郭洋

摘 要：財務(wù)舞弊與審計失敗現(xiàn)象頻發(fā)的經(jīng)濟丑聞。這些事件給中國的資本市場帶來了相當(dāng)不良的后果，不僅對資本市場上的大小投資者造成經(jīng)濟上的嚴重損失，而且也在很大程度上妨害了經(jīng)濟市場的資源配置，使其失去了有效性和及時性;同時也轟動了整個證券市場，業(yè)已發(fā)展成為各國證券市場的一大公害。本文將基于S公司企業(yè)造假案例與深圳鵬城會計師事務(wù)所審計失敗并結(jié)合國內(nèi)外相關(guān)類型問題，對我國的財務(wù)舞弊與審計失敗現(xiàn)象進行研究并給出對應(yīng)的建議與措施。

關(guān)鍵詞：財務(wù)舞弊;審計失敗

一、引言

財務(wù)舞弊與審計失敗現(xiàn)象無論是在國內(nèi)亦或國際資本市場都普遍存在，所以財務(wù)舞弊在多數(shù)情況下是和審計失敗同時出現(xiàn)的，這二者關(guān)系密切。面對著越來越復(fù)雜的經(jīng)濟和社會環(huán)境，人們對于審計公司相關(guān)信息的忽視和依賴嚴重程度也越來越深。然而國內(nèi)外審計失敗案例的屢見不鮮使人們開始對注冊會計師的審計質(zhì)量懷疑感上升，對上市公司出具公布的信息披露可信度降低，嚴重影響了我國社會資本經(jīng)濟市場的發(fā)展，對我國社會和經(jīng)濟資源有效配置形成了巨大阻礙。在這樣一個社會大環(huán)境下，專業(yè)性地討論財務(wù)舞弊與審計失敗是具有現(xiàn)實意義的。

二、集團案例分析

（一）集團財務(wù)舞弊的手段分析

1.虛增固定資產(chǎn)

根據(jù)表一公司的主要資產(chǎn)構(gòu)成表顯示，2008年固定資產(chǎn)占總資產(chǎn)的比重為13.03%，，固定資產(chǎn)總數(shù)為1.26億，而根據(jù)證言可知，s公司在2008年虛增了購建月望基地灌溉系統(tǒng) 3438.02萬元，虛增資產(chǎn)占當(dāng)年固定資產(chǎn)的比值高達百分之二十七;占當(dāng)年總資產(chǎn)的百分之三。

2.利用關(guān)聯(lián)方現(xiàn)金流造就虛擬資產(chǎn)

在利用虛增固定資產(chǎn)的造假方式偽造財務(wù)數(shù)據(jù)的同時，s公司也使用了一種被普遍使用的造假手段來虛增資產(chǎn)-利用關(guān)聯(lián)方現(xiàn)金流造就虛擬資產(chǎn)，這一手段在諸多財務(wù)舞弊丑聞中屢見不鮮。

何先生稱她在原財務(wù)總監(jiān)和財務(wù)顧問的建議下，指使兩名員工注冊了多家關(guān)聯(lián)公司，其銀行賬戶控制權(quán)實際上歸屬于企業(yè)。利用關(guān)聯(lián)賬戶操控資金流轉(zhuǎn)，少付多列，使得賬面在有交易的同時其資金沒有流通仍然回到企業(yè)。在2004年的時候，s公司曾發(fā)生過數(shù)千萬元的交易，會計憑證中僅附支票存根，且收款方與資金去向不一致。在2009年的時候，s公司發(fā)生了上億元的采購交易，其中，數(shù)千萬元的資金流向模糊，部分還流向s公司賬外銀行賬戶。通過以上不難發(fā)現(xiàn)，虛假的資金流向是s公司存在的重大問題。

3.凈利潤造假

前文曾提及在2009年下半年的時候，s公司通過定向增發(fā)來挽救資金危機，期間其編造假賬，虛增資產(chǎn)。但s公司的財務(wù)異常已被監(jiān)管部門所察覺，于是何學(xué)葵開始動手調(diào)整賬務(wù)數(shù)據(jù)，凈利潤由預(yù)增過億到虧損1.5億，2009年度s公司賬務(wù)數(shù)據(jù)幾度變臉。從下表2004-2010年主要財務(wù)指標變動情況我們可以知道，在2010年2月27日，s公司2009年年度凈利潤為6212萬元。2010年4月28日，凈利潤變成-12796萬元。兩天后的2009年年報中凈利潤卻是-15123萬元。凈利潤這一財務(wù)數(shù)據(jù)的變動幅度早已違背了市場經(jīng)濟的基本規(guī)律。

四、預(yù)防審計失敗的建議

（一）加強會計師事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量控制

以質(zhì)量控制為依托，明確責(zé)任，建立評估體系。首先，明確每一項審計業(yè)務(wù)下各個部門的責(zé)任，在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)過程中嚴格執(zhí)行審計程序，對審計底稿質(zhì)量實施全程監(jiān)管控制，及時發(fā)現(xiàn)違規(guī)的審計行為，保證審計質(zhì)量。其次，建立涵蓋考核機制、責(zé)任追究制度及質(zhì)量控制完成情況的評估匯報制度的科學(xué)考核評估體系，對于沒有遵守質(zhì)量標準的審計人員，在事中采取批評、警告和罰款等懲罰措施，對于嚴格遵守質(zhì)量控制責(zé)任的審計師，在事后采取榮譽表彰、獎金激勵等措施，獎懲分明，不僅遏止審計失敗的苗頭，還可以樹立合法合理執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的優(yōu)秀榜樣。

（二）提高審計風(fēng)險意識

在出具審計報告時，審計人員應(yīng)重點關(guān)注被審計單位發(fā)生財務(wù)舞弊的手段，根據(jù)證監(jiān)會發(fā)布的統(tǒng)計分析，被審計單位利用虛增收入來實現(xiàn)虛增利潤的占54%，而利用少計費用和虛假入資或出資不實實現(xiàn)虛增利潤的各占11%，綜合以上，通過違規(guī)手段增加利潤的被審計單位高達76%，不難看出，這以上三種方式是發(fā)生財務(wù)舞弊的主要手段。因此，執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時，審計人員應(yīng)該重點留意被審計單位的經(jīng)營收入和成本費用，分析利潤表和相關(guān)財務(wù)報表，科學(xué)合理揭示被審計單位的財務(wù)舞弊行為。

（三）增強單位主要負責(zé)人的誠信意識

總經(jīng)理亦應(yīng)該依據(jù)企業(yè)的規(guī)定與自身的職責(zé)，將其工作貫徹落實，并且對于會計人員的聘用、晉升與獎懲，應(yīng)該制定科學(xué)合理的規(guī)章機制，讓其行為得到有效的監(jiān)管，保證其在對于經(jīng)濟事務(wù)進行處理的時候能夠不受干擾，客觀公正。s公司的財務(wù)舞弊審計就是因為其單位的主要負責(zé)人濫用職權(quán)，而公司內(nèi)部又缺少監(jiān)管部門導(dǎo)致的。所以應(yīng)該適當(dāng)?shù)脑黾油獠慷?，成立風(fēng)險管理委員會和審計委員會，并且主持人必須由除董事長和總經(jīng)理以外的董事?lián)危镜闹卮蠼?jīng)濟決策都應(yīng)該經(jīng)過內(nèi)部監(jiān)督機構(gòu)的有效授權(quán)批準。個人與個人，各機構(gòu)與各機構(gòu)之間相互監(jiān)督，相互制約。

結(jié)論

基于對s公司財務(wù)舞弊案件的研究，挖掘了財務(wù)舞弊與審計失敗現(xiàn)象頻發(fā)的多重原因，也在針對財務(wù)舞弊存在的情況下如何避免審計失敗探索到一些相對應(yīng)的措施建議。綜上所述，為了使我國證券經(jīng)濟市場能夠得到平穩(wěn)有序的發(fā)展，需要企業(yè)和國家、社會共同的努力，企業(yè)內(nèi)部需要做好內(nèi)控，國家需要在法律法規(guī)政策上更加完善，注冊會計師等第三方需要保持高度的職業(yè)道德做好自己的本職工作，要做到對投資者和證券市場用戶負責(zé)，同時也有利于維護市場的秩序發(fā)展。

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