì)組織申領(lǐng)和使用捐贈(zèng)票據(jù)，并且防范和打擊違規(guī)開具捐贈(zèng)發(fā)票的行為。