■單祖明

財務管理中的審計既是一種制度審計，又是一種經(jīng)濟效益審計，審計人員通過對企業(yè)財務活動進行常規(guī)性、合理性、效率性和合規(guī)性的審核，包括內部控制機制審查、操作流程復核、軌跡行為檢查、交易文件查證及基礎規(guī)范比對等方面，從中找出企業(yè)經(jīng)營管理存在的問題，評估可能引致的管控風險，提出改正意見和改善的建議，進而全面提高被審計單位財務效益，以維護投資者、債權人和其他利益關系人的利益。由此看來，財務管理中的審計作為企業(yè)治理結構中不可或缺的組成部分，對于健全和完善企業(yè)公司治理、加強企業(yè)風險管控都具有極其重要的作用。

一、企業(yè)財務管理中審計工作應擔負的職責

審計責任因審計主體不同而有所不同。由于未能正確、完整履行職業(yè)要求而應承擔的后果，或由于違約、過失和欺詐行為等原因，未能發(fā)現(xiàn)和揭示被審計財務報表中的重大錯報事項，從而給委托客戶和信賴審計后的財務報表的利益關聯(lián)方造成了經(jīng)濟損失，應承擔相應的行政責任、民事責任和刑事責任。

1.財務報表審計中發(fā)現(xiàn)錯誤與舞弊的責任。

審計工作的宗旨，是獲取財務報表在整體上不存在重大錯報的合理保證，這是財務管理中審計的基本職責，無論該錯報是由于弄虛作假還是錯誤導致，審計工作都應該通過財務報表審查并指出問題所在。換言之，如果審計中未能將導致財務報表中嚴重失實的錯誤與虛假行為揭露出來，應負審計責任。

2.財務報表審計中關注違反法規(guī)行為的責任。

在設計和實施審計程序以及評價和報告審計結果時，審計工作應當充分關注被審計單位違反法規(guī)行為可能對財務報表產(chǎn)生重大影響。在實施審計時，審計工作者應當保持職業(yè)懷疑態(tài)度，充分關注被審計單位遵守法律法規(guī)的情況或事項。如果法律法規(guī)要求財務人員報告被審計單位對某些法定條款的遵守情況，財務部門應當制訂計劃，以測試被審計單位對這些條款是否嚴格的遵守和執(zhí)行。

3.財務報表審計中關注持續(xù)經(jīng)營情況的責任。

在計劃和實施審計程序以及評價其結果時，應考慮管理層在編制財務報表時運用持續(xù)經(jīng)營假設的適當性，并考慮是否存在財務報表中披露的有關持續(xù)經(jīng)營能力的重大不確定性。審計人員應當根據(jù)獲取的審計證據(jù)，確定可能導致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況，對企業(yè)的資金進行合理的計劃、調度運用及分配等方面做出審查，幫助企業(yè)控制風險、提高效益；以及對內外部財務管理環(huán)境進行分析，并從審計角度提出合理化的改進建議。

4.審計職責不到位導致的審計失敗。

審計職責與審計目標密切相關，審計目標決定審計職責，審計職責通過運用恰當?shù)膶徲嫾夹g和方法保證審計目標實現(xiàn)。是否遵守審計準則是確保審計目標實現(xiàn)的先決條件，同時也是判定審計失敗的形式標準，而實質標準還須具體分析審計人員選擇的審計測試程序、確定樣本規(guī)模和對象、執(zhí)行審計程序的時間安排等是否適當。審計人員由于沒有遵守審計準則的要求，形成或提出了錯誤的審計意見，或未能發(fā)現(xiàn)應當發(fā)現(xiàn)的財務報表中存在的重大錯報，致使實際執(zhí)行與應執(zhí)行的審計程序發(fā)生偏離，影響審計目標實現(xiàn)，進而導致審計失敗。

二、審計在企業(yè)財務管理中所應發(fā)揮的作用

1.維護財務利益關系人的基本利益。

在現(xiàn)代企業(yè)制度下，企業(yè)的財務利益關系人眾多，這些利益關系人都有了解企業(yè)財務狀況的要求，不僅想知道企業(yè)財務報表信息，而且還想關注工作不負責任的行為，企業(yè)只有利用好財務資源，加強財務管理，財務關系人的利益才能得到保障。由擁有獨立的公正態(tài)度的審計人員進行嚴格的財務管理審計，并就被審計單位的財務活動進行客觀公正的評價，審計的主要目的在于對被審計單位的財務管理情況發(fā)表綜合性的評價建議，以維護投資者、債權人和其他利益關系人的利益。

2.增強財務管理對成本控制的優(yōu)勢。

成本是構成企業(yè)利潤的關鍵性指標，成本大小直接影響到經(jīng)營決策及戰(zhàn)略方針的制定，進而影響產(chǎn)品在同類行業(yè)中的競爭力。通過強化審計的事前參與、事中控制和事后監(jiān)督的職能，促使企業(yè)發(fā)揮財務部門抓成本管理的優(yōu)勢，掌握成本控制關鍵點，健全成本費用管理機制。從產(chǎn)品的設計、論證抓起，財務部門可以利用自身擁有的大量價值信息，運用量本利分析法，合理測定成本，尋求利潤與成本的最佳結合點，在費用開支范圍、標準和報銷審批制度架構上，建立起全過程、全環(huán)節(jié)和全員管理的成本控制系統(tǒng)。

不僅如此，通過加強審計職能，還可以拓展成本考核范圍，建立起以財務為中心的成本考核體系。既能考核產(chǎn)品的控制性成本，又能考核產(chǎn)品的質量成本、責任成本；不僅可以考核產(chǎn)品的售前成本，還可考核產(chǎn)品售后的后續(xù)成本，以及考核各種資源、環(huán)境的無形成本。審計工作利用財務信息的全面性、權威性客觀公正地評價成本中心的績效，實行成本否決，使財務管理在全系統(tǒng)成本控制中發(fā)揮核心作用。

3.促進對貨幣資金管理的調控力度。

貨幣資金是企業(yè)流動性最強的一種資產(chǎn)，與各交易循環(huán)直接相關。一方面，由于貨幣資金收支業(yè)務容易出現(xiàn)弄虛作假，而有關弄虛作假行為將影響其他業(yè)務循環(huán)；另一方面，對貨幣資金進行監(jiān)督管理有助于確定其他有關項目的正確性。企業(yè)要加大資金管理在生產(chǎn)經(jīng)營領域的調控力度，在提高資金營運效益方面，必須借助審計功能，對企業(yè)投資、資產(chǎn)重組等項目的風險、成本、收益等做出評估，從財務管理角度給出建議；準確預測資金收回和支付限制，對財務危機做出預警，比如流動現(xiàn)金過少、負債過多、存貨積壓過多、應收賬款過多等問題，使資金運用產(chǎn)生最佳效果。因此，加強資金管理審計，可以優(yōu)化資金約束機制，加大對資金運籌的調控力度，及時發(fā)現(xiàn)資金運行中的問題，完善內部資金統(tǒng)管。當然，對資金審計不能就某一項資金運作進行監(jiān)督，應當貫徹在資金運作的全過程，貫徹在預算、收支、資產(chǎn)等各個管理環(huán)節(jié)。審計人員在審計過程中，既要審核貨幣資金項目本身，同時也要關注貨幣資金項目與其他相關業(yè)務循環(huán)之間的關系，以確保全部應收取的貨幣資金均能收取，全部貨幣資金支出是按照批準用途進行的。

4.促使內控管理層面更好發(fā)揮參謀作用。

財務作為企業(yè)核算中心，與內控管理息息相關，要使財務參與到企業(yè)經(jīng)營管理過程中，必須注入審計元素，發(fā)揮審計的監(jiān)督評價職能，使財務工作從采購付款循環(huán)入手，加強銷售收款循環(huán)、生產(chǎn)與存貨循環(huán)、固定資產(chǎn)循環(huán)等內控工作的檢查監(jiān)督。如采購付款循環(huán)，借助審計影響，財務應參與制定規(guī)范的企業(yè)采購流程，并在過程中就檢查是否得到貫徹執(zhí)行而發(fā)揮內控作用。在應收賬款管理中，通過不斷完善監(jiān)控體系，可以強化財務的內控制度作用，檢查有無異常應收賬款，有無重大差錯、玩忽職守、內部作假、故意不收回賬款等情況。

5.降低財務內部活動風險，保障企業(yè)健康有序發(fā)展。

財務報表層次的重大錯報風險與財務報表整體質量存在廣泛聯(lián)系，可能影響多項認定。此類風險通常與控制環(huán)境有關，但也可能與其他因素有關，如經(jīng)濟肅條等。此類風險難以界定于某類交易、賬戶余額和披露的具體認定；相反，此類風險增大了因任何數(shù)目的不同認定而發(fā)生重大錯報的可能性。風險審計是將審計資源分配到最容易導致財務報表出現(xiàn)重大錯誤的領域，其中識別和評估重大錯報風險，構成了審計人員應對重大錯報風險的前提，審計人員應特別關注弄虛作假引起的風險，在各類交易、賬戶余額和披露的認定層次獲取審計證據(jù)，以便能夠在審計工作完成時，以可接受的低審計風險水平對財務報表整體發(fā)表審計意見。當然企業(yè)首先應增強自身風險意識，規(guī)范財務制度，堵住財務漏洞。

三、重塑財務管理中審計責任的新思路

1.明確審計工作職能定位。

強化審計工作在企業(yè)財務管理工作中的作用和能力，彰顯了財務審計的監(jiān)督控制效果。要積極拓展企業(yè)內部審計職能，主動參與到企業(yè)內部決策過程，對涉及企業(yè)重大項目的市場前景、產(chǎn)品定位及盈虧平衡點提出有價值的參考意見和建議，為企業(yè)決策提供有效監(jiān)督和服務。同時，要解決好審計和財務部門的歸屬問題，應實現(xiàn)二者權力有效分離并實現(xiàn)相互之間有效制衡，以強化審計在企業(yè)管理中的地位。為客觀公正評價單位的財務管理績效，推動財務風險管理能力提升，審計部門應在企業(yè)主要領導直接領導下開展工作，以便保持其運行的相對獨立，把審計在企業(yè)監(jiān)管制度的重要性納入到企業(yè)各個部門及每個人。

2.突出財務收支審查和資金審計。

重點從單位財務收支的合理性、合法性、正確性、真實性等方面著手，并通過查看其他收入、暫存款、收入入賬、白頭條抵庫、私存私放等問題，對會計數(shù)據(jù)進行分析，及時向經(jīng)營者或管理者提出建議，保證會計核算的真實性和完整性。另一方面，完善資金投入效益保證機制，加強資金的源頭控制，應考慮貨幣時間價值和風險價值，準確比較投資回報率和籌資成本率，充分考慮企業(yè)償債能力，足夠籌集所需資金。要加大資金跟蹤考核的使用效果，抓好資金的流程管理，完善內部資金統(tǒng)管形式，使用資金模擬銀行結算，拓展資金成本的核算內容，本著“節(jié)約、合理”的原則，保持合理的籌資結構；應監(jiān)控企業(yè)資金分流，防止過多分流非生產(chǎn)性支出方面，盡可能使資金用于企業(yè)擴大再生產(chǎn)，實現(xiàn)資產(chǎn)增值。

3.利用財務共享增強內部審計增值服務能力。

財務協(xié)同業(yè)務一直是企業(yè)所面臨的重要課題，計算機網(wǎng)絡技術的發(fā)展使得財務業(yè)務的協(xié)同成為可能。在財務共享平臺下，內部審計可以將審計核算和財務管理功能更好的融合，幫助企業(yè)避免風險。隨著大數(shù)據(jù)時代到來，財務共享服務模式對數(shù)據(jù)更加重視，為企業(yè)內部審計與財務融合提供了信息平臺和便捷的溝通協(xié)調方式。企業(yè)對財務和業(yè)務流程及數(shù)據(jù)實行標準化管理，建成全企業(yè)通用的操作流程和一致的核算方式，數(shù)據(jù)的有效性和共用性得到大大的提高。通過基于云端的線上審計可以及時發(fā)現(xiàn)業(yè)務出現(xiàn)的問題及相關線索，再通過現(xiàn)場審計有針對性核查，可以提高審計核查的及時性和準確性，提高審計人員發(fā)現(xiàn)問題和核查判斷的能力。而通過財務共享平臺讓企業(yè)經(jīng)營各類數(shù)據(jù)的共享性和及時性大大改善，能夠更好保證審計工作的時效性、可靠性、實用性、全面性，有利于加強財務管理。

4.規(guī)避財務風險以實現(xiàn)財務管理目標。

大量應收賬款長期無法收回，乃至成為壞賬，嚴重影響企業(yè)正常經(jīng)營及安全性，給企業(yè)帶來巨大的財務風險。為防范財務風險，企業(yè)應強化審計在財務管理中的基礎性工作，對不斷變化的財務管理環(huán)境進行認真分析研究，把握其變化趨勢及規(guī)律，適時調整財務管理政策和改變管理方法，建立和完善財務管理系統(tǒng)。通過審計不斷提高財務管理人員的風險意識，并提高財務決策的科學化水平，防止因決策失誤而產(chǎn)生財務風險。在決策過程中，應盡量采用定量計算及分析方法并運用科學的決策模型進行決策，理順企業(yè)內部財務關系，真正做到權責分明，各負其責。在籌資風險規(guī)避方面，要充分利用債務資本的財務杠桿作用，選擇總風險較低的最佳融資組合。在資金利用上，要做好資金來源、資金占用、資金分配的測算和平衡，以保證資金的安全性、效益性和流動性，更好規(guī)避資金風險。

5.要健全財務監(jiān)督的審計組織體制。

審計是實施財務監(jiān)督的重要措施之一，審計的目的就在于按會計法的要求，對單位的資金運作進行審查，幫助發(fā)現(xiàn)問題、糾正問題，使資金運作更加符合財務管理制度。設立財務總監(jiān)和實行財務委派制就是有效的措施，財務總監(jiān)有權監(jiān)控下屬單位日常的財務會計活動；有權審核經(jīng)濟實體的經(jīng)營計劃及預算，監(jiān)督重大經(jīng)營計劃、預算的執(zhí)行情況及資產(chǎn)保值增值指標的實現(xiàn)；有權審核財務報表和報告的真實性和準確性；有權參與經(jīng)營和資金運作中的重大活動，如經(jīng)營計劃、經(jīng)營決策、監(jiān)督資金收支、提出審計建議、對違規(guī)違法情況的反映和制止等。強化財務中的審計地位正是為了能夠更好發(fā)揮審計功能，促進財務制度的建立健全。

總體上，無論企業(yè)大小，針對企業(yè)財務管理的審計是有助于提高財務在管理資金和參與制度管理有序性的基礎性保障，企業(yè)應在強化審計責任中發(fā)揮審計職能以形成高效益的財務管理制度。