鄭洪剛

我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展帶來(lái)諸多便利的同時(shí)，造成的資源環(huán)境問(wèn)題日益凸顯。資源環(huán)境問(wèn)題對(duì)人類的生產(chǎn)生活帶來(lái)了不利影響。環(huán)境問(wèn)題的嚴(yán)重性也側(cè)面彰顯出資源環(huán)境審計(jì)工作的重要性，資源環(huán)境審計(jì)工作根據(jù)資源環(huán)境問(wèn)題展開(kāi)工作，有利于應(yīng)對(duì)和解決目前嚴(yán)峻的資源環(huán)境問(wèn)題。但目前我國(guó)在資源環(huán)境審計(jì)方面的分析、實(shí)施方面還不成熟，因此，本文針對(duì)我國(guó)資源環(huán)境審計(jì)現(xiàn)狀進(jìn)行了深入分析，并提出了有效的解決措施。

一、我國(guó)資源環(huán)境審計(jì)的現(xiàn)狀與困境

（一）資源環(huán)境審計(jì)現(xiàn)狀

世界范圍內(nèi)，我國(guó)資源環(huán)境審計(jì)開(kāi)展的時(shí)間并不早，實(shí)施時(shí)間更短，這直接導(dǎo)致我國(guó)資源環(huán)境審計(jì)明顯落后于其他國(guó)家。自1983年審計(jì)署正式成立以來(lái)，我國(guó)資源環(huán)境審計(jì)有了一定的發(fā)展，這一發(fā)展主要分為三個(gè)階段，分別是初始階段，探索階段和發(fā)展階段。

初試階段：從1983年開(kāi)始一直到1997年都屬于我國(guó)資源環(huán)境審計(jì)發(fā)展的初始階段。這一階段主要有三個(gè)特點(diǎn)：“資源環(huán)境審計(jì)”概念模糊，沒(méi)有準(zhǔn)確的定義;在資源環(huán)境審計(jì)工作上主要靠摸索，嘗試在試點(diǎn)區(qū)域開(kāi)展相關(guān)工作;與資源環(huán)境相關(guān)的資金項(xiàng)目是資源環(huán)境審計(jì)工作的主要對(duì)象。

探索階段：自1998年至2002年，該發(fā)展階段的特殊之處就在于：第一，建立農(nóng)業(yè)與資源環(huán)保審計(jì)司;第二，環(huán)境資源審計(jì)的工作重點(diǎn)是治理環(huán)境污染問(wèn)題，加強(qiáng)對(duì)環(huán)境的生態(tài)保護(hù)，主要由國(guó)家審計(jì)署領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé);第三，和環(huán)境相關(guān)的項(xiàng)目漸漸增多;第四，通過(guò)大量的資源環(huán)境審計(jì)項(xiàng)目，相關(guān)部門(mén)有了一定的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)。

發(fā)展階段：2003年至今，該發(fā)展階段的資源環(huán)境，審計(jì)工作有了明顯的進(jìn)步，主要表現(xiàn)在：成立了專門(mén)負(fù)責(zé)相關(guān)工作的資源環(huán)境審計(jì)司;資源環(huán)境審計(jì)逐漸多元化發(fā)展;資源環(huán)境審計(jì)工作范圍擴(kuò)大，其中包含礦產(chǎn)、土地、水、大氣、固體廢物等;對(duì)資源環(huán)境審計(jì)力度不斷加強(qiáng)，在資源環(huán)境審計(jì)中國(guó)有資源達(dá)到了全覆蓋;資源環(huán)境，審計(jì)工作方法多樣化，在借鑒其他國(guó)家成熟的資源環(huán)境審計(jì)相關(guān)技術(shù)與經(jīng)驗(yàn)的情況下，我國(guó)資源環(huán)境審計(jì)工作逐漸發(fā)展。

從宏觀角度分析，近年來(lái)，我國(guó)資源環(huán)境審計(jì)工作積極且快速發(fā)展，逐步與我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展水平相匹配，大大推動(dòng)了我國(guó)的生態(tài)環(huán)境建設(shè)。

（二）當(dāng)前資源環(huán)境審計(jì)工作中存在的困難

1.有關(guān)資源環(huán)境審計(jì)工作的內(nèi)容不全面。目前我國(guó)資源環(huán)境審計(jì)工作仍局限在兩方面：一是在對(duì)資源環(huán)境專項(xiàng)資金的申請(qǐng)與使用，二是被審計(jì)單位對(duì)相關(guān)法律法規(guī)的遵守情況。簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)，目前的資源環(huán)境審計(jì)工作還是以環(huán)境審計(jì)和合規(guī)審計(jì)為主，忽視了績(jī)效審計(jì)，對(duì)環(huán)境資源的經(jīng)濟(jì)性、效果性、績(jī)效性、不夠重視，導(dǎo)致資源環(huán)境審計(jì)的審計(jì)內(nèi)容不夠全面。

2.相關(guān)企業(yè)、部門(mén)之間缺乏合作。一個(gè)獨(dú)立部門(mén)并不能完成所有的資源審計(jì)工作，資源環(huán)境審計(jì)往往涉及到相關(guān)企業(yè)、政府審計(jì)機(jī)關(guān)和社會(huì)審計(jì)部門(mén)等多方部門(mén)，而現(xiàn)實(shí)中的環(huán)境資源審計(jì)工作力量過(guò)于單一，相關(guān)工作主要由政府審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)，忽視了與相關(guān)企業(yè)、社會(huì)審計(jì)部門(mén)的合作。同時(shí)，一項(xiàng)資源環(huán)境審計(jì)工作往往需要多個(gè)部門(mén)通力合作，但政府各個(gè)部門(mén)之間規(guī)劃不統(tǒng)一，很可能會(huì)導(dǎo)致資源環(huán)境審計(jì)工作的重疊或資源環(huán)境審計(jì)工作的遺漏，造成審計(jì)工作失誤，降低審計(jì)工作效率。

3.資源環(huán)境審計(jì)時(shí)效性低，缺乏有效的監(jiān)督控制。目前的資源環(huán)境審計(jì)工作往往針對(duì)那些已經(jīng)發(fā)展到嚴(yán)重狀態(tài)的資源環(huán)境問(wèn)題開(kāi)展，對(duì)輕微的資源環(huán)境問(wèn)題不能做到及時(shí)治理。但目前許多資源環(huán)境問(wèn)題都是不可逆轉(zhuǎn)的，后期修復(fù)困難程度大，需要投入的成本高。因?yàn)橹耙恍┑胤綖榱俗非蟾叩慕?jīng)濟(jì)效益，抱著先污染再治理的思想對(duì)資源進(jìn)行過(guò)度開(kāi)發(fā)，導(dǎo)致環(huán)境嚴(yán)重破壞，最后在環(huán)境問(wèn)題發(fā)展到嚴(yán)重程度才開(kāi)始進(jìn)行資源環(huán)境審計(jì)工作。這種發(fā)展模式嚴(yán)重浪費(fèi)自然資源和審計(jì)資源，而且如果審計(jì)、修復(fù)工作開(kāi)展過(guò)晚還可能導(dǎo)致環(huán)境問(wèn)題的不可逆轉(zhuǎn)。這一點(diǎn)說(shuō)明資源環(huán)境審計(jì)工作不僅僅要起到對(duì)資源環(huán)境項(xiàng)目的修復(fù)作用，還要承擔(dān)起對(duì)資源環(huán)境的監(jiān)督和預(yù)防責(zé)任。

4.對(duì)資源環(huán)境信息的了解不夠全面。我國(guó)資源環(huán)境審計(jì)工作面臨的難題之一就是相關(guān)數(shù)據(jù)信息獲取困難。由于我國(guó)地域廣、地理情況復(fù)雜，導(dǎo)致資源環(huán)境相關(guān)的數(shù)據(jù)信息分布廣、內(nèi)容復(fù)雜，進(jìn)而導(dǎo)致資源環(huán)境審計(jì)在信息獲取上工作困難，這種困難主要表現(xiàn)在不能及時(shí)獲取有效數(shù)據(jù)信息。資源環(huán)境審計(jì)工作涉及的多個(gè)部門(mén)之間對(duì)信息的價(jià)值、指標(biāo)等方面定義不同，在進(jìn)行信息傳遞時(shí)可能會(huì)導(dǎo)致某些信息被遺漏。當(dāng)前我國(guó)對(duì)于各種信息的披露并沒(méi)有強(qiáng)制的、統(tǒng)一的要求，資源環(huán)境相關(guān)信息不能得到充分披露。廣大民眾對(duì)資源環(huán)境相關(guān)信息不夠了解，參與資源環(huán)境解決問(wèn)題上積極性不高。

5.與資源環(huán)境審計(jì)相關(guān)的政策不夠完善，負(fù)責(zé)審計(jì)的人員在面對(duì)資源環(huán)境審計(jì)工作時(shí)可以利用的相關(guān)政策依據(jù)少，某些工作缺乏明確的指導(dǎo)。在資源環(huán)境審計(jì)工作過(guò)程中遇到的一些問(wèn)題在相關(guān)政策法律法規(guī)之間找不到處理依據(jù)，直接導(dǎo)致審計(jì)工作應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任沒(méi)有明確的責(zé)任人。在處理與企業(yè)有關(guān)的資源環(huán)境問(wèn)題時(shí)，事后問(wèn)責(zé)機(jī)制不完善，資源環(huán)境審計(jì)工作的價(jià)值難以得到有效發(fā)揮。

6.審計(jì)工作相關(guān)工作人員綜合素質(zhì)不高。資源環(huán)境審計(jì)工作涉及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、審計(jì)、環(huán)境等多個(gè)領(lǐng)域，但同時(shí)滿足相關(guān)要求的審計(jì)人員數(shù)量較少，工作人員以掌握財(cái)會(huì)、審計(jì)知識(shí)為主，知識(shí)結(jié)構(gòu)的單一性直接影響審計(jì)質(zhì)量，所以當(dāng)前的資源環(huán)境審計(jì)工作都是按照財(cái)務(wù)審計(jì)方法開(kāi)展，這種審計(jì)方式以財(cái)務(wù)為主，不能很好的與環(huán)境問(wèn)題結(jié)合，不能滿足資源環(huán)境審計(jì)工作需要，使資源環(huán)境審計(jì)的效果和效率都不理想。

二、針對(duì)我國(guó)當(dāng)前資源環(huán)境審計(jì)問(wèn)題提出的解決措施

（一）針對(duì)資源環(huán)境審計(jì)組織模式問(wèn)題的舉措

1.加強(qiáng)審計(jì)各方之間的合作力度

上文提到，我國(guó)資源環(huán)境問(wèn)題涉及范圍廣、情況復(fù)雜，且涉及企業(yè)、社會(huì)審計(jì)部門(mén)、政府審計(jì)機(jī)關(guān)等多方，資源環(huán)境審計(jì)部門(mén)這一單一部門(mén)不能有效地解決所有資源環(huán)境審計(jì)問(wèn)題。針對(duì)該問(wèn)題，建議政府審計(jì)機(jī)關(guān)組織相關(guān)企業(yè)和社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)一起參與到資源環(huán)境審計(jì)工作中來(lái)，形成國(guó)家、社會(huì)、企業(yè)三方共同參與的審計(jì)體系，并通過(guò)三方合作審計(jì)減輕資源環(huán)境審計(jì)的工作壓力。同一體系內(nèi)多方信息能夠?qū)崿F(xiàn)有效溝通，信息精準(zhǔn)的傳遞有利于提高資源環(huán)境審計(jì)工作的效率。

2.豐富審計(jì)內(nèi)容，增加審計(jì)目標(biāo)

因?yàn)楫?dāng)前資源環(huán)境審計(jì)工作主要針對(duì)的是環(huán)境問(wèn)題，對(duì)其他相關(guān)問(wèn)題關(guān)注不高。適應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的資源環(huán)境審計(jì)工作應(yīng)該整理歸納現(xiàn)實(shí)中所涉及的不同工作，將工作與審計(jì)目標(biāo)一一對(duì)應(yīng)，保障各項(xiàng)審計(jì)工作能夠按計(jì)劃開(kāi)展，最終實(shí)現(xiàn)原定目標(biāo)。隨著資源環(huán)境審計(jì)工作內(nèi)容的不斷增加，資源環(huán)境審計(jì)的目標(biāo)也越來(lái)越多，但我國(guó)現(xiàn)階段的資源環(huán)境審計(jì)工作采用的是專項(xiàng)審計(jì)模式，集中治理一個(gè)項(xiàng)目，應(yīng)該將審計(jì)目標(biāo)橫向發(fā)展，將涉及到環(huán)境問(wèn)題的每一個(gè)項(xiàng)目合理分配資源，使環(huán)境問(wèn)題從根本上得到解決，打破資源環(huán)境審計(jì)工作集中于某一點(diǎn)的局限性，均衡工作項(xiàng)目和目標(biāo)，構(gòu)建起清晰明確的審計(jì)架構(gòu)，這有利于大大提高資源環(huán)境審計(jì)工作的效率。

3.改革創(chuàng)新，主動(dòng)審計(jì)。要讓資源環(huán)境審計(jì)發(fā)揮出對(duì)環(huán)境問(wèn)題的監(jiān)督、預(yù)防作用，就要推動(dòng)主動(dòng)審計(jì)的發(fā)展。主動(dòng)審計(jì)意味著將審計(jì)放在問(wèn)題發(fā)生之前，避免環(huán)境問(wèn)題出現(xiàn)之后審計(jì)不及時(shí)帶來(lái)的環(huán)境不可逆轉(zhuǎn)問(wèn)題，主動(dòng)審計(jì)能夠有效發(fā)揮審計(jì)工作的主動(dòng)性、預(yù)防性和提前性。具體的工作方法是，在面對(duì)某些有關(guān)資源環(huán)境問(wèn)題的項(xiàng)目時(shí)，相關(guān)審計(jì)部門(mén)應(yīng)該積極主動(dòng)立項(xiàng)，對(duì)該活動(dòng)項(xiàng)目進(jìn)行事前審計(jì)，針對(duì)項(xiàng)目中不合理的地方提出正確指導(dǎo)，將問(wèn)題解決在根部，盡量避免問(wèn)題擴(kuò)大化，總體上來(lái)提升資源環(huán)境審計(jì)的時(shí)效性。目前我國(guó)主動(dòng)審計(jì)的實(shí)際案例較少，還需要我們不斷的實(shí)踐、完善。主動(dòng)開(kāi)展資源環(huán)境審計(jì)就要求相關(guān)部門(mén)和工作人員實(shí)時(shí)關(guān)注環(huán)境問(wèn)題，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題后立刻開(kāi)展工作。資源環(huán)境審計(jì)工作的及時(shí)開(kāi)展，有利于抑制問(wèn)題的發(fā)展，同時(shí)節(jié)約后期環(huán)境修復(fù)成本。主動(dòng)審計(jì)的開(kāi)展也要求相關(guān)部門(mén)給予支持，尤其是在信息傳遞方面，保障信息及時(shí)有效才能確保審計(jì)工作的快速開(kāi)展。

（二）針對(duì)資源環(huán)境審計(jì)取證模式問(wèn)題的舉措

1.拓寬資源環(huán)境審計(jì)取證領(lǐng)域，加強(qiáng)信息交流

拓寬審計(jì)取證領(lǐng)域是對(duì)審計(jì)質(zhì)量的保證。資源環(huán)境審計(jì)工作涉及經(jīng)濟(jì)、環(huán)境、財(cái)務(wù)等多方面，需要的信息量較大，且對(duì)信息質(zhì)量要求高。開(kāi)拓審計(jì)取證領(lǐng)域就是拓展獲取環(huán)境問(wèn)題相關(guān)信息的渠道，進(jìn)行多渠道信息的獲取有助于信息的全面性、完整性和及時(shí)性。在進(jìn)行資源環(huán)境審計(jì)取證時(shí)，也要注意整理歸納各類信息，通過(guò)對(duì)信息的分析得出相應(yīng)的解決措施，保證環(huán)境問(wèn)題能夠得到有效解決。

2.統(tǒng)一規(guī)劃，方便信息傳遞

信息溝通不暢、審計(jì)工作重復(fù)、遺漏等問(wèn)題會(huì)隨著國(guó)家、社會(huì)、企業(yè)三方統(tǒng)一規(guī)劃的發(fā)展得到解決。原來(lái)的審計(jì)模式會(huì)涉及不同的部門(mén)，部門(mén)之間對(duì)信息標(biāo)準(zhǔn)定義不同，有可能造成信息的遺漏，在新的合作模式下，可以由政府審計(jì)部門(mén)、相關(guān)企業(yè)和社會(huì)審計(jì)結(jié)構(gòu)三方制定統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)審計(jì)工作進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)劃，在審計(jì)取證工作中，在統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的框架下加強(qiáng)信息的有效溝通，提高信息傳遞質(zhì)量，完善取證流程。

3.落實(shí)責(zé)任認(rèn)定

我國(guó)目前的資源環(huán)境審計(jì)機(jī)制中缺乏對(duì)于責(zé)任的認(rèn)定落實(shí)制度，資源環(huán)境問(wèn)題仍由政府部門(mén)進(jìn)行責(zé)任承擔(dān)。落實(shí)責(zé)任認(rèn)定，建立公開(kāi)透明的問(wèn)責(zé)機(jī)制，根據(jù)具體原因，確定由誰(shuí)承擔(dān)修復(fù)責(zé)任。在環(huán)境修復(fù)資金問(wèn)題上，應(yīng)避免全部由政府財(cái)政撥款的情況，也要督促企業(yè)承擔(dān)起相應(yīng)的社會(huì)責(zé)任，承擔(dān)部分環(huán)境破壞修復(fù)費(fèi)用，這不僅可以減輕政府財(cái)政負(fù)擔(dān)，還會(huì)對(duì)有破壞環(huán)境行為的企業(yè)起到威懾作用。

三、結(jié)語(yǔ)

資源環(huán)境審計(jì)的發(fā)展不是一蹴而就的，雖然我國(guó)在相關(guān)工作方面發(fā)展還不夠成熟，但如果能發(fā)現(xiàn)當(dāng)前資源環(huán)境審計(jì)工作中的不足，針對(duì)不足、弊端提出解決措施并實(shí)行，同時(shí)借鑒其他國(guó)家在資源環(huán)境審計(jì)上積累的經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合多方面優(yōu)勢(shì)我國(guó)的資源環(huán)境審計(jì)一定能得到明顯進(jìn)步，這也有利于推動(dòng)我國(guó)整個(gè)審計(jì)事業(yè)的進(jìn)步和發(fā)展。

（作者單位：洪洞縣審計(jì)局）