摘 要：現(xiàn)代化企業(yè)面臨的往往是全球化的市場競爭。由于市場競爭非常劇烈，企業(yè)隨時面臨著被競爭對手搶占而失去市場，甚至面臨破產(chǎn)的風險。在這種背景下，現(xiàn)代化企業(yè)需要通過加強全面預算作為手段進行精細化管理，來優(yōu)化各個環(huán)節(jié)的資源配置，降低管理成本，提高資源利用率和管理效率，以此來提高市場競爭優(yōu)勢及保障經(jīng)營安全。本文基于全面預算管理的系統(tǒng)化理念，來探討全面預算管理。第一部分簡單介紹了全面預算管理;第二部分探討了現(xiàn)代企業(yè)實施全面預算管理現(xiàn)狀;第三部分分析了企業(yè)全面預算管理中存在的問題;第四部分詳細探討了企業(yè)加強全面預算管理的有效措施。旨在為企業(yè)強化全面預算管理和優(yōu)化資源配置提供一些參考。

關(guān)鍵詞：全面預算管理;資金;成本;資產(chǎn);戰(zhàn)略目標

隨著經(jīng)濟全球化和一體化的發(fā)展，對企業(yè)的現(xiàn)代化管理提出了更高的要求。經(jīng)濟全球化、一體化要求企業(yè)在現(xiàn)代化管理過程中能夠根據(jù)實際的運行環(huán)境和要求調(diào)整戰(zhàn)略目標、控制目標和管理計劃，來優(yōu)化資源，提高決策的精準性，更加合理有效地控制企業(yè)運行過程中各環(huán)節(jié)的資金、成本、資產(chǎn)。因此，企業(yè)必須基于戰(zhàn)略目標，從整體出發(fā)，基于全面預算細化各環(huán)節(jié)及各項工作中的資金、成本及資產(chǎn)，來進行財務管理。顯然，全面預算管理已經(jīng)成為現(xiàn)代化企業(yè)必不可少的管理模式。企業(yè)在實施全面預算管理時，應該基于系統(tǒng)化的方法來配置財務、人力、實物等資源，來保障對戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。這種管理既體現(xiàn)了對企業(yè)戰(zhàn)略目標過程及進度的監(jiān)控，同時也是預算企業(yè)經(jīng)濟效益的關(guān)鍵。研究加強企業(yè)全面預算管理的措施對企業(yè)有針對性地實施現(xiàn)代化管理和提升管理價值有著重要的意義。

一、全面預算管理概述

1.定義

全面預算是現(xiàn)代化企業(yè)的管理工具，也是基于一整套系統(tǒng)化管理方法的管理模式。它通過科學合理的分配企業(yè)的財力、人力、物力等資源來幫助企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略目標，監(jiān)控戰(zhàn)略目標的實施進度和各項費用的成本，實現(xiàn)對現(xiàn)金流和利潤以及資產(chǎn)負債的預算。

2.實施意義

全面預算管理是現(xiàn)代化管理模式中為數(shù)不多的能將組織所有關(guān)鍵性問題整合于一個體系之中，并運用一系列科學的管理方法實現(xiàn)戰(zhàn)略目標的現(xiàn)代化企業(yè)管理控制方法之一。它的意義在于指導企業(yè)在不斷變化的市場中精準地把握信息，及時抓住機遇來獲取更大的市場，提升市場競爭優(yōu)勢。具體表現(xiàn)為對企業(yè)戰(zhàn)略管理能力的促進，對預算執(zhí)行的有效監(jiān)控和業(yè)績目標的有效考核，對資源的優(yōu)化配置和高效利用，對經(jīng)營風險的有效規(guī)避，對成本的有效控制和經(jīng)濟效益的提升。

3.判定標準

合理的全面預算管理應體現(xiàn)在對資源的全面預算、全員參與預算，有明確的時間維度，體現(xiàn)事前、事中、事后的核算與控制，體現(xiàn)預算調(diào)節(jié)等。判定全面預算管理有效性的標準體現(xiàn)在目標與計劃、執(zhí)行與監(jiān)督、考核與評價等多個方面。一套行之有效的全面預算管理必須具備以下標準：

（1）有明確的目標和計劃。目標和計劃必須經(jīng)得權(quán)力部門的批準，體現(xiàn)強有力的約束力和對執(zhí)行全過程的監(jiān)督。明確的目標計劃必須是統(tǒng)一的，且分門別類地列明企業(yè)各部門、各環(huán)節(jié)的所有詳細開支及各項開支的事由和輕重緩急程度。

（2）有系統(tǒng)的執(zhí)行與監(jiān)督操作方式。在企業(yè)的日常管理中，預算執(zhí)行和監(jiān)督的有效性是預算管理有效性的重要支撐，應滲透于每個經(jīng)營管理的動作中進行跟蹤并定期復盤。

（3）有能落地執(zhí)行的考核與評價體系。全面預算管理真正深入企業(yè)經(jīng)營核心應對預算的執(zhí)行結(jié)果進行有效的激勵和約束。

4.功能與核心要素

在現(xiàn)代化企業(yè)管理中，全面預算的功能早已滲透企業(yè)管理的各個環(huán)節(jié)、各個部門，乃至管理的整個循環(huán)系統(tǒng)。預算功能主要包括計劃、協(xié)調(diào)、控制、激勵、評價。這些功能集中保障了現(xiàn)代企業(yè)財務管理過程中對資金、成本和資產(chǎn)管控的有效性。通過全面預算管理成本、資金、資產(chǎn)管理的各項要素，掌握企業(yè)管理過程中資金的使用情況，從而分析成本和目標，分析資產(chǎn)價值的變化情況，根據(jù)預算編制定額執(zhí)行管理，實現(xiàn)對企業(yè)管理工過程中戰(zhàn)略目標的有效控制。

5.管理體系及管理過程

全面預算管理體系有預算編制、預算執(zhí)行、預算控制和分析、預算考核。其管理過程共分為三個階段，分別為事前管理控制階段、事中管理控制階段、事后管理控制階段。事前管理分為兩步，一是對目標的確定與分解，二是預算編制。預算編制需要整合企業(yè)歷史與現(xiàn)狀、環(huán)境、公司戰(zhàn)略、行動計劃、經(jīng)營財務預算、戰(zhàn)略控制及其他附表等諸多因素，對企業(yè)的預算進行合理的編制。預算編制需要參考的因素非常多，事中管理分為預算執(zhí)行控制和預算分析兩步。預算分析完成后，還需要根據(jù)分析結(jié)果對管理進行優(yōu)化改進。事后管理主要針對的是預算考核，考核結(jié)果也是優(yōu)化管理的重要參考依據(jù)。

6.作用

基于全面預算管理的預算系統(tǒng)整合了與企業(yè)運營管理相關(guān)的一切綜合因素，為企業(yè)領(lǐng)導決策提供科學的依據(jù)。由于預算系統(tǒng)涉及的管理面廣，管理內(nèi)容更加精細化，有合理配置資源和精準的控制資金、成本及資產(chǎn)的作用。因而能夠做大程度的預防預算偏差，有效地監(jiān)督和控制企業(yè)的收支。此外，全面預算管理系統(tǒng)有利于企業(yè)完善管理機制，明確各部門的工作目標，協(xié)調(diào)各部門的工作及企業(yè)系統(tǒng)運作，高效地控制各個部門經(jīng)濟活動，精準地考評各個部門業(yè)績。它是完成企業(yè)戰(zhàn)略目標的重要抓手。

二、現(xiàn)代化企業(yè)實施全面預算管理的現(xiàn)狀

全面預算管理是一種綜合、復雜、系統(tǒng)化的管理方法，也是一門管理科學。它所涉及的預算內(nèi)容設計企業(yè)的方方面面，且要求企業(yè)全員參與。除了各項收支有計劃、明確、精細化的管理外，全面預算管理還針對資金、成本、資本等管理，針對企業(yè)的戰(zhàn)略目標管控和經(jīng)營決策指導。事實上，國內(nèi)大部分企業(yè)在實施全面預算管理時，缺乏對全面預算管理正確的認識，因而導致其無法準確地確定或選擇預算目標。此外，還缺乏對其預算功能、核心要素及理念的正確認識。在實施全面預算管理時，往往制定的預算指標片面化，不足以指導企業(yè)的管理決策。在預算編制上，存在著過度依賴財務管理部門和財務預算，忽視其他部門和基層員工對于預算的影響。還存在著預算編制類型單一、脫離實際或生產(chǎn)、監(jiān)督控制不嚴、激勵機制不完善等問題。因而大部分企業(yè)實施的全面預算管理稱不上真正意義上的系統(tǒng)化預算。部分企業(yè)在實施全面預算管理時，過度地依賴或照搬其他企業(yè)的管理模式，缺乏管理經(jīng)驗和管理思路的創(chuàng)新。照搬全面預算管理模式的企業(yè)往往忽視了企業(yè)自身所處的內(nèi)外部環(huán)境，就會導致企業(yè)的管理脫離實際，難以起到提升預算管理價值的作用。整體而言，現(xiàn)階段國內(nèi)企業(yè)全面預算管理實施還處于發(fā)展的進階階段。在全面預算管理的高效實施方面，大部分國內(nèi)企業(yè)還有待進一步的學習、探索和創(chuàng)新。

三、企業(yè)預算管理中存在的問題

1.預算管理的功能不健全

預算管理的功能不健全是大多數(shù)企業(yè)在實施全面預算管理中存在的問題。計劃、協(xié)調(diào)、控制、激勵、評價是全面預算管理不可或缺的功能。這些功能并非單一作用于現(xiàn)代企業(yè)的戰(zhàn)略目標管理中，而是相互依托、相互作用的結(jié)果。一些企業(yè)在實施全面預算管理時，或忽視其中的某一部分功能，或存在各部分功能比重失衡的問題。如考核機制、獎勵機制不健全，導致全面預算執(zhí)行能力降低，預算目標或計算延遲，或者難以為預算目標的執(zhí)行提供指導依據(jù)。此外，應預算系統(tǒng)功能不全，還帶來企業(yè)的預算目標與戰(zhàn)略目標無法融合的問題，使得二者之間矛盾重重，阻礙著企業(yè)戰(zhàn)略目標的控制與實現(xiàn)。

2.預算管理制度體系不健全

預算管理制度體系是企業(yè)實施全面預算的前提條件。企業(yè)預算管理制度體系不健全，將不利于預算指標的確定與分解，也不利于各部門崗位職責的劃分，更不利于各部門、各環(huán)節(jié)之間溝通和處理問題。部分企業(yè)在實施預算管理過程中，將側(cè)重點放在對財務的監(jiān)督和管控上，忽視了其他要素可能造成的收支變化，如人員素質(zhì)、管理水平、各部門溝通失效等。由于缺乏具有針對性的管理制度，企業(yè)各部門的參與度及預算執(zhí)行能力參差不齊，目標和計劃管理的結(jié)果也就存在差異性。當任務下發(fā)到各部門，雖然看似全員在參與預算管理，但各部門、各崗位的執(zhí)行差異導致企業(yè)綜合效益的變化，實際上難以真正地將綜合化、系統(tǒng)化的預算管理落到實處。這也是導致全面預算系統(tǒng)形式化、過程化的原因所在。

3.企業(yè)管理層缺乏對系統(tǒng)化預算的重視

企業(yè)管理層是企業(yè)管理的決策者，也是全面預算管理工作實施的推行者。全面預算管理工作的實施要求全員參與，自然也包括高層管理者的參與及其對工作的重視。部分企業(yè)的管理層本身就存在對全面預算管理的正確認識，忽視了企業(yè)戰(zhàn)略目標與全面預算管理的關(guān)系。在推行和實施全面預算管理工作中，過度地重視結(jié)果，忽視過程，對各部門之間的預算任務執(zhí)行情況監(jiān)督力不足。此外，高層領(lǐng)導缺乏主動性和積極性，沒有起到帶領(lǐng)全員參與預算任務的榜樣作用。這導致除財務管理部門之外，其他大部分部門的參與性不高，使全面預算管理工作缺乏綜合化的信息。各部門、各崗位之間還缺乏有效的協(xié)調(diào)與溝通，團隊合作意識差，導致預算編制工作效率差，或預算編制數(shù)據(jù)不足，最終的結(jié)果是全面預算管理目標的偏失。

4.預算管理目標計劃不合理

一些企業(yè)在實施全面預算管理時，由于缺乏明確的戰(zhàn)略目標，導致預算管理目標與計劃不清晰，進而造成其在進行目標異化的過程中發(fā)生了嚴重的矛盾。目標矛盾的出現(xiàn)導致企業(yè)的預算目標難出現(xiàn)了被動的局面。受傳統(tǒng)的財務管理影響以及財務管理精細化程度不高，一些企業(yè)在實施全面預算管理時仍舊按照傳統(tǒng)的方式對費用核算不公開或無法拆分。大部分的費用核算主要由財務部門獨立完成，導致全面預算工作最終體現(xiàn)為財務預算工作，失去了各部門參與預算的意義。企業(yè)目標異化中的矛盾和會計核算費用不公開的問題最終都體現(xiàn)為企業(yè)全面預算過度依賴財務管理，全員統(tǒng)一參與業(yè)務的程度不高，很難促進業(yè)財有效融合。業(yè)財融合程度低，長期以來難免會產(chǎn)生權(quán)力分配、預算控制、投入產(chǎn)出等的沖突，造成資源約束失效，全局利益與局部利益不平衡，最終形成預算偏離，造成全面預算管理系統(tǒng)難以實現(xiàn)經(jīng)濟利益的最大化。

5.預算管理執(zhí)行考核不嚴謹

執(zhí)行考核的目的是為了對全面預算管理的各項內(nèi)容進行詳細分析，了解各項影響因素及內(nèi)容在全面預算系統(tǒng)中發(fā)揮的作用，以便于優(yōu)化預算管理。在執(zhí)行考核機制中，一些企業(yè)往往存在考核機制、評價機制、反饋機制不完善的問題。這種功能的缺失會導致企業(yè)成本管理過程中對一部分工作的跟蹤失效，失去成本管理中最為重要的動態(tài)化管理的意義。具體表現(xiàn)為預算管理執(zhí)行考核不嚴謹。如部分在進行指標考核時，受考核機制不健全的影響，導致一部分全面預算管理工作難以有序進行，導致全面預算管理的效果缺乏綜合化的評價。此外，執(zhí)行考核不嚴謹會造成對資本綜合化管理的失效，導致企業(yè)在實施全面預算管理時無法系統(tǒng)地、靈活地配置內(nèi)部資源，造成企業(yè)資源利用率降低，影響全面預算工作的效率。

四、強化企業(yè)全面預算管理的有效措施

1.結(jié)合企業(yè)環(huán)境優(yōu)化預算編制

預算編制工作的內(nèi)容應由業(yè)務預算、財務預算、專門決策共同組成。只有全員參與編制，才能最大價值地發(fā)揮企業(yè)業(yè)財融合價值精準編制預算目標與計劃，預防預算偏失問題的發(fā)生。企業(yè)在實施全面預算工作前，企業(yè)一定要正確認識全面預算管理的內(nèi)涵，了解并掌握全面預算管理的理念，將全面預算管理與戰(zhàn)略目標相結(jié)合來擬定全面預算管理的方案，明確預算總目標和預算計劃。在進行預算編制時，應向各個部門下達任務，來做目標分解，優(yōu)化人力資源的配置，確保預算編制信息的全面化、綜合化。同時還應注意結(jié)合自身發(fā)展需求和所處環(huán)境來平衡全面預算的功能，適當?shù)貙㈩A算編制的過程公開化，將財務預算及費用核算適度公開化。預算編制一定要將財務預算、業(yè)務預算、專門決策相結(jié)合，進行預算編制是鼓勵各部門、各崗位都參與到預算編制工作中來。如××公司在進行財務編制時按照年、季、月的業(yè)績計劃和回款進度進行編制，按照各級責任人的目標將預算編制下發(fā)給每位部門專職人員，使各級人員都參與編制，來確保預算決策的合理性，預防管理者經(jīng)營決策的隨意性。

除財務預算外，業(yè)務預算應邀請全員參與編制，專門決策應邀請各層管理人員參與編制。以此來激發(fā)全員參與過程中的積極性、主動性。只有結(jié)合企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境，調(diào)動全員參與預算，適度公開預算內(nèi)容及過程，才能確保企業(yè)全面預算編制工作的客觀性，確保全面預算管理后期執(zhí)行工作的效率，更加高效地完成預算目標和計劃，高質(zhì)量地促進業(yè)務與財務管理的融合，最終實現(xiàn)戰(zhàn)略目標。

2.構(gòu)建并不斷完善全面預算管理制度

企業(yè)的資金、成本和資產(chǎn)管理都需要依托完善的全面預算管理制度來指導實施。為了更好地發(fā)揮企業(yè)全面預算管理的作用，建議企業(yè)不斷地結(jié)合企業(yè)的發(fā)展需要來完善管理制度，規(guī)范全面預算的流程、預算管理體系、執(zhí)行與控制制度、評價與激勵制度、預算組織管理體系、考核機制、評價與反饋機制、監(jiān)督管控流程等等，為全面預算工作的落實打好基礎(chǔ)。以××公司為例，為了有效地推行全面預算管理，企業(yè)施行了集中統(tǒng)一與分級管理體制，并根據(jù)公司本部、下屬事業(yè)部、分公司的管理需求，不斷地完善內(nèi)部管理制度，細化責任制，完善財務管理制度及會計核算制度，來為企業(yè)財務與業(yè)務的統(tǒng)一與融合發(fā)展建立了制度保障。

3.由企業(yè)高管領(lǐng)導建立全面預算管理小組

企業(yè)高層管理者是戰(zhàn)略目標的決策者，因而也是全面預算管理工作的實施指導者。在實施全面預算管理工作時，企業(yè)高管應起到帶頭的作用，堅持以戰(zhàn)略目標為核心，組建全面預算管理小組指導全面預算管理工作的實施。全面預算管理小組應以財務部為主，由其他各部門協(xié)調(diào)。一般的企業(yè)都有明確的管理層分級，高管在引導各部門管理者實施全面預算管理工作時首先要統(tǒng)一各層管理者的思想，使其正確地認識全面預算管理的理念、功能和內(nèi)容，捋清戰(zhàn)略目標管理與預算目標的關(guān)系。在清晰的關(guān)系基礎(chǔ)上解決企業(yè)預算管理中存在的種種矛盾與沖突，提高預算目標控制的精準性。

4.制定明確的預算管理目標和計劃

企業(yè)的成本管控、資金管控、資產(chǎn)管控是都基于目標而進行的。在實施全面預算管理時，為了更加明確、精細地實施預算管理，建議企業(yè)制定明確的預算管理目標和計劃，并利用信息化管理手段來尋找戰(zhàn)略目標與預算目標的關(guān)系，加強二者之間的聯(lián)系。在進行成本、資金和資產(chǎn)的監(jiān)控時，可以利用信息化技術(shù)構(gòu)建信息管理平臺來實現(xiàn)對企業(yè)綜合信息的監(jiān)控。信息化管理方式可以為企業(yè)各部門在進行預算編制時提供更好的信息共享渠道，可以有效地解決在全面預算管理過程中發(fā)生信息孤島的問題。通過對比監(jiān)控成本、資產(chǎn)、資金預算與實際的情況，來確定預算目標的實施情況。最后，結(jié)合各部門全面預算監(jiān)控的結(jié)果，來調(diào)整預算分目標，改進管理策略，促進戰(zhàn)略目標和預算總目標的實現(xiàn)。

5.細化績效考核、獎懲機制和責任制

企業(yè)的預算編制最終有效執(zhí)行到管理工作中去，才能作用于企業(yè)戰(zhàn)略目標管理和戰(zhàn)略決策的指導中去。為了提高全面預算管理執(zhí)行的有效性，建議企業(yè)細化績效考核制度、獎懲機制和責任制，為全體員工積極參與預算工作提供相對公平的管理環(huán)境。在相對公平的管理環(huán)境中，各部門、各崗位獲得的機會才是均等的，待遇也會更加公平。如××公司在進行工程成本部門財務結(jié)算時，將目標成本偏差率與各級責任人的獎懲相掛鉤。這不僅有利于調(diào)動企業(yè)員工參與預算編制的積極性，還能促進基層員工在全面預算執(zhí)行工作中的配合度。明確的責任制可以為全面預算管理中崗位職責的劃分提供依據(jù)，來規(guī)范全面預算管理工作，促進各部門之間的溝通與協(xié)調(diào)，提高預算執(zhí)行環(huán)節(jié)各部門、各崗位的執(zhí)行效率。

五、結(jié)語

全面預算管理是一門基于科學的整體化、系統(tǒng)化管理理念而形成的一種高效益管理模式。它需要企業(yè)擁有健全的管理機制，并需要結(jié)合管理實踐和企業(yè)環(huán)境的變化不斷地完善管理制度體系，協(xié)調(diào)各部門環(huán)境來調(diào)整預算。只有這樣，才能預防預算過度偏離的問題。本文結(jié)合全面預算管理的相關(guān)概念，對現(xiàn)代化企業(yè)全面預算管理中的問題進行分析，探討了企業(yè)在企業(yè)管理中圍繞資金、成本、資產(chǎn)來強化預算的措施。這些措施最終都表現(xiàn)為企業(yè)細化各部門、各環(huán)節(jié)預算，并強制執(zhí)行細化全面預算的一個過程。這種管理模式有利于企業(yè)整合財力、物理、人力、信息等管理要素，為企業(yè)有機地協(xié)調(diào)綜合的發(fā)展行動奠定了基礎(chǔ)。

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作者簡介：苗春青（1983.08- ），女，漢族，河北唐山人，本科，華夏幸福基業(yè)股份有限公司，中級會計師，研究方向：會計