陳瓊

摘 要：內(nèi)部控制在我國剛剛起步，對其重要性還缺乏認識和了解，商業(yè)企業(yè)雖是受國家專賣體制保護的國有企業(yè)，但也面臨著外部發(fā)展環(huán)境日益嚴峻以及各種不確定性的風險因素，內(nèi)部控制對其發(fā)展意義重大，但因為未受內(nèi)控制度建立、評價、的強制要求，對內(nèi)控制度還處于觀望狀態(tài)，未給予高度重視，在對內(nèi)控制度過程中，因缺乏相應(yīng)的力量或?qū)?nèi)控制度程序、方法、標準掌握不夠等因素，導(dǎo)致內(nèi)部控制未能發(fā)揮出應(yīng)有的作用。本文通過分析目前商業(yè)企業(yè)內(nèi)控制度的現(xiàn)狀，提出從思想認識、人員管理、制度建立等方面加強內(nèi)部控制的對策。

關(guān)鍵詞：商業(yè)企業(yè);內(nèi)部控制;風險管理

內(nèi)部控制的有效建立能保證企業(yè)經(jīng)營合法合規(guī)，資產(chǎn)安全，提高企業(yè)經(jīng)營效率，促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。內(nèi)部控制是內(nèi)部控制的再控制，它是企業(yè)改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益的自我需要。

一、商業(yè)企業(yè)開展內(nèi)部控制的意義

（一）是改善內(nèi)部控制環(huán)境的前提和基礎(chǔ)

商業(yè)企業(yè)要樹立規(guī)范、健康發(fā)展的形象，就必須營造有序、嚴謹、務(wù)實的控制環(huán)境。內(nèi)部控制站在超然獨立的立場，通過監(jiān)督和評價內(nèi)部控制制度的健全性和有效性，促使管理層及相關(guān)部門對內(nèi)部控制的重要性和必要性有新的正確認識并給予充分的重視，促進管理理念和組織文化的更新和升華，有效改善控制環(huán)境。

（二）是提高風險意識，加強風險管理的客觀需要

商業(yè)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營管理中遇到各種未知的風險，所以需要通過風險管理來確認和分析相關(guān)風險，并在此基礎(chǔ)上對風險進行控制和規(guī)避。風險管理的首要工作就是識別各類風險因素，在此基礎(chǔ)上建立風險管理機制。開展內(nèi)部控制，就是通過審查和評價內(nèi)部控制情況，確定存在的風險因素，并加以識別和分析，采取有效措施加以防范，把風險降到最低或可接受的程度，保證戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。

（三）是加強交流溝通，促進信息對稱的根本途徑

內(nèi)部控制是確保管理指令得到執(zhí)行的政策和程序，是針對影響目標實現(xiàn)的各類風險而采取的各種措施和手段。開展內(nèi)部控制，能強化對內(nèi)部控制制度的理解，促進信息的對稱和傳遞，根據(jù)各部門溝通反饋的因管理環(huán)境或業(yè)務(wù)性質(zhì)的改變情況，適時調(diào)整、完善內(nèi)部控制，從而保證內(nèi)部控制的健全有效。

二、商業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

（一）對內(nèi)部控制的片面認識導(dǎo)致重視程度不高

近年來，商業(yè)企業(yè)逐步意識到內(nèi)部的重要性，對各部門實行委派制，以提高內(nèi)部的獨立性，但尚未充分認識到內(nèi)部控制的作用，對內(nèi)部控制不夠重視。一是對內(nèi)部控制的功能認識不足;二是對內(nèi)部控制在風險管理和企業(yè)治理方面的作用認識不足;三是目前行業(yè)未受內(nèi)部控制建立、評價和的強制性要求制約。

（一）范圍受限導(dǎo)致評價不全面

基于對內(nèi)部控制重要性認識不足，商業(yè)企業(yè)很少對內(nèi)部控制進行全面，而是由內(nèi)審部門根據(jù)需要在同級、經(jīng)濟責任或?qū)ｍ椪{(diào)查中對相關(guān)內(nèi)控制度的建立及運行進行附帶性，或出于成本效益性考慮以及內(nèi)部機構(gòu)力量不足的因素，未開展內(nèi)部控制，只對某一方面的內(nèi)控制度進行專項，無法對全局內(nèi)控制度建立的健全性和運行的有效性發(fā)表評價意見，導(dǎo)致評價不全面。

（二）依據(jù)與標準有待完善

雖然商業(yè)企業(yè)已意識到內(nèi)控制度的重要性，在生產(chǎn)經(jīng)營管理中不斷修訂完善相關(guān)管理制度，但風險評估屬于其薄弱環(huán)節(jié)，并沒有制度化，缺乏風險評估的手段和方法，還沒有健全有效的風險預(yù)警系統(tǒng)。同時，在標準方面，因我國內(nèi)部控制剛剛開始，還屬于一個新興事物，還沒有較為成熟的實踐經(jīng)驗和模板可以借鑒，也沒有形成統(tǒng)一的評價標準，這就給實施內(nèi)部控制帶來很大的難度。

（三）信息化、大數(shù)據(jù)環(huán)境對內(nèi)部控制提出了挑戰(zhàn)

在信息化條件下，企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)、運行環(huán)境、組織方式、管理結(jié)構(gòu)等方面都發(fā)生了很大的變化，商業(yè)企業(yè)進入了信息化快速發(fā)展的軌道，“大數(shù)據(jù)”環(huán)境對能力提出了更高的要求和挑戰(zhàn)，一方面，由于數(shù)據(jù)外延的擴大，內(nèi)部將面對更寬泛的業(yè)務(wù)和參數(shù)，這對內(nèi)審人員的技術(shù)能力提出全新的挑戰(zhàn)。

三、加強商業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制的對策

（一）主動宣傳與溝通，促進共識與重視

在國家層面暫未對行業(yè)內(nèi)控制度進行強制性要求的情況下，內(nèi)部機構(gòu)和人員要基于對內(nèi)部控制重要性的認識，積極主動與管理層進行溝通和交流，主動宣傳現(xiàn)代內(nèi)部控制重要性和價值。使內(nèi)部控制是提高企業(yè)經(jīng)營管理水平和風險防范能力，是促進企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定健康發(fā)展的內(nèi)在需要成為全局上下的共識。

（二）嚴格程序，提高意見的客觀性

嚴格遵循程序是工作的基本要求，是保證工作質(zhì)量的基礎(chǔ)，是發(fā)表恰當、客觀、全面意見的前提。因此，在開展內(nèi)部控制時，要嚴格按照《內(nèi)部控制指引》要求的程序?qū)嵤?，首先要了解被審單位已?jīng)建立的內(nèi)部控制制度及執(zhí)行的情況，并做出記錄、描述。其次初步評價內(nèi)部控制的健全性，確認內(nèi)部控制風險，確定內(nèi)部控制是否可依賴。

（三）完善制度與標準，提供制度保障和依據(jù)

應(yīng)根據(jù)內(nèi)部控制實施指引的要求，結(jié)合企業(yè)特點和經(jīng)營管理實際，制定完善的內(nèi)部控制管理制度。目前商業(yè)企業(yè)雖然在各個重要領(lǐng)域基本都建立了相關(guān)的制度，但存在制度間協(xié)調(diào)性差，甚至部分制度與制度之間存在沖突，影響業(yè)務(wù)層面的執(zhí)行。因此要完善內(nèi)部控制制度，為內(nèi)部控制提供制度保障和依據(jù)，確保內(nèi)部控制在制度化和規(guī)范化軌道上運行。

（四）建立持續(xù)性風險評估系統(tǒng)，提高的有效性

內(nèi)部控制作為內(nèi)部控制和風險管理的確認者，掌握著專業(yè)的技術(shù)和方法，往往需要承擔風險評估的任務(wù)，在企業(yè)的風險管理中提供咨詢和評價服務(wù)?？赏ㄟ^“大數(shù)據(jù)”的應(yīng)用構(gòu)建持續(xù)性風險估體系，突破不同業(yè)務(wù)部門之間的“隔離墻”，實現(xiàn)對跨部門、跨機構(gòu)、跨區(qū)域、跨業(yè)務(wù)、跨產(chǎn)品、跨風險信息的關(guān)聯(lián)整合，幫助內(nèi)審部門準確定位影響目標實現(xiàn)的風險。

各企業(yè)不斷加強管理，提高競爭水平和抗風險能力，隨著內(nèi)控環(huán)境的改善、管理制度的完善、企業(yè)文化的豐富、控制活動的加強、人力資源管理水平的提高，為內(nèi)控制度的實施提供了保障。隨著內(nèi)控制度的實施，也必將促進商業(yè)企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全完整并保值增值，并不斷促進企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定健康發(fā)展。

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