周學梅 銅陵職業(yè)技術(shù)學院

引言

隨著國家對審計工作重要指示——“審計全覆蓋”的深入貫徹，審計早已不再僅僅局限于一個單位的財政財務收支的審計，而越來越關(guān)注國家宏觀調(diào)控政策的貫徹落實及民生熱點問題，如對公共資金、國有資產(chǎn)、國有資源和領(lǐng)導干部履行經(jīng)濟責任情況實行審計全覆蓋，審計人員的工作任務趨向多元化，這對審計人員的職業(yè)素養(yǎng)要求也越來越高；與此同時，審計人員被社會公眾寄予厚望，他們希望審計人員能擁有孫悟空一樣的火眼金睛，在審計工作中能發(fā)現(xiàn)所有的營私舞弊問題，以保護國家和人民的利益。

一、審計人員的素養(yǎng)結(jié)構(gòu)

古人云：“馬不伏歷（櫪），不可以趨道；士不素養(yǎng)，不可以重國?！泵绹鸫髮W羅恩·理查德他對素養(yǎng)的定義是：① 一種后天行為模式，具有主觀能動性，而不是被自動激活的。②素養(yǎng)包含各類行為，而不是單一的某個行為。③ 在特定情境發(fā)展過程中，它們是動態(tài)的、特殊的，而不是嚴格執(zhí)行的規(guī)定行為。④ 比主觀意愿更重要的是，素養(yǎng)必須與必要的能力結(jié)合。⑤素養(yǎng)激勵、激發(fā)與引導能力的發(fā)展[1]。

由此可見，素養(yǎng)是后天形成的，素養(yǎng)表現(xiàn)為若干技能的復雜集合；素養(yǎng)的習得沒有規(guī)定的流程，當領(lǐng)域在不斷變化時，方式也應與時俱進；光有美好的主觀愿望不行，還必須具備與此相應的技能；素養(yǎng)的提升能更好地服務于實踐，技能的爐火純青在工作中會得心應手。

“為了加強國家的審計監(jiān)督，維護國家財經(jīng)秩序，提高資金使用效益，促進廉政建設，保障國民經(jīng)濟和社會健康發(fā)展”[2]，“審計人員應當具備與其從事的審計工作相適應的專業(yè)知識和業(yè)務能力。”即具有專業(yè)素養(yǎng)和能力素養(yǎng)以及豐富的實踐經(jīng)驗。

“審計機關(guān)要樹立‘四個意識’，自覺在思想上政治上行動上同黨中央保持高度一致，堅決維護黨中央權(quán)威和集中統(tǒng)一領(lǐng)導?！睘榇?，審計人員還應具備堅定的思想政治素養(yǎng)和寬廣的知識素養(yǎng)。

（一）審計人員應具有堅定的思想政治素養(yǎng)

“審計全覆蓋”——這意味著審計工作越來越趨向于復雜化。審計人員具有堅定的政治素養(yǎng)，才有可能在審計工作中做到“客觀公正，實事求是，廉潔奉公，保守秘密?！睂徲嬋藛T具有純粹的思想素養(yǎng)，才能依法審計，堅持原則。

首先，審計人員要有科學的世界觀、全心全意為人民服務的人生觀和無私奉獻的價值觀。隨著國家對“審計全覆蓋”指示的落實，工作紛繁復雜，證據(jù)可能隱匿，沒有全心全意為人民服務的高尚情操，沒有對國家的絕對忠誠，就很難做到不漏審、不誤審。其次，要有高尚的職業(yè)道德操守。這樣在工作中才會不存私心，不徇私情，不被外在人情所左右，不被世俗權(quán)力所干擾，嚴格維護審計監(jiān)督的嚴肅性和權(quán)威性。最后，要有一定的哲學修養(yǎng)。審計人員只有具備馬克思主義的世界觀和方法論，才會在工作中善于運用全面聯(lián)系的方法、辯證發(fā)展的視野、抓住主次矛盾的方法發(fā)現(xiàn)問題、解決問題，確保審計質(zhì)量和準確的審計結(jié)果。

（二）審計人員應具有廣泛的知識素養(yǎng)

審計是一項綜合性很強的工作。審計人員不僅要熟識國家政策，掌握相關(guān)的審計標準、程序和技術(shù)，還要掌握現(xiàn)代經(jīng)濟管理知識，以及與審計關(guān)聯(lián)的會計、統(tǒng)計等知識，甚至要了解一定的編程技術(shù)、外語和心理學。

審計人員的知識結(jié)構(gòu)越全面，越有利于審計。但人無完人，一個審計人員不可能窮盡所有的知識領(lǐng)域，具備所有的能力素養(yǎng)，這往往需審計部門設立不同類別的審計科室，遇到復雜的審計事項，再在各個科室挑選精干力量組合成一支復合型的審計隊伍。

審計人員要勝任審計職責，履行審計監(jiān)督的職能，不負國家和人民的期望，必須是審計領(lǐng)域的“專家”。

（三）審計人員應具有深厚的專業(yè)素養(yǎng)和能力素養(yǎng)

一個合格的審計人員至少應具備以下專業(yè)素養(yǎng)：

（1）掌握國家經(jīng)濟法律知識。審計人員在執(zhí)行經(jīng)濟監(jiān)督職能時，必須以黨和國家的方針、政策、法律、法規(guī)為審計依據(jù)，只有掌握了國家經(jīng)濟法律知識，才能在審計工作中依法依規(guī)審計，確保審計結(jié)果正確。

（2）精通財會知識。審計監(jiān)督的起點都是從會計的賬、證、表開始的，不懂會計賬簿、會計憑證、會計報表就無法開展審計工作，也就不能履行審計的經(jīng)濟監(jiān)督職能。因此審計人員應當具備扎實的財會知識、精通會計核算、了解和掌握各行業(yè)的財會制度等。隨著市場經(jīng)濟體制的完善和國家法律法規(guī)的健全，經(jīng)濟違規(guī)違紀的形式愈發(fā)隱蔽，作為捍衛(wèi)國家和人民利益的“忠誠衛(wèi)士”——審計人員必須具備高出被審計單位財務人員的專業(yè)知識水平，才能充分發(fā)揮審計的監(jiān)督作用。同時，只有精通財會知識，審計人員才能從復雜的賬、證、表中發(fā)現(xiàn)問題，對被審計單位的財務狀況和未來經(jīng)營提出正確意見，為國家進行宏觀調(diào)控，為利益關(guān)系人進行決策提供可靠的信息，以發(fā)揮審計監(jiān)督的預警作用。

（3）熟識審計基礎(chǔ)知識。如熟識基本的審計理論、各種審計方法和審計標準等，才能有效地收集和評價審計證據(jù)，客觀地分析和判斷審計事項的性質(zhì)，進而作出正確的審計結(jié)論。

（4）完備經(jīng)濟管理知識。審計人員要勝任現(xiàn)代審計監(jiān)督職責，應完備自身的經(jīng)濟管理知識。如人力資源管理、稅收等方面的知識。

一個合格的審計人員至少應具備以下能力素養(yǎng)：

（1）具有敏銳的洞察力。面對被審計單位提供的林林總總的賬、證、表，如何能去粗取精、去偽存真、由此及彼、由表及里，在蛛絲馬跡中發(fā)現(xiàn)問題，這需要審計人員不僅要具備強烈的職業(yè)責任感和使命感，還要具備敏銳的洞察力。特別是在經(jīng)濟責任審計中，有可能存在賬外賬，這需要審計人員于細微處洞察出問題所在，從而更好地勝任“經(jīng)濟警察”的職責。

（2）具有高度的綜合研判能力。如果說敏銳的洞察力有助于發(fā)現(xiàn)問題，那么高度的綜合研判能力則有助于解決問題。面對發(fā)現(xiàn)的問題，要善于追根求源，分析、歸納、總結(jié)，形成有說服力、有條理的審計基礎(chǔ)報告，并提出自己的審計意見。

（3）具有強烈的團隊協(xié)作意識。審計工作是一項需團隊成員彼此默契配合、分工負責的集體性工作。這要求團隊成員要牢固樹立團隊意識，明確自己在團隊中的位置和所需承擔的任務，不折不扣地圓滿完成任務，并能積極協(xié)助組員開展工作。

（4）具有良好的文字表達能力。審計的最終使命是要呈現(xiàn)一篇有價值的審計報告，從而幫助審計單位查擺問題、提出有價值的審計建議。這要求審計人員要具備良好的文字表達能力，審計報告要避免專業(yè)術(shù)語、通俗易懂。

二、審計人員素養(yǎng)提升的必要性和緊迫性

全面深化改革的推進，市場經(jīng)濟形勢也愈加復雜，精干的審計人員如果及時發(fā)現(xiàn)被審計單位的問題，并給出有價值的審計建議，審計單位及時整改止虧，這對保護國家和人民的財產(chǎn)、對保護黨員干部都將發(fā)揮著巨大的作用。

但目前我國審計人員的數(shù)量和質(zhì)量已無法滿足全面從嚴治黨背景下審計“全面覆蓋、權(quán)威高效”的要求。審計人員多數(shù)來源于會計行業(yè)，所以存在著實戰(zhàn)經(jīng)驗不足、知識結(jié)構(gòu)單一、專業(yè)素養(yǎng)和專業(yè)能力欠缺、對審計服務于國民經(jīng)濟建設和廉政建設的不可替代性認識不足、在工作中存在中畏難情緒等。

習近平總書記強調(diào)：“努力建設信念堅定、業(yè)務精通、作風務實、清正廉潔的高素質(zhì)專業(yè)化審計干部隊伍?！笨梢?，打造一支服務于市場經(jīng)濟健康發(fā)展、跟蹤“民生工程”精準發(fā)力的高素質(zhì)審計隊伍已勢在必行。

三、審計人員素養(yǎng)提升的路徑

綜上分析，審計人員能否在審計工作做到“穩(wěn)、準、狠”，與審計人員的職業(yè)素養(yǎng)密切相關(guān)。劉力云提出：要擴大審計覆蓋面，特別是敏感行業(yè)、問題多、群眾反映大的單位及領(lǐng)導干部，要加大審計力度，實行有深度、有成效的審計全覆蓋。這對審計人員的知識面、思想政治素養(yǎng)、專業(yè)素養(yǎng)和能力素養(yǎng)、實戰(zhàn)經(jīng)驗都提出了很高的要求。而要保證高效的審計質(zhì)量和準確的審計結(jié)果，必須全面提升審計人員各方面的職業(yè)素養(yǎng)。為此，國家的制度保障、單位的體制設計和個人努力三方齊心協(xié)力才能共同推進。

（1）國家——建立與完善審計制度。建立分類科學、權(quán)責一致的審計人員管理制度和職業(yè)保障機制可以為提高審計隊伍整體素養(yǎng)提供堅強的制度保障。

第一，建立健全履行法定審計職責的保障機制，以解決審計人員在履行審計職責時堅持審計的獨立性、客觀公正性原則的后顧之憂，以確保審計質(zhì)量和審計結(jié)果的準確性。第二，建立健全審計職業(yè)資格準入和職稱晉級制度。審計職業(yè)資格準入制可以從源頭上遴選到審計素養(yǎng)較高的專業(yè)人才。職稱晉級以考代評，促使他們真學實用。以提高審計人員自我提升的積極性，激發(fā)他們不斷學習的動力。第三，完善有關(guān)審計結(jié)果運用的獎勵機制和審計的問責機制。這為審計人員提升自身的素養(yǎng)提供了一個良好的外部環(huán)境。第四，完善有關(guān)對審計機關(guān)及審計人員的監(jiān)督機制，以確保審計監(jiān)督的公允。經(jīng)濟審計往往是“全面從嚴治黨”的最后一根稻草，審計機關(guān)及審計人員的清正廉潔才能履行好“經(jīng)濟警察”的職責。第五，完善審計教育培訓制度，這為審計人員的素養(yǎng)提升提供了穩(wěn)妥的制度保障。

（2）單位——貫徹與落實審計制度。制度設計好再配以單位的貫徹落實會起到“錦上添花”的作用。

為保障審計的獨立性和權(quán)威性，單位可以建立干預審計行為的登記體制，并將干預審計的事項報告上級主管機關(guān)，要求上級主管機關(guān)會同有關(guān)執(zhí)法部門依法嚴懲干擾審計的行為，以切斷廣大審計人員依法審計的顧慮。

對于審計人員的遴選和職稱晉升，審計部門要本著及時、公開、公平、公正的原則做好優(yōu)質(zhì)服務，這可以促使廣大審計人員樹立終身學習的理念。

對于獎懲機制的落實，審計部門應該將審計人員或團隊的審計結(jié)果作為績效獎勵或懲罰的一種方式。如果審計結(jié)果有利于被審計單位的決策，為審計單位規(guī)避了風險，減少了損失，審計人員或團隊理應受到獎勵；如果是相反，則理應受到處罰。獎懲分明可以激發(fā)廣大審計人員提升自身綜合素養(yǎng)的激情和動力。

對審計部門監(jiān)督機制的落實，審計部門的上級主管機關(guān)應會同有關(guān)部門對下一級審計部門進行監(jiān)督，將監(jiān)督結(jié)果公之于眾，接受社會的監(jiān)督，同時將監(jiān)督結(jié)果納入年度考核，并將監(jiān)督結(jié)果涉及的審計人員及團隊予以獎或懲。同時追查審計部門領(lǐng)導的責任。

（3）審計人員——不負厚望，積極進取。如果說完善國家的保障制度、審計部門的體制設計是審計人員素養(yǎng)提升的外部因素，那么，審計人員自我提升的緊迫感和使命感則是內(nèi)部因素。外因只有通過內(nèi)因才能發(fā)揮作用。

廣大審計人員是實行“審計全覆蓋”的主體。審計人員的政治信仰、知識面、專業(yè)水平和專業(yè)能力、實戰(zhàn)經(jīng)驗將直接決定著審計全覆蓋的質(zhì)量和審計結(jié)果。審計人員的個人素養(yǎng)高低不只是個人的事，也不只是一個單位內(nèi)部的事，它關(guān)系到人民和國家的財產(chǎn)安全！因此，廣大審計人員要不負人民的厚望，堅定正確的政治信仰，努力拓寬自己的知識面，不斷提高自己的專業(yè)素養(yǎng)和能力素養(yǎng)，細心積累實踐經(jīng)驗，爭做人民滿意的“排雷兵”！財