藍(lán)晴

摘 要：加強(qiáng)高校財(cái)務(wù)信息化建設(shè)，有利于提高財(cái)務(wù)管理的效率和質(zhì)量，有利于增強(qiáng)高校內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)的防范，有利于推進(jìn)高校整體信息化建設(shè)。目前，高校財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)大多孤立于高校其他業(yè)務(wù)系統(tǒng)或平臺(tái)，缺乏統(tǒng)籌部署和整體籌劃。文章以內(nèi)部控制為視角，從思想認(rèn)知、制度建設(shè)和技術(shù)保障層面，對(duì)高校財(cái)務(wù)信息化建設(shè)提出相應(yīng)的改進(jìn)措施。

關(guān)鍵詞：高校 內(nèi)部控制 財(cái)務(wù)信息化

中圖分類號(hào)：F230 ?文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2021）01-082-03

一、背景綜述

為進(jìn)一步提高行政事業(yè)單位內(nèi)部管理水平，增強(qiáng)內(nèi)部控制，加大廉政風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制建設(shè)力度，財(cái)政部于2012年制定了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》（財(cái)會(huì)〔2012〕21號(hào)），規(guī)范中定義“內(nèi)部控制是指單位為實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)，通過(guò)制定制度、實(shí)施措施和執(zhí)行程序，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范和管控?！睉?yīng)重點(diǎn)關(guān)注單位內(nèi)部的預(yù)算管理、收支管理、政府采購(gòu)情況管理、資產(chǎn)管理、建設(shè)項(xiàng)目管理、合同管理等方面情況。為進(jìn)一步加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)，規(guī)范單位內(nèi)部控制報(bào)告的編制、報(bào)送、使用及報(bào)告信息質(zhì)量的監(jiān)督檢查等工作，提高單位內(nèi)部控制報(bào)告質(zhì)量，財(cái)政部又先后出臺(tái)了《全面推進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的指導(dǎo)意見(jiàn)》（財(cái)會(huì)〔2015〕24號(hào)）和《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制報(bào)告管理制度（試行）》（財(cái)會(huì)〔2017〕1號(hào)）。

（一）必要性分析

《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》（財(cái)會(huì)〔2012〕21號(hào)）第十八條提出：?jiǎn)挝粦?yīng)當(dāng)充分運(yùn)用現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)手段加強(qiáng)內(nèi)部控制，將經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其內(nèi)部控制流程嵌入單位信息系統(tǒng)中，減少或消除人為操縱因素，保護(hù)信息安全。

（二）重要性分析

高校財(cái)務(wù)管理引入內(nèi)部控制制度，將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行梳理，明確重點(diǎn)業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，堵住風(fēng)險(xiǎn)防控漏洞，將內(nèi)部控制要求充分融入到業(yè)務(wù)的各個(gè)環(huán)節(jié)，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)的全過(guò)程管理，有效提高財(cái)務(wù)管理工作的效率和質(zhì)量。

二、現(xiàn)狀分析

2008年財(cái)政部會(huì)同證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)制定了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（財(cái)會(huì)〔2008〕7號(hào)），提出了內(nèi)部控制五要素：內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督，以此分析G大學(xué)的財(cái)務(wù)信息化建設(shè)現(xiàn)狀。

內(nèi)部環(huán)境是單位的紀(jì)律與架構(gòu)，影響管理目標(biāo)的制定，是建立與實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，包括機(jī)構(gòu)設(shè)置、權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部資源等。從近兩年G大學(xué)財(cái)務(wù)信息化建設(shè)的情況來(lái)看，每年在信息化建設(shè)的投入約為1500萬(wàn)元，但各業(yè)務(wù)部門的系統(tǒng)平臺(tái)整合度較差，彼此自成一體，就財(cái)務(wù)系統(tǒng)為例，雖然自1999年便已使用了天大天財(cái)?shù)呢?cái)務(wù)管理系統(tǒng)，但使用模塊仍較少，信息化手段也較為落后，僅是實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)的電子化，并未真正實(shí)現(xiàn)信息化，對(duì)于這方面，學(xué)校的重視程度還有待提高，財(cái)務(wù)信息化建設(shè)任務(wù)較為艱巨。

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是及時(shí)識(shí)別、科學(xué)分析業(yè)務(wù)活動(dòng)中與實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，合理確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，實(shí)施內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)。G大學(xué)利用財(cái)務(wù)信息化平臺(tái)，對(duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行數(shù)據(jù)分析，并制定相應(yīng)的應(yīng)對(duì)策略，如定期進(jìn)行賬齡分析，催收暫付款項(xiàng)，降低壞賬風(fēng)險(xiǎn)。

控制活動(dòng)是根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，采用相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受度之內(nèi)，是實(shí)施內(nèi)部控制的具體方式。G大學(xué)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制措施，主要表現(xiàn)為不相容職責(zé)崗位相互分離、審批權(quán)責(zé)控制、審批回避控制、預(yù)算執(zhí)行控制等，通過(guò)明確各崗職責(zé)，相互監(jiān)督、相互牽制，達(dá)到有效制衡。

信息與溝通是及時(shí)、準(zhǔn)確地收集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，確保信息在高校內(nèi)部、高校與外部之間進(jìn)行有效溝通，是實(shí)施內(nèi)部控制的重要條件。G大學(xué)財(cái)務(wù)信息的內(nèi)部溝通有工資查詢、學(xué)生繳費(fèi)查詢、來(lái)款信息查詢、網(wǎng)上報(bào)銷等，外部溝通方面，已與省財(cái)政的政府監(jiān)管系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)傳輸，下一步仍需加強(qiáng)內(nèi)部與外部的信息溝通。

內(nèi)部監(jiān)督是對(duì)內(nèi)部控制建立與實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當(dāng)及時(shí)加以改進(jìn)，是實(shí)施內(nèi)部控制的重要保證。日常監(jiān)督方面，G大學(xué)財(cái)務(wù)人員通過(guò)分析會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)、預(yù)算管理系統(tǒng)等數(shù)據(jù)，查找并監(jiān)控不合理現(xiàn)象，學(xué)校審計(jì)部門更是每年都會(huì)對(duì)上一年度財(cái)務(wù)預(yù)決算情況進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，查錯(cuò)糾弊并監(jiān)督整改，以此來(lái)不斷完善內(nèi)部控制流程。專項(xiàng)監(jiān)督方面，G大學(xué)在中層干部及校領(lǐng)導(dǎo)換屆時(shí)都會(huì)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)或是離任審計(jì)，對(duì)重點(diǎn)項(xiàng)目及敏感支出進(jìn)行針對(duì)性地監(jiān)督檢查。

三、存在的問(wèn)題

通讀全文，筆者提取“全過(guò)程”作為關(guān)鍵字，即內(nèi)部控制要求對(duì)高校發(fā)生的任何一筆經(jīng)濟(jì)和業(yè)務(wù)活動(dòng)都必須做到全過(guò)程的管理與跟蹤，貫穿了內(nèi)部權(quán)力運(yùn)行的決算、執(zhí)行和監(jiān)督全過(guò)程，涵蓋了高校內(nèi)部的全體人員。然而目前由于系統(tǒng)的局限性，造成財(cái)務(wù)信息的孤島，許多業(yè)務(wù)流程還存在內(nèi)部控制漏洞，對(duì)業(yè)務(wù)的全過(guò)程管理暫時(shí)無(wú)法全面覆蓋。

（一）認(rèn)知缺失

內(nèi)部控制是保障組織權(quán)力規(guī)范有序、科學(xué)高效運(yùn)行的有效手段，也是目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的長(zhǎng)效保障機(jī)制。從2014年執(zhí)行至今，仍存在認(rèn)知偏差的現(xiàn)象，講一套做一套的做法屢見(jiàn)不鮮。

（二）制度缺失

在內(nèi)部控制視角下，高校財(cái)務(wù)管理制度仍不完善。以G大學(xué)為例，在2019年度內(nèi)部控制報(bào)告編制工作中發(fā)現(xiàn)，高校缺乏年度決算與績(jī)效評(píng)價(jià)的工作流程，缺乏明確的崗位職責(zé)，缺乏對(duì)預(yù)算與計(jì)劃、支出范圍和標(biāo)準(zhǔn)確定的管理制度等。

（三）數(shù)據(jù)平臺(tái)無(wú)法統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)、共享數(shù)據(jù)

目前，絕大多數(shù)高校都有一套較為完備的財(cái)務(wù)信息化管理平臺(tái)，基本能實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制度對(duì)財(cái)務(wù)單一業(yè)務(wù)管理的需求，如預(yù)算管理、收費(fèi)管理、工資薪酬管理、網(wǎng)上報(bào)銷和審批、會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)查詢、票據(jù)管理等。但從高校整體內(nèi)部控制層面來(lái)考慮，仍存在很大的漏洞，例如：學(xué)生收費(fèi)系統(tǒng)的學(xué)生信息，與教務(wù)系統(tǒng)的學(xué)生信息不共享，更新不同步，造成學(xué)生個(gè)人信息及人數(shù)的不一致;工資管理系統(tǒng)的人員信息未能與人事部門的教職工信息實(shí)現(xiàn)共享，導(dǎo)致教職工信息變更的滯后;科研業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)中與財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)對(duì)同一科研項(xiàng)目代碼按各自業(yè)務(wù)需要制定，導(dǎo)致項(xiàng)目信息無(wú)法共享;還有許多諸如此類的情況，造成許多信息匯總后無(wú)法直接使用，既然增加了人為操作失誤的風(fēng)險(xiǎn)，又浪費(fèi)了人力物力和財(cái)力。

四、解決措施

（一）思想認(rèn)知保障

1.領(lǐng)導(dǎo)層面。高校的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制信息化還處于發(fā)展階段，部分管理者存在對(duì)內(nèi)部控制不夠重視的現(xiàn)象，需加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)知，提高財(cái)務(wù)內(nèi)部控制信息化的經(jīng)費(fèi)投入，并將財(cái)務(wù)信息化建設(shè)納入高校整體信息化建設(shè)的設(shè)計(jì)中。

2.財(cái)務(wù)人員層面。2019年1月1日，新政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)施，對(duì)高校財(cái)務(wù)管理的精細(xì)化和業(yè)務(wù)融通性提出了更高標(biāo)準(zhǔn)，更對(duì)財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平提出了更為嚴(yán)苛的要求，財(cái)務(wù)人員應(yīng)在不斷提高自身業(yè)務(wù)能力的同時(shí)，建立內(nèi)部控制思想，思考如何利用財(cái)務(wù)信息化手段，提高財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和及時(shí)性。

3.各業(yè)務(wù)部門層面。為完善學(xué)校內(nèi)部控制流程，需要各業(yè)務(wù)部門團(tuán)結(jié)協(xié)作，認(rèn)真梳理業(yè)務(wù)流程，查找防控風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，加強(qiáng)必要的數(shù)據(jù)共享和對(duì)接，促進(jìn)各部門之間的信息溝通。

（二）制度建設(shè)保障

嚴(yán)格執(zhí)行經(jīng)費(fèi)審批制度和各專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)經(jīng)費(fèi)管理辦法，推行“一支筆”工作機(jī)制和審批回避制度，按額度劃分審批程序，明確各審批角色權(quán)限，強(qiáng)化流程設(shè)計(jì)，不允許項(xiàng)目負(fù)責(zé)人自簽自支，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

完善財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，包括銀行賬戶管理、支出報(bào)銷管理、學(xué)生繳費(fèi)管理、項(xiàng)目資金管理、出差審批管理、專家酬金管理等方面的制度修訂，明確業(yè)務(wù)的流程管理，對(duì)資金流入和流出進(jìn)行嚴(yán)格把關(guān)。

建立全面預(yù)算管理制度，明確編制依據(jù)、程序和方法，編制科學(xué)、合理的全口徑預(yù)算，嚴(yán)格控制預(yù)算執(zhí)行和調(diào)整，并做好預(yù)算執(zhí)行分析工作。

（三）技術(shù)保障

1.構(gòu)建財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)一體化管理平臺(tái)。財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)一體化管理平臺(tái)，集成了預(yù)算管理、收費(fèi)管理、工資薪酬管理、網(wǎng)上報(bào)銷和審批、會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)查詢、票據(jù)管理等業(yè)務(wù)，建立起由全面預(yù)算管理為起點(diǎn)的財(cái)務(wù)管理平臺(tái)。

一是預(yù)算管理系統(tǒng)，使預(yù)算從申報(bào)、編制、下?lián)?、?zhí)行、調(diào)整與預(yù)算結(jié)果分析得到高度的協(xié)調(diào)統(tǒng)一，與會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)和網(wǎng)上查詢系統(tǒng)相互配合，提高了預(yù)算管理的可控性和透明度，方便使用者及時(shí)了解與監(jiān)控預(yù)算執(zhí)行情況。

二是收費(fèi)管理系統(tǒng)，與迎新系統(tǒng)、教務(wù)管理系統(tǒng)、后勤管理系統(tǒng)融通，共享學(xué)生數(shù)據(jù)，統(tǒng)一收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)現(xiàn)學(xué)生從入學(xué)到畢業(yè)的全過(guò)程跟蹤管理。

三是網(wǎng)上報(bào)銷和審批系統(tǒng)，完善各級(jí)審批流程，實(shí)現(xiàn)電子發(fā)票查驗(yàn)，規(guī)避虛假發(fā)票報(bào)銷和電子發(fā)票重復(fù)報(bào)銷的管理風(fēng)險(xiǎn)。

四是合同管理系統(tǒng)，與校內(nèi)相關(guān)合同管理系統(tǒng)對(duì)接，對(duì)每一筆合同支付數(shù)據(jù)進(jìn)行全過(guò)程監(jiān)管，對(duì)不符合支付條件的合同提出預(yù)警。

五是科研管理系統(tǒng)，與科研管理部門的業(yè)務(wù)系統(tǒng)交互，實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的全過(guò)程管理。

六是會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)，根據(jù)項(xiàng)目屬性設(shè)置好的業(yè)務(wù)類型和項(xiàng)目類型，自動(dòng)生成財(cái)務(wù)分錄和預(yù)算分錄，改變了現(xiàn)有財(cái)務(wù)人員手工錄入憑證的方式，大大提升財(cái)務(wù)工作人員的工作效率，使之精力主要集中于業(yè)務(wù)的審核與監(jiān)控，不再局限于繁重的單據(jù)錄入工作，可大大減少財(cái)務(wù)人員會(huì)計(jì)科目出錯(cuò)、經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目選錯(cuò)的人為失誤。同時(shí)，標(biāo)準(zhǔn)化的設(shè)置，如將差旅住宿標(biāo)準(zhǔn)設(shè)置入報(bào)銷系統(tǒng)，自動(dòng)判斷是否超標(biāo)，超標(biāo)部分不予報(bào)銷，減少了財(cái)務(wù)人員的人為判斷，也大大減少了財(cái)務(wù)人員與教職工之間的矛盾。

七是財(cái)務(wù)查詢系統(tǒng)，包含來(lái)款查詢及認(rèn)領(lǐng)、學(xué)費(fèi)查詢、工資薪酬查詢、項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)查詢、借款和報(bào)銷查詢等功能，實(shí)現(xiàn)學(xué)費(fèi)催繳、借款催還、報(bào)銷到賬通知。

八是銀校互聯(lián)系統(tǒng)，能真正做到無(wú)現(xiàn)金報(bào)賬，實(shí)現(xiàn)銀行資金的自動(dòng)劃轉(zhuǎn)，自動(dòng)化對(duì)賬，促進(jìn)資金結(jié)算業(yè)務(wù)的高效率發(fā)展。

2.構(gòu)建數(shù)據(jù)共享平臺(tái)，加強(qiáng)信息整合。立足于整個(gè)高校的信息化建設(shè)，財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)一體化管理平臺(tái)需與其他業(yè)務(wù)管理平臺(tái)對(duì)接，通過(guò)進(jìn)行二次開(kāi)發(fā)實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)實(shí)時(shí)共享，統(tǒng)一數(shù)據(jù)編碼規(guī)則，做到單一來(lái)源輸入，多渠道輸入，確保數(shù)據(jù)出處統(tǒng)一，各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)直接取數(shù)，業(yè)務(wù)處理高效便捷。以G大學(xué)為例，財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)一體化管理平臺(tái)需與教務(wù)管理平臺(tái)、人事管理平臺(tái)、科研管理平臺(tái)、資產(chǎn)管理平臺(tái)、采購(gòu)管理平臺(tái)、合同管理平臺(tái)、后勤管理平臺(tái)等相關(guān)業(yè)務(wù)平臺(tái)對(duì)接，打通信息孤島，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)、教務(wù)、人事、科研、資產(chǎn)、后勤的業(yè)務(wù)交互與信息共享。

3.專業(yè)人員管理。財(cái)務(wù)信息化建設(shè)過(guò)程中，存在著設(shè)計(jì)規(guī)劃、開(kāi)發(fā)建設(shè)、運(yùn)行維護(hù)、病毒防護(hù)、信息保密、數(shù)據(jù)安全、網(wǎng)絡(luò)安全等方面的風(fēng)險(xiǎn)，高校應(yīng)高度重視，配備有專業(yè)技術(shù)背景的系統(tǒng)管理人員，在做好數(shù)據(jù)維護(hù)的基礎(chǔ)上，確保系統(tǒng)的正常運(yùn)行和數(shù)據(jù)安全工作。

五、結(jié)語(yǔ)

通過(guò)上述措施，可達(dá)到從各業(yè)務(wù)層級(jí)規(guī)避已知的內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)相關(guān)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的全過(guò)程管理：

教職工全過(guò)程管理。從教職工入職到離職，能清晰查看到是否有未移交的資產(chǎn)，是否有未歸還的借款或欠款等情況，防止債務(wù)未清人已離職的情況，保障了學(xué)校的基本利益。

學(xué)生全過(guò)程管理。從招生環(huán)節(jié)到學(xué)生畢業(yè)離校，學(xué)生基本信息錄入與修改數(shù)據(jù)來(lái)源唯一，其他各平臺(tái)實(shí)時(shí)共享學(xué)生學(xué)籍異動(dòng)情況，防止因?qū)I(yè)調(diào)整、復(fù)學(xué)等情況，卻因財(cái)務(wù)信息未更新導(dǎo)致少收學(xué)費(fèi)的情況，對(duì)學(xué)校收入造成損失。

采購(gòu)全過(guò)程管理。嚴(yán)格按照國(guó)有資產(chǎn)管理相關(guān)規(guī)定，對(duì)集中采購(gòu)品目商品采取政府采購(gòu)及定點(diǎn)采購(gòu)。若是在單據(jù)填報(bào)中出現(xiàn)需要集中采購(gòu)而又無(wú)政府采購(gòu)合同的商品，則彈出相關(guān)提示且流程無(wú)法繼續(xù)。相關(guān)采購(gòu)環(huán)節(jié)結(jié)束自動(dòng)推送入庫(kù)信息，防止國(guó)有資產(chǎn)不及時(shí)入庫(kù)。

合同全過(guò)程管理。將付款與合同管理相結(jié)合，按合同簽訂條款，按實(shí)際進(jìn)度審核并支付款項(xiàng)，可有效避免重復(fù)支付等失誤，實(shí)現(xiàn)合同的全過(guò)程封閉管理。

資產(chǎn)全過(guò)程管理。對(duì)每筆資產(chǎn)的增加、折舊、處置進(jìn)行全過(guò)程跟蹤，有效防止國(guó)有資產(chǎn)流失。

暫付款全過(guò)程管理。強(qiáng)化學(xué)校預(yù)付款管理，定期清理，要求借款人及時(shí)追加發(fā)票，或?qū)_(dá)到入庫(kù)條件的預(yù)付款進(jìn)行相關(guān)入庫(kù)工作。

票據(jù)全過(guò)程管理。加強(qiáng)票據(jù)管理，對(duì)于報(bào)銷填制的相關(guān)發(fā)票，需要同時(shí)查驗(yàn)真?zhèn)魏筒橹兀行Х乐固摷侔l(fā)票和發(fā)票重復(fù)報(bào)銷;加強(qiáng)預(yù)借票據(jù)管理，對(duì)預(yù)借增值稅發(fā)票的經(jīng)辦人，要求盡快追回相關(guān)款項(xiàng)并及時(shí)認(rèn)領(lǐng)來(lái)款，做到開(kāi)具的每一筆增值稅發(fā)票可關(guān)聯(lián)到具體來(lái)款。

原始憑證流轉(zhuǎn)全過(guò)程管理。充分利用信息化手段，完善憑證傳遞程序，將會(huì)計(jì)原始憑證影像化，減少翻查紙質(zhì)憑證，能有效提高工作效率，并防止原作憑證未及時(shí)歸還造成缺頁(yè)、遺失等情況。

今后，學(xué)校仍需適時(shí)評(píng)估，發(fā)現(xiàn)可能存在的問(wèn)題，及時(shí)采取措施，不斷構(gòu)建并完善高校財(cái)務(wù)信息化建設(shè)，修補(bǔ)發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)防控漏洞，對(duì)高校整體內(nèi)部控制制度建設(shè)及智慧化校園建設(shè)，都有著重要的實(shí)踐意義。

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（作者單位：廣東開(kāi)放大學(xué) 廣東廣州 510000）

（責(zé)編：賈偉）