焦廉洋

審計(jì)公告就是審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)審計(jì)管轄范圍內(nèi)重要審計(jì)事項(xiàng)的內(nèi)容、審計(jì)程序、過程、結(jié)果等，采用適當(dāng)方式向社會(huì)公眾進(jìn)行公開，主動(dòng)接受社會(huì)公眾監(jiān)督。本文是從某市審計(jì)局審計(jì)公告的公布情況入手，對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)公告的審計(jì)結(jié)果進(jìn)行分類研究和分析，這種分類的對(duì)審計(jì)公告進(jìn)行具體分析和研究的文章在以前文獻(xiàn)中是比較少見的。本文通過對(duì)公布的審計(jì)公告進(jìn)行分析，找出其中存在的問題，并提出了對(duì)應(yīng)的建議。

一、研究背景及意義

（一）國(guó)內(nèi)研究現(xiàn)狀

趙倩（2016）運(yùn)用抽樣統(tǒng)計(jì)的研究方法分析了目前政府審計(jì)中以信息公開為主的相關(guān)問題，并針對(duì)分析結(jié)果提出了提高政府審計(jì)獨(dú)立性、增強(qiáng)審計(jì)信息質(zhì)量、完善信息公開機(jī)制的建議。高強(qiáng)（2013）以遼寧省為樣本，通過研究遼寧省的審計(jì)公告發(fā)現(xiàn)了現(xiàn)有審計(jì)制度的缺陷與不足，認(rèn)為完善的國(guó)家審計(jì)制度才能使政府審計(jì)最大限度地發(fā)揮作用。曹麗梅（2016）通過研究廣東省各級(jí)行政機(jī)關(guān)的審計(jì)公告發(fā)現(xiàn)各級(jí)審計(jì)機(jī)構(gòu)出具的審計(jì)公告不僅詳略程度不同，而且側(cè)重點(diǎn)也不同，并找出了原因是各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)任務(wù)不同且掌握資源良莠不齊。董中超（2015）以河南省各地市審計(jì)機(jī)關(guān)發(fā)布的審計(jì)公告為研究對(duì)象，針對(duì)審計(jì)公告缺乏完整性、及時(shí)性、審計(jì)后續(xù)工作不充分等問題提出了相關(guān)建議。吳燕（2011）以各省級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)公告為研究?jī)?nèi)容，發(fā)現(xiàn)了其審計(jì)公告內(nèi)容不全面、數(shù)量較少、發(fā)展不均衡等問題，并提出了完善審計(jì)制度的相關(guān)建議。趙彩虹（2013）基于政府審計(jì)受公眾所托的出發(fā)點(diǎn)，以寧波市為樣本，分析了政府信息公開與審計(jì)公告之間的協(xié)同機(jī)制和互動(dòng)關(guān)系，并闡述了兩者契合的重要性。

（二）理論和實(shí)際意義

審計(jì)公告制度是基于審計(jì)機(jī)關(guān)受公眾委托對(duì)政府工作成果進(jìn)行評(píng)價(jià)而產(chǎn)生的。受托責(zé)任關(guān)系是政府審計(jì)的基礎(chǔ)，政府審計(jì)的目的是對(duì)人民、對(duì)社會(huì)負(fù)責(zé)。因此審計(jì)報(bào)告就是對(duì)政府管理的評(píng)價(jià)，也是給公眾展示管理效果的途徑，政府審計(jì)公告的重要性不言而喻。本文通過研究某市審計(jì)局審計(jì)公告的內(nèi)容，發(fā)現(xiàn)了缺乏績(jī)效審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)依據(jù)不完善和缺乏獨(dú)立性這三點(diǎn)問題，相應(yīng)提出了三點(diǎn)建議。完善政府審計(jì)制度有著十分重要的作用，既可以為政府管理提供參考，又可以更好地改善委托代理關(guān)系。

二、某某市審計(jì)公告分析

截止2021年4月12日某市審計(jì)局共發(fā)布94條審計(jì)公告。其中有16條屬于預(yù)算執(zhí)行審計(jì)及其他財(cái)政收支情況審計(jì)，占審計(jì)公告數(shù)量總數(shù)的17.02%;14條屬于竣工決算審計(jì)，占審計(jì)公告數(shù)量總數(shù)的14.89%;4條屬于項(xiàng)目跟蹤審計(jì)，占審計(jì)公告數(shù)量總數(shù)的4.26%;6條屬于專項(xiàng)資金審計(jì)，占審計(jì)公告數(shù)量總數(shù)的6.38%;35條屬于審計(jì)調(diào)查結(jié)果公告，占審計(jì)公告數(shù)量總數(shù)的37.23%。此外還有19條其他審計(jì)結(jié)果公告。

（一）審計(jì)公告基本情況

如圖1所示，2003-2021年審計(jì)公告數(shù)量趨勢(shì)較為不規(guī)律。2012年審計(jì)公告數(shù)量最多，共11條。其中有9條審計(jì)調(diào)查結(jié)果公告，1條項(xiàng)目跟蹤審計(jì)，1條審計(jì)結(jié)果公告（住房公積金）審計(jì)。2003年與2014年審計(jì)公告數(shù)量最少，各2條。2003年有1條竣工結(jié)算審計(jì)，1條審計(jì)結(jié)果公告（社保基金）審計(jì)。2014年有1條預(yù)算執(zhí)行審計(jì)及其他財(cái)政收支情況審計(jì)，1條審計(jì)結(jié)果公告審計(jì)（住房公積金）審計(jì)。

從表1可以看出，以近十二年的數(shù)據(jù)為例，有關(guān)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)及其他財(cái)政收支情況的審計(jì)公告出現(xiàn)了遞增的趨勢(shì)，從前四年的0條發(fā)展到近三年每年3條，增長(zhǎng)幅度較大。有關(guān)竣工結(jié)算審計(jì)的審計(jì)公告在間斷了六年后又重新出現(xiàn)在公眾的視野中。由此可見，某市審計(jì)局越來(lái)越重視審計(jì)公告制度的執(zhí)行情況。但與此同時(shí)，項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的數(shù)量趨勢(shì)有些差強(qiáng)人意，前四年平均保持在每年1條，近八年卻消失了。下降趨勢(shì)最高的當(dāng)屬審計(jì)調(diào)查結(jié)果公告，前四年平均每年有5條，2012年更是達(dá)到9條，而近八年此類型的審計(jì)公告卻寥寥無(wú)幾。某市審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)在關(guān)注預(yù)算執(zhí)行審計(jì)及其他財(cái)政收支情況審計(jì)和竣工結(jié)算審計(jì)的同時(shí)，加大對(duì)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)以及審計(jì)調(diào)查結(jié)果公告的關(guān)注度。

（二）審計(jì)公告的內(nèi)容

在14條竣工決算審計(jì)公告中，可以發(fā)現(xiàn)幾乎全部的內(nèi)容都與圖書館、立交橋、高速公路建設(shè)等項(xiàng)目相關(guān)。此類審計(jì)公告一般分為三個(gè)部分闡述：第一部分介紹相關(guān)項(xiàng)目基本情況，第二部分給出審計(jì)結(jié)果與評(píng)價(jià)，第三部分指出在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的主要問題和整改情況。項(xiàng)目跟蹤審計(jì)公告數(shù)量較少，兩條與抗震救災(zāi)有關(guān)，兩條與某市中小學(xué)宿舍改造相關(guān)。有關(guān)抗震救災(zāi)的審計(jì)公告主要針對(duì)捐贈(zèng)物資的收入、使用和進(jìn)展三個(gè)方面來(lái)說(shuō)明。有關(guān)中小學(xué)宿舍改造的審計(jì)公告介紹了該項(xiàng)目的基本情況、總體的評(píng)價(jià)意見和審計(jì)建議。某市審計(jì)機(jī)關(guān)在近六年才逐漸公布了預(yù)算執(zhí)行及其他財(cái)政收支情況審計(jì)，內(nèi)容主要關(guān)于某市本級(jí)預(yù)算執(zhí)行情況。從市本級(jí)到市級(jí)部門層層推進(jìn)，詳細(xì)闡述了預(yù)算執(zhí)行過程中發(fā)現(xiàn)的問題及整改情況，著重提出了專項(xiàng)審計(jì)及審計(jì)調(diào)查的情況。

三、某某市審計(jì)公告存在的問題

（一）缺少績(jī)效審計(jì)公告

根據(jù)某市審計(jì)機(jī)關(guān)在其網(wǎng)站上所公布的94條審計(jì)公告來(lái)看，從2003年至今，某市審計(jì)局沒有進(jìn)行過績(jī)效審計(jì)和外資審計(jì)或進(jìn)行了但卻沒有披露?？?jī)效審計(jì)以國(guó)家機(jī)關(guān)為主體針對(duì)其下屬各個(gè)部門參與監(jiān)控他們的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，主要工作內(nèi)容有監(jiān)控資金是否具有經(jīng)濟(jì)性，使用過程是否有效率性，使用結(jié)果是否有效果性，分配內(nèi)容是否有效益性?？?jī)效審計(jì)工作職能有：1.獨(dú)立監(jiān)控相關(guān)部門是否具有經(jīng)濟(jì)高效性，獨(dú)立監(jiān)控相關(guān)政策是否有執(zhí)行力度。2.為相關(guān)部分?jǐn)M定草案，規(guī)劃出可能在資金項(xiàng)目中出現(xiàn)的問題。3.及時(shí)對(duì)項(xiàng)目審計(jì)做出客觀報(bào)告，分析項(xiàng)目是否具有可實(shí)施性。缺乏績(jī)效審計(jì)無(wú)法體現(xiàn)出某市審計(jì)局對(duì)政府項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)有效性的分析。

（二）審計(jì)公告時(shí)間不及時(shí)? 依據(jù)不完善

部分審計(jì)公告無(wú)審計(jì)對(duì)象業(yè)務(wù)結(jié)束時(shí)間或?qū)徲?jì)結(jié)果公告不及時(shí)。及時(shí)性是指在人們需要時(shí)能立刻擁有的信息。對(duì)于審計(jì)公告的公布情況來(lái)說(shuō)，就是指公告能在審計(jì)結(jié)束的一定相近時(shí)間內(nèi)進(jìn)行公布。例如，在2003至2005年這三年，某市審計(jì)局公布的大多為竣工結(jié)算審計(jì)公告，內(nèi)容缺少審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)象結(jié)束時(shí)間。原因可能是因?yàn)閯傞_始披露審計(jì)公告，國(guó)家準(zhǔn)則不具體或工作人員專業(yè)能力有待提高。此外，部分審計(jì)公告缺乏審計(jì)依據(jù)，主要體現(xiàn)在2016至2020這五年。五年中某市審計(jì)機(jī)關(guān)共發(fā)布25條審計(jì)公告，無(wú)審計(jì)依據(jù)的有12條，占比48%。值得注意的是，無(wú)審計(jì)依據(jù)的全部為預(yù)算執(zhí)行及其他財(cái)政收支情況審計(jì)。原因可能是因?yàn)榇祟愋蛯徲?jì)大多為審計(jì)工作報(bào)告或?qū)徲?jì)項(xiàng)目計(jì)劃。

（三）審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏獨(dú)立性

審計(jì)機(jī)構(gòu)是以行政區(qū)劃為基礎(chǔ)設(shè)立的，是傳統(tǒng)的上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)下級(jí)的結(jié)構(gòu)。這種簡(jiǎn)單的組織結(jié)構(gòu)會(huì)影響審計(jì)獨(dú)立性，進(jìn)而影響審計(jì)結(jié)果。某市審計(jì)機(jī)關(guān)所審計(jì)的對(duì)象大多為本（?。┦?，同級(jí)部門與下級(jí)區(qū)縣部門較少。在94條公告中，審計(jì)對(duì)象為同級(jí)部門的有19條，占全部審計(jì)公告的20.21%;審計(jì)對(duì)象為下級(jí)區(qū)縣部門的有20條，占全部審計(jì)公告的21.27%。因此可能缺乏一定的審計(jì)獨(dú)立性。

四、關(guān)于某某市審計(jì)公告的改進(jìn)建議

（一）豐富審計(jì)公告類型

某市審計(jì)局應(yīng)該使審計(jì)公告類型豐富化?？?jī)效審計(jì)在政府審計(jì)中具有重要作用。首先，績(jī)效審計(jì)是檢查和評(píng)價(jià)政府事業(yè)、項(xiàng)目及實(shí)施的經(jīng)濟(jì)性、行政效率和運(yùn)作成果的標(biāo)準(zhǔn)。因此，績(jī)效審計(jì)對(duì)評(píng)價(jià)政府活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性來(lái)說(shuō)舉足輕重，而且有利于提高政府管理的責(zé)任、洞察力和透明度。其次，由于績(jī)效審計(jì)不牽扯各方利益，而且審計(jì)人員擁有很強(qiáng)的獨(dú)立性，通過發(fā)表審計(jì)意見，可以為政府日后決策提供參考，有利于提高政府決策的有效性和合理性。因此，某市審計(jì)機(jī)關(guān)不僅要審查預(yù)算資金的使用是否真實(shí)合法，而且要重點(diǎn)關(guān)注資金使用的效率效果，讓審計(jì)結(jié)果能有更強(qiáng)的參考性和建設(shè)性。

（二）完善審計(jì)公告內(nèi)容? 提高審計(jì)公告質(zhì)量

完整性原則是要求審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)于法律法規(guī)規(guī)定的內(nèi)容要毫無(wú)保留地公開，除了與國(guó)家機(jī)密相關(guān)的資料之外。審計(jì)部門要嚴(yán)格遵守完整性原則，這是出具公允客觀的審計(jì)公告的前提。

提高審計(jì)公告的質(zhì)量表現(xiàn)在三點(diǎn)：一是要完善審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)象結(jié)束時(shí)間。在公布審計(jì)公告時(shí)應(yīng)在開篇醒目地方寫出審計(jì)時(shí)間的起止。二是要及時(shí)公布審計(jì)事項(xiàng)。在互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代，信息傳播速度達(dá)到了空前的水平，及時(shí)的審計(jì)報(bào)告可以最大限度擴(kuò)大它的作用。所以審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)以最快速度公布審計(jì)公告。三是要詳細(xì)說(shuō)明審計(jì)公告的依據(jù)，列舉審計(jì)過程中所參考的相關(guān)法律法規(guī)和對(duì)應(yīng)的審計(jì)準(zhǔn)則。

（三）增強(qiáng)審計(jì)獨(dú)立性

審計(jì)體現(xiàn)價(jià)值最大的特點(diǎn)就是其獨(dú)立性，同時(shí)也是其最大的難點(diǎn)。雖然有審計(jì)署直屬特派員辦事處這樣的機(jī)構(gòu)對(duì)地方審計(jì)進(jìn)行補(bǔ)充，但是長(zhǎng)期且直接的上下級(jí)關(guān)系會(huì)導(dǎo)致利益關(guān)系的出現(xiàn)從而降低獨(dú)立性，因此應(yīng)該補(bǔ)充改善組織結(jié)構(gòu)。比如說(shuō)十三屆全國(guó)人大決定設(shè)立的國(guó)家審計(jì)委員會(huì)就是對(duì)現(xiàn)有審計(jì)機(jī)構(gòu)的很好的補(bǔ)充，直屬于黨中央的特性會(huì)使國(guó)家審計(jì)委擁有較高的獨(dú)立性。此外還可以通過設(shè)立不固定人員的審計(jì)小組、外調(diào)審計(jì)人員和外包部分審計(jì)工作給第三方審計(jì)機(jī)構(gòu)來(lái)增強(qiáng)審計(jì)工作的獨(dú)立性，讓民眾的監(jiān)督與審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置以及第三方審計(jì)相結(jié)合，增強(qiáng)政府工作的透明度，用公眾的監(jiān)督來(lái)間接增強(qiáng)獨(dú)立性。

（作者單位：河南大學(xué)）