賀榮華

國(guó)有控股企業(yè)是我國(guó)經(jīng)濟(jì)體系中的重要組成部分。本文通過(guò)分析國(guó)有控股企業(yè)財(cái)務(wù)管理遵循的原則和財(cái)務(wù)管理現(xiàn)狀，進(jìn)一步分析了國(guó)有控股企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度轉(zhuǎn)變的措施。

近幾年，隨著國(guó)家對(duì)國(guó)有控股企業(yè)管理體系的改革，國(guó)有控股企業(yè)在經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方面已經(jīng)取得了一些成績(jī)。但受到許多因素的限制，國(guó)有控股企業(yè)的財(cái)務(wù)管理體系依舊存在不足之處，基于此，本文對(duì)國(guó)有控股企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度進(jìn)行了一些研究。

一、文獻(xiàn)綜述

研究國(guó)有控股企業(yè)政府出資者財(cái)務(wù)管理制度核心思路的目的是，針對(duì)于當(dāng)前國(guó)有控股企業(yè)存在的不足，探究提高國(guó)有控股企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益的有效手段。筆者將以往學(xué)者對(duì)國(guó)有控股企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度的研究作為基礎(chǔ)，加上對(duì)有關(guān)資料的分析，研究了當(dāng)前國(guó)有控股企業(yè)財(cái)務(wù)管理現(xiàn)狀，同時(shí)提出了一些有關(guān)財(cái)務(wù)管理制度改革的看法。

二、國(guó)有控股企業(yè)政府出資者財(cái)務(wù)管理遵循的原則

（一）資本為核心，產(chǎn)權(quán)為紐帶

國(guó)有控股企業(yè)集團(tuán)是以產(chǎn)權(quán)為紐帶而建立起來(lái)的集團(tuán)，集團(tuán)內(nèi)部各企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作也應(yīng)當(dāng)遵循資本為核心基礎(chǔ)的原則，并運(yùn)用合適的措施和管理方法，來(lái)提高企業(yè)的資本運(yùn)作效率。

（二）集權(quán)與分權(quán)相結(jié)合原則

對(duì)于國(guó)有控股企業(yè)集團(tuán)來(lái)說(shuō)，在權(quán)利落實(shí)過(guò)程中，要體現(xiàn)出集權(quán)與分權(quán)相結(jié)合的原則。針對(duì)財(cái)務(wù)管理工作，國(guó)有控股企業(yè)與其子公司之間的財(cái)務(wù)權(quán)限要合理分配，既不影響企業(yè)的集中性控制，也要保障子公司的法人地位和相應(yīng)權(quán)利。

（三）資本經(jīng)營(yíng)責(zé)任制原則

國(guó)有控股企業(yè)及其子公司應(yīng)當(dāng)落實(shí)資本經(jīng)營(yíng)責(zé)任制原則，讓企業(yè)和子公司的經(jīng)營(yíng)者都能夠有效承擔(dān)起自身的經(jīng)營(yíng)責(zé)任，也能夠?qū)瘓F(tuán)資本運(yùn)作起到一個(gè)激勵(lì)和約束的功能。

三、國(guó)有控股企業(yè)政府出資者財(cái)務(wù)管理的現(xiàn)狀

（一）財(cái)務(wù)管理意識(shí)不足

很多國(guó)有控股企業(yè)財(cái)務(wù)管理意識(shí)不強(qiáng)，致使其發(fā)展受到局限，例如，在我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革以后，在工業(yè)領(lǐng)域當(dāng)中，國(guó)有企業(yè)份額逐漸下降，在90年代以后平均每年要下降4%，國(guó)有企業(yè)從最初占有份額70%以上，下降到20%左右，而私營(yíng)和個(gè)體經(jīng)營(yíng)等企業(yè)的份額卻在逐漸上升，最高可高達(dá)2個(gè)百分點(diǎn)。這種現(xiàn)象產(chǎn)生的原因是由于很多國(guó)有控股企業(yè)的內(nèi)部決策機(jī)制及法人治理機(jī)制等結(jié)構(gòu)存在缺陷，受到各項(xiàng)機(jī)制的影響而缺乏較為強(qiáng)烈的財(cái)務(wù)管理意識(shí)，財(cái)務(wù)管理工作難以推進(jìn)企業(yè)持續(xù)發(fā)展。

（二）財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較大

很多國(guó)有控股企業(yè)的資金流向難以管控，導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)加大。例如，很多國(guó)有控股企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作中，其資金的使用混亂且隨意，使得收支管理力度不強(qiáng)。還要一些企業(yè)投資決策審查力度不強(qiáng)，其投資具有較高的隨意性，很多子公司出現(xiàn)虛報(bào)利潤(rùn)及私自設(shè)置金庫(kù)現(xiàn)象。

（三）財(cái)務(wù)管理信息化程度不高

當(dāng)前財(cái)務(wù)管理工作信息化發(fā)展已經(jīng)成為必然趨勢(shì)，盡管大部分國(guó)有控股企業(yè)開(kāi)始引入信息化設(shè)備支持財(cái)務(wù)管理工作，但很多企業(yè)仍舊只停留在會(huì)計(jì)核算工作信息化計(jì)算的水準(zhǔn)，少部分企業(yè)實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)管理工作局部模塊的信息化，如預(yù)算管理信息化及資產(chǎn)管理信息化等，極少有企業(yè)能夠?qū)崿F(xiàn)財(cái)務(wù)管理工作和控制工作的完全信息化。

（四）財(cái)務(wù)監(jiān)督制度不完善

當(dāng)前大部分國(guó)有企業(yè)的財(cái)務(wù)監(jiān)督制度不完善，在沒(méi)有制度管制的條件下，很多財(cái)務(wù)人員不愿意也不敢進(jìn)行監(jiān)督工作。例如，企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作中一些會(huì)計(jì)憑證不符合要求，很多財(cái)務(wù)人員也不會(huì)指出問(wèn)題，更不會(huì)主動(dòng)上報(bào)，這種現(xiàn)象產(chǎn)生的原因可能是內(nèi)部利益牽扯關(guān)系，很多財(cái)務(wù)人員不想得罪人，總的來(lái)說(shuō)還是由于財(cái)務(wù)監(jiān)督制度的作用力不強(qiáng)。

（五）資產(chǎn)損失較為嚴(yán)重

在企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，資產(chǎn)管理工作也是非常重要，但調(diào)查發(fā)現(xiàn)一些國(guó)有控股企業(yè)對(duì)資產(chǎn)管理工作不夠重視，管理人員的資產(chǎn)管理意識(shí)不足，時(shí)常會(huì)出現(xiàn)因資產(chǎn)管理不善而導(dǎo)致的資產(chǎn)浪費(fèi)或損失情況，不管是在購(gòu)置資產(chǎn)過(guò)程中，還是使用和處置資產(chǎn)的過(guò)程中，都會(huì)出現(xiàn)國(guó)有資產(chǎn)浪費(fèi)的情況。

四、國(guó)有控股企業(yè)政府出資者財(cái)務(wù)管理制度轉(zhuǎn)變的措施

（一）更新財(cái)務(wù)管理理念，推動(dòng)制度的轉(zhuǎn)變

國(guó)有控股企業(yè)與其他類(lèi)型企業(yè)最明顯的不同就在于它承擔(dān)著一定的社會(huì)責(zé)任，因此，其經(jīng)營(yíng)模式也與其他企業(yè)不同。在實(shí)際經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，國(guó)有控股企業(yè)通常不能夠完全依照自身的意愿來(lái)經(jīng)營(yíng)，因此，很多國(guó)有控股企業(yè)的財(cái)務(wù)管理理念不輕易更新，理念過(guò)于陳舊導(dǎo)致財(cái)務(wù)管理制度的革新效果不佳，因此，國(guó)有控股企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度要想實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)變，首先就要對(duì)當(dāng)前的財(cái)務(wù)管理理念進(jìn)行更新，讓理念來(lái)推動(dòng)制度的轉(zhuǎn)變。國(guó)有控股企業(yè)雖然不能夠完全按照自身意愿來(lái)經(jīng)營(yíng)管理，但在財(cái)務(wù)管理方面，企業(yè)可以面向當(dāng)前市場(chǎng)，解放原本的財(cái)務(wù)思想，將實(shí)事求是的精神作為理念原則，轉(zhuǎn)變管理觀點(diǎn)，努力強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理工作的相關(guān)職能。例如，國(guó)有控股企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)階層，應(yīng)當(dāng)從強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理工作認(rèn)知的角度出發(fā)，在招聘內(nèi)部財(cái)務(wù)管理工作人員的過(guò)程中，將“深刻了解財(cái)務(wù)管理工作的意義”“具有較強(qiáng)的財(cái)務(wù)管理法律認(rèn)知”“具有較高的職業(yè)道德和個(gè)人原則”作為招聘的重要標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)對(duì)現(xiàn)有的財(cái)務(wù)管理人員進(jìn)行宣傳教育或培訓(xùn)，主要培養(yǎng)其財(cái)務(wù)管理責(zé)任意識(shí)。此外，企業(yè)內(nèi)部的管理層人員應(yīng)當(dāng)虛心與財(cái)務(wù)人員進(jìn)行交流學(xué)習(xí)，了解并掌握一些基本的財(cái)務(wù)知識(shí)和法律知識(shí)，使得企業(yè)整體的財(cái)務(wù)管理素質(zhì)提升，推動(dòng)企業(yè)健康發(fā)展。

（二）從宏觀調(diào)控角度完善財(cái)務(wù)管理制度

很多國(guó)有控股企業(yè)常常出現(xiàn)資金事前控制不到位，事后審計(jì)工作流于形式的現(xiàn)狀，最終導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)加大，出現(xiàn)這種現(xiàn)象的原因也是由于其內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度的不完善。當(dāng)前國(guó)有控股企業(yè)為了推動(dòng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，建設(shè)中國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，在其他管理方面，從宏觀調(diào)控角度和微觀調(diào)控角度都已經(jīng)構(gòu)建起較為完善的管理機(jī)制。但就企業(yè)財(cái)務(wù)管理方面，尤其是制度方面，還存在著很多不足之處，因此，在具體完善財(cái)務(wù)管理制度的過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)從宏觀調(diào)控角度，針對(duì)當(dāng)前存在的不足之處來(lái)進(jìn)行完善。例如，國(guó)有控股企業(yè)的內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度，應(yīng)當(dāng)由國(guó)家級(jí)的職能部門(mén)來(lái)統(tǒng)一制定，國(guó)有控股企業(yè)內(nèi)部管理人員應(yīng)當(dāng)積極配合，確保財(cái)務(wù)管理工作直接由國(guó)家監(jiān)督，防止職權(quán)過(guò)度集中出現(xiàn)不規(guī)范行為，并對(duì)當(dāng)前國(guó)有控股企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況作出整改，增強(qiáng)懲戒力度，健全問(wèn)責(zé)制度，確保財(cái)務(wù)管理制度能夠落實(shí)，確保會(huì)計(jì)行業(yè)的規(guī)范性。此外，也可以從微觀調(diào)控角度來(lái)進(jìn)一步完善財(cái)務(wù)管理制度，例如，企業(yè)財(cái)務(wù)和法紀(jì)意識(shí)薄弱會(huì)影響到財(cái)務(wù)管理的及時(shí)性和準(zhǔn)確性，從而影響到內(nèi)部員工的工作積極性，無(wú)法發(fā)揮出財(cái)務(wù)管理的真正職能，因此，國(guó)有控股企業(yè)應(yīng)當(dāng)在制度的基礎(chǔ)上，采用科學(xué)合理的財(cái)務(wù)管理方法，在財(cái)務(wù)管理工作中引入激勵(lì)機(jī)制，對(duì)業(yè)績(jī)優(yōu)秀的員工給予合理化資金獎(jiǎng)勵(lì)，進(jìn)一步提高員工積極性，使得財(cái)務(wù)管理制度的積極作用更為明顯。

（三）健全財(cái)務(wù)監(jiān)督制度

國(guó)有控股企業(yè)資產(chǎn)損失情況產(chǎn)生的原因主要有三點(diǎn)：一是在資產(chǎn)購(gòu)置過(guò)程中，缺乏科學(xué)的論證，很多企業(yè)不根據(jù)實(shí)際需求來(lái)購(gòu)置，購(gòu)置過(guò)程盲目又隨意，導(dǎo)致很多資產(chǎn)買(mǎi)進(jìn)以后未使用就直接報(bào)廢，造成資產(chǎn)嚴(yán)重浪費(fèi);二是在資產(chǎn)的使用過(guò)程中，很多資產(chǎn)的使用率極低，沒(méi)有合理化的使用措施，一些設(shè)備購(gòu)進(jìn)以后還存在無(wú)法使用又難以調(diào)換的狀況，導(dǎo)致設(shè)備浪費(fèi);三是在資產(chǎn)處置過(guò)程中，很多資產(chǎn)常常管理不善，如盲目投資現(xiàn)象常存在，導(dǎo)致資金受到損失。因此，針對(duì)資產(chǎn)損失嚴(yán)重的情況，國(guó)有控股企業(yè)還應(yīng)當(dāng)建立起自身的財(cái)務(wù)監(jiān)督部門(mén)，同時(shí)健全內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督相關(guān)制度，為財(cái)務(wù)管理工作提供有力保障。例如，為了提高成本管理質(zhì)量，企業(yè)內(nèi)部應(yīng)當(dāng)建立起完整的經(jīng)濟(jì)核算制度，確保企業(yè)內(nèi)部所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都能夠得到有效監(jiān)控和分析，進(jìn)一步提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益;加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)核算工作的規(guī)范管理，對(duì)企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)收支情況和財(cái)務(wù)核算情況進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)督，確保收支合理、核算準(zhǔn)確，定期對(duì)各項(xiàng)賬目進(jìn)行審查，保證賬目與實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況相符，嚴(yán)格杜絕會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象。

（四）完善財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制制度

企業(yè)內(nèi)部控制就是在企業(yè)的內(nèi)部建立起一套能夠互相制約互相平衡的控制形式，而國(guó)有控股企業(yè)財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制的作用主要是保障企業(yè)的資金安全，推動(dòng)企業(yè)所有經(jīng)營(yíng)活動(dòng)穩(wěn)步運(yùn)作，財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)管理制度相協(xié)調(diào)，依照企業(yè)的實(shí)際需求而設(shè)置，并隨著內(nèi)部經(jīng)濟(jì)體系的變化而不斷完善。而財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制制度是確保內(nèi)部控制工作能夠落實(shí)的依據(jù)，它能夠幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)計(jì)劃性的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，確保資本流動(dòng)得到有效控制，保證財(cái)務(wù)管理工作能發(fā)揮出實(shí)際效果。國(guó)有控股企業(yè)要實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理制度的轉(zhuǎn)變，完善財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制制度也是很有必要。例如，企業(yè)可以根據(jù)會(huì)計(jì)相關(guān)法律來(lái)完善內(nèi)部控制制度，推動(dòng)企業(yè)依法理財(cái)，根據(jù)內(nèi)部控制的相關(guān)要求，對(duì)企業(yè)內(nèi)部的成本費(fèi)用、固定資產(chǎn)、對(duì)外投資、存貨、貨幣資金以及抵押擔(dān)保等相關(guān)內(nèi)容制定相應(yīng)的控制制度，內(nèi)部控制主要是防止出現(xiàn)弄虛作假的現(xiàn)象，推動(dòng)會(huì)計(jì)工作有序進(jìn)行。

（五）強(qiáng)化企業(yè)財(cái)務(wù)治理結(jié)構(gòu)

國(guó)有控股企業(yè)應(yīng)當(dāng)積極向新型財(cái)務(wù)管理體系轉(zhuǎn)變，進(jìn)一步提高內(nèi)部資產(chǎn)運(yùn)行的效率，推動(dòng)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。新型財(cái)務(wù)管理體系中，將提升資產(chǎn)運(yùn)行效率作為核心目標(biāo)，不斷完善財(cái)務(wù)治理整體結(jié)構(gòu)。強(qiáng)化國(guó)有控股企業(yè)財(cái)務(wù)治理結(jié)構(gòu)主要從兩個(gè)方面來(lái)進(jìn)行，一方面是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的預(yù)算制度進(jìn)行完善，對(duì)內(nèi)部資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)采取追蹤式問(wèn)效手段，從第十四屆三中全會(huì)開(kāi)始，就已經(jīng)提出建立國(guó)有資產(chǎn)專(zhuān)用經(jīng)營(yíng)預(yù)算體系，因此，我國(guó)國(guó)有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)預(yù)算已經(jīng)從公共預(yù)算體系中獨(dú)立出來(lái)，但由于其經(jīng)營(yíng)管理模式、監(jiān)督審查機(jī)制以及編制主體等方面還存在著一些不足之處，預(yù)算管理方面也一直存在缺陷，預(yù)算制度的完善能夠進(jìn)一步彌補(bǔ)經(jīng)營(yíng)預(yù)算的缺陷，也是強(qiáng)化國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)治理結(jié)構(gòu)的必要手段。另一方面是對(duì)企業(yè)資本結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整，我國(guó)國(guó)有控股企業(yè)在整個(gè)資本配置中的作用越來(lái)越重要，而國(guó)有控股企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)問(wèn)題也一直是影響發(fā)展的主要難題，因此，可根據(jù)當(dāng)前國(guó)有控股企業(yè)資本結(jié)構(gòu)的缺陷來(lái)選擇最佳的負(fù)債結(jié)構(gòu)，確保貸款額度、貸款期限以及貸款項(xiàng)目的科學(xué)合理，同時(shí)合理利用套期保值方法和利率杠桿來(lái)實(shí)現(xiàn)企業(yè)成本最小化及利益最大化，進(jìn)一步優(yōu)化國(guó)有控股企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)。

六、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，財(cái)務(wù)管理制度是確保企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作穩(wěn)定運(yùn)作并提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)收益的基礎(chǔ)。由本文分析可知，國(guó)有控股企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度轉(zhuǎn)變的措施包括：更新財(cái)務(wù)管理理念、完善財(cái)務(wù)管理制度、健全財(cái)務(wù)監(jiān)督制度、完善財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制制度、強(qiáng)化企業(yè)財(cái)務(wù)治理結(jié)構(gòu)。

（作者單位：臨沂城投產(chǎn)業(yè)控股有限公司）