林斯斯 林鋼

【摘 要】 政府會計制度規(guī)定，現(xiàn)金流量表的編制采用直接法。由于現(xiàn)金流量表屬于自主選擇填列的報表，大多數(shù)政府會計主體的會計處理程序中未考慮現(xiàn)金流量表編制要求。部分單位需要現(xiàn)金流量信息，但是政府會計制度對現(xiàn)金流量表編制的規(guī)定較為模糊，無法滿足編制現(xiàn)金流量表的要求。為此，文章采用直接法根據(jù)非現(xiàn)金賬戶分析計算填列方式，對現(xiàn)金范疇、財政撥款收到現(xiàn)金、應(yīng)繳財政款、其他往來、受托代理業(yè)務(wù)、可抵扣增值稅進(jìn)項稅額、財政預(yù)撥下年度款項和以前年度盈余調(diào)整等現(xiàn)金流量確認(rèn)方法進(jìn)行了深入分析，詳細(xì)論述了現(xiàn)金流量表各項目的填列方法，列示了各項目的計算公式及示例，旨在為政府會計實務(wù)工作者編制現(xiàn)金流量表提供參考依據(jù)。

【關(guān)鍵詞】 政府會計; 現(xiàn)金流量表; 直接法; 非現(xiàn)金賬戶

【中圖分類號】 F234.4? 【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】 A? 【文章編號】 1004-5937（2021）14-0072-10

2019年1月1日起政府會計準(zhǔn)則制度正式實施。部分政府會計主體提出，雖然政府會計現(xiàn)金流量表（以下簡稱現(xiàn)金流量表）屬于自主選擇填列的報表，但是在實務(wù)工作中，現(xiàn)金流量表在內(nèi)部現(xiàn)金管理方面仍具有重要作用，應(yīng)當(dāng)按期編制?，F(xiàn)金流量表與預(yù)算收入支出表均以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)，反映政府會計主體一定期間內(nèi)現(xiàn)金流入、流出，但由于兩者口徑不同，預(yù)算收入支出表不能完全代替現(xiàn)金流量表，因此，政府會計主體，特別是事業(yè)單位性質(zhì)的政府會計主體，仍有必要編制現(xiàn)金流量表。而政府會計制度關(guān)于現(xiàn)金流量表編制的規(guī)定較為模糊，本文擬對存在問題進(jìn)行較為深入、全面的探討，旨在提出合理、簡便的現(xiàn)金流量表編制方法，便于政府會計實務(wù)工作者編制現(xiàn)金流量表，為政府會計信息使用者提供更為客觀的現(xiàn)金流量信息。

一、現(xiàn)金流量表的編制方法

（一）政府會計制度關(guān)于現(xiàn)金流量表編制方法的規(guī)定

政府會計制度規(guī)定，應(yīng)當(dāng)采用直接法編制現(xiàn)金流量表?，F(xiàn)金流量表應(yīng)當(dāng)按照日?；顒?、投資活動、籌資活動的現(xiàn)金流量分別反映。

采用直接法編制現(xiàn)金流量表分為兩種方式，一種是根據(jù)現(xiàn)金賬戶分析計算填列，另一種是根據(jù)非現(xiàn)金賬戶分析計算填列。

（二）根據(jù)現(xiàn)金賬戶分析計算填列

根據(jù)現(xiàn)金賬戶分析計算填列是指根據(jù)相關(guān)現(xiàn)金賬戶的發(fā)生額逐筆分析確認(rèn)各個項目的現(xiàn)金流量。例如，政府會計制度規(guī)定，“事業(yè)活動收到的除財政撥款以外的現(xiàn)金”項目，反映事業(yè)單位本年開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動取得的除財政撥款以外的現(xiàn)金，本項目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“庫存現(xiàn)金”“銀行存款”“其他貨幣資金”“應(yīng)收賬款”“應(yīng)收票據(jù)”“預(yù)收賬款”“事業(yè)收入”等賬戶及其所屬明細(xì)賬戶的記錄分析填列。其中，“庫存現(xiàn)金”“銀行存款”和“其他貨幣資金”賬戶的記錄分析填列，就是根據(jù)相關(guān)現(xiàn)金賬戶屬于事業(yè)活動收到的除財政撥款以外的現(xiàn)金，直接計入該項目。

采用這種方式，政府會計主體應(yīng)將現(xiàn)金流量表各個項目進(jìn)行編號，在編制記賬憑證時，根據(jù)相關(guān)現(xiàn)金賬戶的發(fā)生額，直接計入各個現(xiàn)金流量表項目，年末進(jìn)行匯總，直接生成現(xiàn)金流量表。

這種方式適用于計算機(jī)系統(tǒng)考慮了現(xiàn)金流量表編制要求的政府會計主體編制現(xiàn)金流量表。

（三）根據(jù)非現(xiàn)金賬戶分析計算填列

目前，大部分政府會計主體的計算機(jī)系統(tǒng)未考慮現(xiàn)金流量表編制要求，如果通過人工根據(jù)現(xiàn)金賬戶的記錄分析填列，工作量非常大，無法完成現(xiàn)金流量表的編制工作。在這種情境下，可以根據(jù)非現(xiàn)金賬戶分析計算填列。

根據(jù)非現(xiàn)金賬戶分析計算填列是指根據(jù)收入費用表、資產(chǎn)負(fù)債表以及非現(xiàn)金賬戶明細(xì)資料，分析計算填列。例如，政府會計制度前述規(guī)定中，“事業(yè)活動收到的除財政撥款以外的現(xiàn)金”項目根據(jù)“應(yīng)收賬款”“應(yīng)收票據(jù)”“預(yù)收賬款”和“事業(yè)收入”等賬戶及其所屬明細(xì)賬戶的記錄分析填列，就屬于根據(jù)非現(xiàn)金賬戶分析計算填列。事業(yè)收入是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)確認(rèn)的，當(dāng)期的事業(yè)收入在當(dāng)期不一定全部收到現(xiàn)金，上期的事業(yè)收入也可能在當(dāng)期收到現(xiàn)金，當(dāng)期還可能預(yù)收現(xiàn)金在以后期間確認(rèn)收入，因此，根據(jù)收入費用表的事業(yè)收入項目金額，扣除“應(yīng)收賬款”和“應(yīng)收票據(jù)”年末大于年初的差額，調(diào)增“預(yù)收賬款”項目年末大于年初的差額，分析計算填列“事業(yè)活動收到的除財政撥款以外的現(xiàn)金”項目。

這種方式適用于人工編制現(xiàn)金流量表，能夠簡化現(xiàn)金流量表編制的工作量。本文基于實際工作需要，重點探討這種現(xiàn)金流量表編制方法。

二、現(xiàn)金范疇以及有關(guān)現(xiàn)金流量項目口徑的理論分析

（一）現(xiàn)金流量表的現(xiàn)金范疇

政府會計制度規(guī)定，現(xiàn)金流量表所指的現(xiàn)金，是指單位的庫存現(xiàn)金以及其他可以隨時用于支付的款項，包括庫存現(xiàn)金、可以隨時用于支付的銀行存款、其他貨幣資金、零余額賬戶用款額度、財政應(yīng)返還額度，以及通過財政直接支付方式支付的款項。

從政府會計制度規(guī)定的科目編碼和名稱看，財政應(yīng)返還額度屬于債權(quán)，但實質(zhì)上屬于現(xiàn)金范疇。零余額賬戶用款額度與財政應(yīng)返還額度之間的劃轉(zhuǎn)，如同庫存現(xiàn)金與銀行存款之間的劃轉(zhuǎn)一樣，不屬于現(xiàn)金流量;年末確認(rèn)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的財政直接支付撥款額度而增加財政應(yīng)返還額度以及下年度發(fā)生財政直接支付款項減少財政應(yīng)返還額度，則應(yīng)當(dāng)視為現(xiàn)金流量。通過財政直接支付方式支付的款項，從會計處理過程看，未通過現(xiàn)金賬戶核算，但是應(yīng)視為現(xiàn)金流量，同時確認(rèn)現(xiàn)金流入和流出。

（二）財政撥款收到現(xiàn)金的劃分

按照現(xiàn)金流量表的項目設(shè)置，財政撥款收到的現(xiàn)金分為財政基本支出撥款收到的現(xiàn)金、財政非資本性項目撥款收到的現(xiàn)金與財政資本性項目撥款收到的現(xiàn)金。其中，前兩項屬于日常活動收到的現(xiàn)金，后一項屬于籌資活動收到的現(xiàn)金。

上述劃分標(biāo)準(zhǔn)是財政撥款的用途，即用于日常的支出（包括基本支出和非資本性項目支出）視為日常活動的現(xiàn)金流量，將用于購建固定資產(chǎn)等項目支出視為籌資活動的現(xiàn)金流量。然而，財政基本支出撥款中既可能有用于日?；顒拥闹С觯部赡苡杏糜谫徑ü潭ㄙY產(chǎn)等的支出，按照政府會計制度規(guī)定全部確認(rèn)為日常活動的現(xiàn)金流量;財政項目支出撥款中，有些明確用于資本性項目支出（如基建撥款），且不可變更，可以直接確認(rèn)為“財政資本性項目撥款收到的現(xiàn)金”。但是有些項目支出撥款雖然在預(yù)算中明確用途，但在實際使用時可通過預(yù)算調(diào)整程序，既用于日?；顒右灿糜谫徑ü潭ㄙY產(chǎn)等，如何確認(rèn)現(xiàn)金流量有所爭議。此外，財政基本支出撥款和非資本性項目撥款年末可能存在結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余，無法確定其具體用途。在這種情況下，為了簡化現(xiàn)金流量表的編制工作，按照項目支出撥款的預(yù)算用途分別確認(rèn)為“財政資本性項目撥款收到的現(xiàn)金”和“財政非資本性項目撥款收到的現(xiàn)金”，不再考慮實際支出的用途。

（三）應(yīng)繳財政款現(xiàn)金流量的確認(rèn)

應(yīng)繳財政款包括直接收取并上繳的款項;收取并上繳財政專戶，之后由財政返還的款項;處置固定資產(chǎn)等按規(guī)定上繳的凈收入。

1.直接收取并上繳的款項

政府會計主體收取這部分款項時產(chǎn)生現(xiàn)金流入，上繳這部分款項時產(chǎn)生現(xiàn)金流出。這類業(yè)務(wù)不屬于政府會計主體自身的業(yè)務(wù)，僅為代財政收取的款項，且收取與上繳應(yīng)在同一年度完成，金額相同，因此不需要在現(xiàn)金流量表中分別確認(rèn)現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出。如果收取與上繳不在同一年度完成，則需要分別確認(rèn)現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出。

2.收取并上繳財政專戶，之后返還的款項

事業(yè)單位（高校）收取的部分款項，如學(xué)生繳納的學(xué)費等，按照收支兩條線的規(guī)定，采取先上繳后返回的方式，即收取學(xué)費時產(chǎn)生現(xiàn)金流入，上繳財政專戶時產(chǎn)生現(xiàn)金流出，財政返還時再次產(chǎn)生現(xiàn)金流入，實際支付時再次產(chǎn)生現(xiàn)金流出。為了客觀反映事業(yè)單位的現(xiàn)金流量，避免虛增現(xiàn)金流量，收取及上繳款項時不需要確認(rèn)現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出，在收到財政返還的款項以及實際支付時確認(rèn)現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出。

3.處置固定資產(chǎn)等按規(guī)定上繳的凈收入

政府會計主體處置固定資產(chǎn)等會產(chǎn)生現(xiàn)金流入，同時可能發(fā)生處置費用產(chǎn)生現(xiàn)金流出。由于處置費用數(shù)額相對較小，政府會計制度規(guī)定可以按照凈額反映現(xiàn)金流入，確認(rèn)為“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施等收回的現(xiàn)金凈額”。如果這部分凈收入按照規(guī)定應(yīng)上繳財政，在實際上繳財政時，確認(rèn)為“上繳處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施等凈收入支付的現(xiàn)金”。

（四）可抵扣增值稅進(jìn)項稅額的屬性

政府會計主體如果作為增值稅一般納稅人，取得的經(jīng)營收入等需要繳納增值稅，其用于增值稅應(yīng)稅項目的支出，包含的增值稅進(jìn)項稅額也可以在銷項稅額中抵扣。用于增值稅應(yīng)稅項目的支出，包括購買商品、接受勞務(wù)的支出，也包括購建固定資產(chǎn)等的支出。

購買商品等支出中包含的可抵扣增值稅進(jìn)項稅額是計入“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”，還是計入“支付的各項稅費”？政府會計制度并未明確說明。按照企業(yè)現(xiàn)金流量表的處理原則，這部分可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額應(yīng)計入“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”，這是因為購買商品等可能屬于賒購，支付款項時也可能是部分支付，在部分支付的情況下，支付的款項是屬于價款還是增值稅進(jìn)項稅額不易劃分，不同的企業(yè)有不同的判斷標(biāo)準(zhǔn)，為了滿足可比性要求，使各企業(yè)編制的現(xiàn)金流量表口徑一致，將支付的可抵扣增值稅進(jìn)項稅額計入“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”。政府會計主體存在同樣的問題，因此，應(yīng)將購買商品等支付的可抵扣增值稅進(jìn)項稅額計入“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”。

政府會計主體購建固定資產(chǎn)等支付的可抵扣增值稅進(jìn)項稅額是計入“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”，還是計入“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施等支付的現(xiàn)金”？政府會計制度也未明確說明。從可抵扣增值稅進(jìn)項稅額的屬性看，不論是購買商品還是購建固定資產(chǎn)，其可抵扣增值稅進(jìn)項稅額均可以在當(dāng)期的增值稅銷項稅額中抵扣，屬于同類支出，且“應(yīng)交增值稅”賬戶“進(jìn)項稅額”專欄的記錄不能直接區(qū)分是購買商品支付的增值稅進(jìn)項稅額還是購建固定資產(chǎn)等支付的增值稅進(jìn)項稅額，因此為了簡化現(xiàn)金流量表的編制，也應(yīng)將其計入“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”。

（五）其他往來的構(gòu)成

其他往來是指其他應(yīng)收款和其他應(yīng)付款。如何確認(rèn)其他往來產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，政府會計制度并未說明。本文將對其他往來進(jìn)行分析，說明其在現(xiàn)金流量表中的列示。

1.其他應(yīng)收款的構(gòu)成

“其他應(yīng)收款”賬戶核算的內(nèi)容有以下幾類：（1）暫付的業(yè)務(wù)費等;（2）暫付的周轉(zhuǎn)金等;（3）應(yīng)收租金、賠款等。下面分別進(jìn)行分析。

（1）暫付的業(yè)務(wù)費等。這部分暫付款主要包括職工出差借款等，其特征是大部分在未來業(yè)務(wù)完成后將報銷確認(rèn)為相關(guān)費用。在以收入費用表相關(guān)費用為基礎(chǔ)計算現(xiàn)金流出時，可以調(diào)整這類暫付款年末數(shù)與年初數(shù)的差額。

（2）暫付的周轉(zhuǎn)金等。這部分暫付款主要包括購買商品支付的押金等，其特征是大部分在未來退還包裝物時將收回現(xiàn)金，即在取得包裝物時產(chǎn)生現(xiàn)金流出，退還包裝物時產(chǎn)生現(xiàn)金流入。按照重要性原則，這類業(yè)務(wù)屬于非重要事項，可以不分別確認(rèn)現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出，僅根據(jù)其凈額確認(rèn)現(xiàn)金流入（年末數(shù)小于年初數(shù)）或現(xiàn)金流出（年末數(shù)大于年初數(shù)）。

（3）應(yīng)收租金、賠款等。這部分款項主要包括應(yīng)收的各種租金、違約金、賠償金等，其特點是尚未收到現(xiàn)金的各項收入，不屬于暫付款。按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，政府會計主體在取得相關(guān)債權(quán)時，不論是否收到現(xiàn)金，均應(yīng)確認(rèn)相關(guān)收入;未收到現(xiàn)金的，確認(rèn)為其他應(yīng)收款。在以收入費用表的相關(guān)收入為基礎(chǔ)計算現(xiàn)金流入時，應(yīng)當(dāng)調(diào)整這類應(yīng)收款年末數(shù)與年初數(shù)的差額。

2.其他應(yīng)付款的構(gòu)成

“其他應(yīng)付款”賬戶核算的內(nèi)容有以下幾類：（1）暫收的周轉(zhuǎn)金等;（2）應(yīng)付賠款等;（3）扣留的質(zhì)保金等。下面分別進(jìn)行分析。

（1）暫收的周轉(zhuǎn)金等。這部分暫收款主要包括銷售商品收取的包裝物押金等，其特征是大部分在未來收到客戶退回包裝物時將退還現(xiàn)金，即在發(fā)出包裝物時產(chǎn)生現(xiàn)金流入，收回包裝物時產(chǎn)生現(xiàn)金流出。按照重要性原則，這類業(yè)務(wù)屬于非重要事項，可以不分別確認(rèn)現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出，僅根據(jù)其凈額確認(rèn)現(xiàn)金流入（年末數(shù)大于年初數(shù)）或現(xiàn)金流出（年末數(shù)小于年初數(shù)）。

（2）應(yīng)付賠款等。這部分款項主要包括應(yīng)付的各種違約金、賠償金等，其特點是尚未支付的各項其他費用，不屬于暫收款。按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，政府會計主體發(fā)生相關(guān)費用時，不論是否支付現(xiàn)金，均應(yīng)確認(rèn)相關(guān)費用;未支付現(xiàn)金的，確認(rèn)為其他應(yīng)付款。在以收入費用表的相關(guān)費用為基礎(chǔ)計算現(xiàn)金流出時，可以調(diào)整這類應(yīng)付款年末數(shù)與年初數(shù)的差額。

（3）扣留的質(zhì)保金等。政府會計主體在購建固定資產(chǎn)時，可能會扣留一部分質(zhì)保金，在質(zhì)保期滿時，如果未發(fā)生質(zhì)量問題，將支付這部分質(zhì)保金。在確認(rèn)購建固定資產(chǎn)等支付的現(xiàn)金時，應(yīng)以固定資產(chǎn)等增加額為基礎(chǔ)，調(diào)整這部分扣留質(zhì)保金其他應(yīng)付款年末數(shù)與年初數(shù)的差額。

需要說明的是，其他往來中涉及財政預(yù)撥下年度款項的現(xiàn)金流量確認(rèn)問題，見后文（七）。

（六）受托代理業(yè)務(wù)現(xiàn)金流量的屬性

政府會計制度規(guī)定：“庫存現(xiàn)金”賬戶應(yīng)當(dāng)設(shè)置“受托代理資產(chǎn)”明細(xì)賬戶，核算單位受托代理、代管的現(xiàn)金;“銀行存款”賬戶應(yīng)當(dāng)設(shè)置“受托代理資產(chǎn)”明細(xì)賬戶，核算單位受托代理、代管的銀行存款;若單位存在通過“庫存現(xiàn)金”“銀行存款”賬戶核算的受托代理資產(chǎn)，資產(chǎn)負(fù)債表“貨幣資金”項目還應(yīng)當(dāng)按照扣減“庫存現(xiàn)金”“銀行存款”賬戶下“受托代理資產(chǎn)”明細(xì)賬戶的期末余額后的金額填列?！笆芡写碣Y產(chǎn)”項目，反映單位期末受托代理資產(chǎn)的價值。資產(chǎn)負(fù)債表“受托代理資產(chǎn)”項目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“受托代理資產(chǎn)”賬戶的期末余額與“庫存現(xiàn)金”“銀行存款”賬戶下“受托代理資產(chǎn)”明細(xì)賬戶的期末余額的合計數(shù)填列。

從“受托代理資產(chǎn)”項目的資產(chǎn)負(fù)債表列示看，政府會計主體收到的受托代理資產(chǎn)如為貨幣資金，雖然通過“庫存現(xiàn)金”“銀行存款”賬戶核算，但在編制資產(chǎn)負(fù)債表時，將其在“受托代理資產(chǎn)”項目列示。也就是說，貨幣資金年末與年初余額的差額并不包括受托代理資產(chǎn)結(jié)余的貨幣資金。如果將受托代理業(yè)務(wù)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量納入現(xiàn)金流量表，則現(xiàn)金凈增加額不等于貨幣資金年末與年初余額的差額。此外，受托代理業(yè)務(wù)的責(zé)任主體是委托方，受托方僅僅承擔(dān)代理責(zé)任。也就是說，受托代理業(yè)務(wù)不是政府會計主體自身的業(yè)務(wù)，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流量既不屬于日?；顒赢a(chǎn)生的現(xiàn)金流量，又不屬于投資活動和籌資活動的現(xiàn)金流量，因此，從“受托代理資產(chǎn)”項目的資產(chǎn)負(fù)債表列示以及委托代理業(yè)務(wù)的責(zé)任主體看，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流量不視為現(xiàn)金流量表的現(xiàn)金，不應(yīng)納入現(xiàn)金流量表。

（七）財政預(yù)撥下年度款項的現(xiàn)金流量的確認(rèn)

政府會計制度解釋第1號規(guī)定：對于應(yīng)當(dāng)納入下一年度部門預(yù)算管理的暫收款項，單位在收到款項時，借記“銀行存款”等賬戶，貸記“其他應(yīng)付款”賬戶，本年不做預(yù)算會計處理。待下一年初，單位應(yīng)當(dāng)按照上年暫收的款項金額，借記“其他應(yīng)付款”賬戶，貸記有關(guān)收入賬戶;同時在預(yù)算會計中，按照暫收款項的金額，借記“資金結(jié)存”賬戶，貸記有關(guān)預(yù)算收入賬戶。

納入下年度預(yù)算管理的預(yù)撥款項，如果確認(rèn)現(xiàn)金流入，應(yīng)計入財政撥款收到的現(xiàn)金，與預(yù)算收入支出表進(jìn)行比較，兩者均以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)，但當(dāng)年財政撥款現(xiàn)金流入大于財政撥款預(yù)算收入，則容易引起會計信息使用者的誤讀。

為了便于會計信息使用者更好地了解政府會計主體的現(xiàn)金流量與財政撥款收入，政府會計主體收到預(yù)撥下年度預(yù)算款項，可以定性為財政資金存放地點的轉(zhuǎn)移，不確認(rèn)為現(xiàn)金流量，在下一年度確認(rèn)財政撥款收入時，確認(rèn)現(xiàn)金流入，以使各年度財政撥款收到的現(xiàn)金與財政撥款收入保持一致。

與之相適應(yīng)，如果收到預(yù)撥下年度預(yù)算款項在當(dāng)年發(fā)生暫付款業(yè)務(wù)，也不應(yīng)確認(rèn)為現(xiàn)金流出。

收到預(yù)撥下年度預(yù)算款項，已經(jīng)實際產(chǎn)生現(xiàn)金流入，但是現(xiàn)金流量表中不確認(rèn)現(xiàn)金流入，將導(dǎo)致現(xiàn)金凈增加額與貨幣性資金年末、年初余額的差額不相符。為此，應(yīng)當(dāng)調(diào)整現(xiàn)金凈增加額與貨幣性資金年末、年初余額差額的核對公式，調(diào)減預(yù)撥下年度預(yù)算款項年末數(shù)與年初數(shù)的差額，調(diào)增暫付下年度預(yù)算款項年末數(shù)與年初數(shù)的差額。調(diào)整后的核對公式如下：

現(xiàn)金凈增加額=（貨幣資金與財政應(yīng)返還額度年末數(shù)-年初數(shù)）-（其他應(yīng)付款預(yù)撥下年度預(yù)算款項年末數(shù)-年初數(shù)）+（其他應(yīng)收款暫付下年度預(yù)算款項年末數(shù)-年初數(shù)）

（八）以前年度盈余調(diào)整信息的應(yīng)用

以前年度盈余調(diào)整是指對以前年度發(fā)生的相關(guān)業(yè)務(wù)以及差錯進(jìn)行的調(diào)整，包括對以前年度收入、費用的調(diào)整。例如，上年度支付的勞務(wù)費由于各種原因退回時，增加了貨幣資金，同時計入“以前年度盈余調(diào)整”賬戶的貸方，屬于沖減上年度費用。根據(jù)非現(xiàn)金賬戶編制現(xiàn)金流量表，以收入費用表為基礎(chǔ)調(diào)整計算購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金，由于該項業(yè)務(wù)未沖減當(dāng)年費用，但發(fā)生現(xiàn)金流量，需要進(jìn)行調(diào)整。因此，在編制現(xiàn)金流量表時，應(yīng)將以前年度盈余調(diào)整的各項收入、費用，視為本年發(fā)生的收入、費用，調(diào)整計算各項目的現(xiàn)金流量。

三、“日?；顒赢a(chǎn)生的現(xiàn)金流量”各項目的填列方法

“日?；顒赢a(chǎn)生的現(xiàn)金流量”的現(xiàn)金流入包括“財政基本支出撥款收到的現(xiàn)金”“財政非資本性項目撥款收到的現(xiàn)金”“事業(yè)活動收到的除財政撥款以外的現(xiàn)金”和“收到的其他與日常活動有關(guān)的現(xiàn)金”;現(xiàn)金流出包括“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”“支付的各項稅費”和“支付的其他與日?；顒佑嘘P(guān)的現(xiàn)金”。下面根據(jù)非現(xiàn)金賬戶分析計算填列方式，逐一說明各項目的分析計算填列方法。

日常活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量所涉及的大多數(shù)非現(xiàn)金賬戶，借貸方中只有一方涉及現(xiàn)金流量。例如，“事業(yè)收入”賬戶貸方涉及現(xiàn)金流入，“應(yīng)收賬款”賬戶貸方涉及現(xiàn)金流入，“事業(yè)收入”賬戶貸方可以視為對應(yīng)“應(yīng)收賬款”賬戶借方，以收入費用表事業(yè)收入為基礎(chǔ)（視為“應(yīng)收賬款”賬戶的借方），調(diào)整“應(yīng)收賬款”賬戶期初期末余額的差額，確定“應(yīng)收賬款”賬戶貸方金額，即事業(yè)活動收到的現(xiàn)金。

根據(jù)非現(xiàn)金賬戶分析計算填列方式的思路，實質(zhì)上就是根據(jù)會計報表中收入、費用項目，調(diào)整應(yīng)收、應(yīng)付等賬戶年末、年初余額差額，計算各項目現(xiàn)金流量。

（一）財政基本支出撥款收到的現(xiàn)金

“財政基本支出撥款收到的現(xiàn)金”項目，反映單位本年接受財政基本支出撥款收到的現(xiàn)金。根據(jù)前述說明，預(yù)收下年度財政撥款，可以不視為現(xiàn)金流入，因此，本項目可以根據(jù)“財政撥款收入——基本支出撥款”賬戶貸方發(fā)生額直接填列。

【例1】甲事業(yè)單位2019年收入費用表“財政撥款收入”項目為20 000萬元，其中，基本支出撥款為10 000萬元，財政非資本性項目撥款為6 000萬元，財政資本性項目撥款為4 000萬元。據(jù)此計算：

財政基本支出撥款收到的現(xiàn)金=10 000（萬元）

（二）財政非資本性項目撥款收到的現(xiàn)金

“財政非資本性項目撥款收到的現(xiàn)金”項目，反映單位本年接受除用于購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施等資本性項目以外的財政項目撥款收到的現(xiàn)金。根據(jù)前述說明，在項目支出撥款中既包括日常支出撥款也包括購建固定資產(chǎn)等撥款的情況下，為了簡化現(xiàn)金流量表的編制工作，可以根據(jù)“財政撥款收入——項目支出撥款（非資本性支出）”賬戶貸方發(fā)生額分析計算填列。

【例2】甲事業(yè)單位財政非資本性項目撥款收到的現(xiàn)金，根據(jù)【例1】資料計算：

財政非資本性項目撥款收到的現(xiàn)金=6 000（萬元）

（三）事業(yè)活動收到的除財政撥款以外的現(xiàn)金

“事業(yè)活動收到的除財政撥款以外的現(xiàn)金”項目，反映事業(yè)單位本年開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動取得的除財政撥款以外的現(xiàn)金。

根據(jù)非現(xiàn)金賬戶分析計算填列方式，應(yīng)以事業(yè)收入為基礎(chǔ)，調(diào)整相關(guān)應(yīng)收預(yù)收款項，計算事業(yè)活動收到的現(xiàn)金。政府會計主體的事業(yè)收入是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)確認(rèn)的，其中包含應(yīng)收未收以及以前年度預(yù)收的款項，這部分款項在本年確認(rèn)了收入，但并未產(chǎn)生現(xiàn)金流入，應(yīng)予以扣除。此外，本年預(yù)收以及收回以前年度應(yīng)收的款項，在本年未確認(rèn)收入，但收到了現(xiàn)金，應(yīng)予以調(diào)增。

需要說明的是，事業(yè)活動取得的收入，有一部分為增值稅應(yīng)稅收入，應(yīng)繳納的增值稅銷項稅額不屬于事業(yè)收入，但應(yīng)計入事業(yè)活動收到的現(xiàn)金，因此還需要在此基礎(chǔ)上調(diào)增增值稅銷項稅額。然而，經(jīng)營收入等也可能涉及增值稅銷項稅額，如果事業(yè)收入與經(jīng)營收入的增值稅銷項稅額能夠區(qū)分，應(yīng)分別確認(rèn)為事業(yè)活動收到的現(xiàn)金和收到的其他與日?；顒佑嘘P(guān)的現(xiàn)金;如果不易劃分，為了簡化現(xiàn)金流量表的編制工作，增值稅銷項稅額也可以全部確認(rèn)為事業(yè)活動收到的現(xiàn)金。此外，資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)收賬款凈額”項目是扣除了壞賬準(zhǔn)備以后的凈額，如果計提了壞賬準(zhǔn)備，將會減少應(yīng)收賬款凈額，但是這種應(yīng)收賬款凈額的減少不屬于收到的現(xiàn)金，因此，在以收入費用表的事業(yè)收入為基礎(chǔ)計算現(xiàn)金流出時，除了調(diào)整應(yīng)收賬款凈額年末數(shù)與年初數(shù)的差額之外，還應(yīng)調(diào)減計提的壞賬準(zhǔn)備。

“事業(yè)活動收到的除財政撥款以外的現(xiàn)金”項目計算公式（按簡化編制方法處理）如下：

事業(yè)活動收到的除財政撥款以外的現(xiàn)金=事業(yè)收入+增值稅銷項稅額-（事業(yè)活動應(yīng)收賬款凈額年末數(shù)-年初數(shù)）-（事業(yè)活動應(yīng)收票據(jù)年末數(shù)-年初數(shù)）+（事業(yè)活動預(yù)收賬款年末數(shù)-年初數(shù)）-計提的壞賬準(zhǔn)備

【例3】甲事業(yè)單位2019年收入費用表“事業(yè)收入”項目為5 000萬元;“應(yīng)交增值稅——銷項稅額”賬戶貸方發(fā)生額為120萬元。資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)收賬款”項目（均與事業(yè)活動有關(guān)）年末數(shù)為500萬元，年初數(shù)為420萬元（均未計提壞賬準(zhǔn)備）;“預(yù)收賬款”項目（均與事業(yè)活動有關(guān)）年末數(shù)為100萬元，年初數(shù)為40萬元。據(jù)此計算：

事業(yè)活動收到的除財政撥款以外的現(xiàn)金=5 000+ 120-（500-420）+（100-40）=5 100（萬元）

（四）收到的其他與日?；顒佑嘘P(guān)的現(xiàn)金

“收到的其他與日?；顒佑嘘P(guān)的現(xiàn)金”項目，反映單位本年收到的除以上項目之外的與日?；顒佑嘘P(guān)的現(xiàn)金，主要包括上級補助收入、附屬單位上繳收入、經(jīng)營收入、非同級財政撥款收入、捐贈收入、利息收入、租金收入和其他收入等。

上述收入中，經(jīng)營收入、租金收入均以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)確認(rèn)，計算收到的其他與日?；顒佑嘘P(guān)的現(xiàn)金，需要調(diào)整與經(jīng)營收入有關(guān)的應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收賬款年末數(shù)與年初數(shù)的差額，調(diào)整與租金收入有關(guān)的其他應(yīng)收款年末數(shù)與年初數(shù)的差額。此外，如果計提了壞賬準(zhǔn)備，也應(yīng)比照事業(yè)活動收到的現(xiàn)金進(jìn)行調(diào)整。

“收到的其他與日常活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目計算公式（按簡化編制方法處理）如下：

收到的其他與日?；顒佑嘘P(guān)的現(xiàn)金=上級補助收入+附屬單位上繳收入+經(jīng)營收入+非同級財政撥款收入+捐贈收入+利息收入+租金收入+其他收入-（經(jīng)營活動應(yīng)收賬款凈額年末數(shù)-年初數(shù)）-（經(jīng)營活動應(yīng)收票據(jù)年末數(shù)-年初數(shù)）+（經(jīng)營活動預(yù)收賬款年末數(shù)-年初數(shù)）-計提的壞賬準(zhǔn)備-（應(yīng)收租金、應(yīng)收賠款等其他應(yīng)收款年末數(shù)-年初數(shù)）+（周轉(zhuǎn)類其他應(yīng)收款年初數(shù)-年末數(shù)，正數(shù)）+（周轉(zhuǎn)類其他應(yīng)付款年末數(shù)-年初數(shù)，正數(shù)）

【例4】甲事業(yè)單位2019年收入費用表“上級補助收入”項目為360萬元;“附屬單位上繳收入”項目為300萬元;“經(jīng)營收入”項目為1 000萬元;“非同級財政撥款收入” 項目為1 100萬元;“捐贈收入”項目為500萬元;“利息收入”項目為50萬元;“租金收入”項目為30萬元;“其他收入”項目為140萬元。資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)收票據(jù)”項目（均為經(jīng)營活動應(yīng)收票據(jù)）年末數(shù)為50萬元，年初數(shù)為70萬元;“其他應(yīng)收款（應(yīng)收賠款類）”項目年末數(shù)為60萬元，年初數(shù)為55萬元;“其他應(yīng)收款（周轉(zhuǎn)類）”項目年末數(shù)為50萬元，年初數(shù)為80萬元;“其他應(yīng)付款（周轉(zhuǎn)類）”項目年末數(shù)為100萬元，年初數(shù)為70萬元。以上應(yīng)收項目均未計提壞賬準(zhǔn)備。據(jù)此計算：

收到的其他與日常活動有關(guān)的現(xiàn)金=360+300+

1 000+1 100+500+50+30+140-（50-70）-（60-55）+（80- 50）+（100-70）=3 555（萬元）

根據(jù)【例1】至【例4】甲事業(yè)單位日?；顒拥默F(xiàn)金流入小計=財政基本支出撥款收到的現(xiàn)金10 000+財政非資本性項目撥款收到的現(xiàn)金6 000+事業(yè)活動收到的除財政撥款以外的現(xiàn)金5 100+收到的其他與日?；顒佑嘘P(guān)的現(xiàn)金3 555=24 655（萬元）

（五）購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金

“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項目反映單位本年在日?；顒又杏糜谫徺I商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金。

根據(jù)非現(xiàn)金賬戶分析計算填列方式，第一步，確定“業(yè)務(wù)活動費用”“單位管理費用”“經(jīng)營費用”中耗用或出售存貨的金額，這部分費用屬于存貨發(fā)出的費用（即存貨類賬戶的貸方發(fā)生額），并未產(chǎn)生現(xiàn)金流量;第二步，調(diào)整“存貨”項目年末數(shù)與年初數(shù)的差額，通過調(diào)整可以確定當(dāng)期購入存貨的金額（即存貨類賬戶的借方發(fā)生額）;第三步，確定增值稅進(jìn)項稅額（如果有進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出需要扣除）;第四步，由于購入存貨和增值稅進(jìn)項稅額不一定全額支付現(xiàn)金，因此需要調(diào)整與購買存貨有關(guān)的“應(yīng)付賬款”“應(yīng)付票據(jù)”和“預(yù)付賬款”項目年末數(shù)與年初數(shù)的差額，確定購入存貨實際支付的現(xiàn)金;第五步，確定“業(yè)務(wù)活動費用”“單位管理費用”和“經(jīng)營費用”中接受勞務(wù)的費用;第六步，根據(jù)以上資料計算購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金。

“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項目計算公式如下：

購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=業(yè)務(wù)活動費用、單位管理費用、經(jīng)營費用中耗用或出售存貨以及接受勞務(wù)費用+（存貨年末數(shù)-年初數(shù)）+（增值稅進(jìn)項稅額-進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）-（應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)年末數(shù)-年初數(shù)）+（預(yù)付賬款年末數(shù)-年初數(shù)）

【例5】甲事業(yè)單位2019年收入費用表業(yè)務(wù)活動費用、單位管理費用、經(jīng)營費用中耗用存貨以及接受勞務(wù)費用為700萬元。資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項目年末數(shù)為100萬元，年初數(shù)為80萬元，未發(fā)生存貨盤盈盤虧毀損;增值稅進(jìn)項稅額為30萬元，未發(fā)生進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出;“應(yīng)付賬款”項目（均與存貨有關(guān)）年末數(shù)為380萬元，年初數(shù)為420萬元;“預(yù)付賬款”項目（均與存貨有關(guān)）年末數(shù)為0，年初數(shù)為50萬元。據(jù)此計算：

購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=700+（100-80）+ 30-（380-420）+（0-50）=740（萬元）

（六）支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金

“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項目，反映單位本年支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金。

政府會計主體分配的工資費用，按照用途分別計入“業(yè)務(wù)活動費用”“單位管理費用”和“經(jīng)營費用”等賬戶，但是不一定全部支付現(xiàn)金，因此，應(yīng)在此基礎(chǔ)上調(diào)整“應(yīng)付職工薪酬”賬戶年末數(shù)與年初數(shù)的差額，確定實際支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金。此外，代扣代繳個人所得稅記入“其他應(yīng)交稅費——應(yīng)交個人所得稅”賬戶貸方，因此還需要調(diào)整“其他應(yīng)交稅費——應(yīng)交個人所得稅”賬戶年末數(shù)與年初數(shù)的差額。

需要說明的是，由于計入在建工程、無形資產(chǎn)開發(fā)成本的職工薪酬按照用途不屬于經(jīng)營活動，因此不在本項目反映，應(yīng)在“投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”項目中反映。

“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項目計算公式如下：

支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金=業(yè)務(wù)活動費用、單位管理費用、經(jīng)營費用中職工薪酬費用-（應(yīng)付職工薪酬年末數(shù)-年初數(shù)）-（應(yīng)交個人所得稅年末數(shù)-年初數(shù)）

【例6】甲事業(yè)單位2019年收入費用表業(yè)務(wù)活動費用、單位管理費用、經(jīng)營費用中職工薪酬費用為9 000萬元。資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)付職工薪酬”項目年末數(shù)為120萬元，年初數(shù)為100萬元;“其他應(yīng)交稅費”項目中應(yīng)交個人所得稅年末數(shù)為70萬元，年初數(shù)為60萬元。據(jù)此計算：

支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金=9 000-（120-100）-（70-60）=8 970（萬元）

（七）支付的各項稅費

“支付的各項稅費”項目，反映單位本年用于繳納日?；顒酉嚓P(guān)稅費而支付的現(xiàn)金，包括繳納的增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加、房產(chǎn)稅、車船使用稅、印花稅和企業(yè)所得稅等。

政府會計主體應(yīng)付的各項稅費，按照用途分別計入“業(yè)務(wù)活動費用”“單位管理費用”“經(jīng)營費用”和“所得稅費用”等賬戶，但是不一定全部支付現(xiàn)金，因此，應(yīng)在此基礎(chǔ)上調(diào)整“其他應(yīng)交稅費”賬戶（應(yīng)交個人所得稅之外）年末數(shù)與年初數(shù)的差額，確定實際支付的各項稅費。此外，“應(yīng)交增值稅——已交稅金”賬戶借方發(fā)生額也屬于支付的各項稅費。

“支付的各項稅費”項目計算公式如下：

支付的各項稅費=應(yīng)交增值稅的已交稅金+業(yè)務(wù)活動費用、單位管理費用、經(jīng)營費用中各項稅費+所得稅費用-（應(yīng)交個人所得稅之外的其他應(yīng)交稅費年末數(shù)-年初數(shù)）

【例7】甲事業(yè)單位2019年收入費用表業(yè)務(wù)活動費用、單位管理費用、經(jīng)營費用中各項稅費為75萬元，“所得稅費用”項目為25萬元。資產(chǎn)負(fù)債表“其他應(yīng)交稅費”項目（應(yīng)交個人所得稅之外）年末數(shù)為20萬元，年初數(shù)為30萬元?！皯?yīng)交增值稅——已交稅金”賬戶借方發(fā)生額70萬元。據(jù)此計算：

支付的各項稅費=75+25-（20-30）+70=180（萬元）

（八）支付的其他與日常活動有關(guān)的現(xiàn)金

“支付的其他與日?；顒佑嘘P(guān)的現(xiàn)金”項目，反映單位本年支付的除上述項目之外與日?；顒佑嘘P(guān)的現(xiàn)金，主要包括扣除耗用存貨以及接受勞務(wù)費用、職工薪酬、各項稅費、壞賬損失、固定資產(chǎn)折舊費用、無形資產(chǎn)攤銷費用、公共基礎(chǔ)設(shè)施累計折舊（攤銷）費用的業(yè)務(wù)活動費用、單位管理費用、經(jīng)營費用，以及上繳上級費用、對附屬單位補助費用和其他費用等。

上述費用中，經(jīng)營費用以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)確認(rèn)，計算支付的其他與日?；顒佑嘘P(guān)的現(xiàn)金，需要調(diào)整與經(jīng)營費用有關(guān)的應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付賬款年末數(shù)與年初數(shù)的差額。此外，其他費用中包括利息費用，支付的利息費用屬于籌資活動的現(xiàn)金流出，因此還需要扣除利息費用。

“支付的其他與日?；顒佑嘘P(guān)的現(xiàn)金”項目計算公式如下：

支付的其他與日?；顒佑嘘P(guān)的現(xiàn)金=業(yè)務(wù)活動費用+單位管理費用+經(jīng)營費用-前述費用中職工薪酬、各項稅費、壞賬損失、固定資產(chǎn)折舊費、無形資產(chǎn)攤銷費、公共基礎(chǔ)設(shè)施累計折舊（攤銷）費-業(yè)務(wù)活動費用中計提專用基金+上繳上級費用+對附屬單位補助費用+（其他費用-利息費用）-（經(jīng)營費用應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)年末數(shù)-年初數(shù)）+（經(jīng)營費用預(yù)付賬款年末數(shù)-年初數(shù)）-（應(yīng)付賠款等其他應(yīng)付款年末數(shù)-年初數(shù)）+（周轉(zhuǎn)類其他應(yīng)收款年末數(shù)-年初數(shù)，正數(shù)）+（周轉(zhuǎn)類其他應(yīng)付款年初數(shù)-年末數(shù)，正數(shù)）

需要說明的是，如果存在存貨盤盈，增加了存貨（前述計算中視為現(xiàn)金流出），經(jīng)批準(zhǔn)后沖減了業(yè)務(wù)活動費用或單位管理費用（前述計算中視為沖減了現(xiàn)金流出），但是并未發(fā)生現(xiàn)金流量，因此，應(yīng)根據(jù)盤盈存貨的金額，一方面調(diào)減購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金，另一方面調(diào)增支付的其他與日?；顒佑嘘P(guān)的現(xiàn)金。如果存在存貨盤虧或毀損，做相反的調(diào)整。此外，如果存在預(yù)計負(fù)債、預(yù)提費用等，由于已經(jīng)確認(rèn)費用，但未產(chǎn)生現(xiàn)金流出，應(yīng)在前述公式的基礎(chǔ)上，調(diào)減預(yù)計負(fù)債、預(yù)提費用年末數(shù)與年初數(shù)的差額;如果存在待攤費用、長期待攤費用，應(yīng)做相反的調(diào)整。

【例8】甲事業(yè)單位2019年收入費用表“業(yè)務(wù)活動費用”項目為8 000萬元，“單位管理費用”項目為11 000萬元，“經(jīng)營費用”項目為800萬元，業(yè)務(wù)活動費用、單位管理費用、經(jīng)營費用中耗用存貨以及接受勞務(wù)費用為700萬元，職工薪酬費用為9 000萬元，各項稅費為75萬元，固定資產(chǎn)折舊費為300萬元，“對附屬單位補助費用”項目為200萬元，“其他費用”項目為140萬元（其中利息費用為10萬元）。資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)付票據(jù)”項目（均與經(jīng)營活動有關(guān)）年末數(shù)為15萬元，年初數(shù)為20。據(jù)此計算：

支付的其他與日常活動有關(guān)的現(xiàn)金=8 000+11 000+ 800-700-9 000-75-300+200+（140-10）-（15-20）= 10 060（萬元）

根據(jù)【例5】至【例8】甲事業(yè)單位日?；顒拥默F(xiàn)金流出小計=購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金740+支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金8 970+支付的各項稅費180+支付的其他與日?；顒佑嘘P(guān)的現(xiàn)金10 060=19 950（萬元）

根據(jù)【例1】至【例8】甲事業(yè)單位日常活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額=24 655-19 950=4 705（萬元）

四、“投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”各項目的填列方法

“投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”的現(xiàn)金流入包括“收回投資收到的現(xiàn)金”“取得投資收益收到的現(xiàn)金”“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施等收回的現(xiàn)金凈額”和“收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”;現(xiàn)金流出包括“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施等支付的現(xiàn)金”“對外投資支付的現(xiàn)金”“上繳處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施等凈收入支付的現(xiàn)金”和“支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”。下面根據(jù)非現(xiàn)金賬戶分析計算填列方式，逐一說明各項目的分析計算填列方法。

投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量所涉及的大多數(shù)非現(xiàn)金賬戶，借貸雙方均涉及現(xiàn)金流量。例如，“短期投資”“長期股權(quán)投資”“長期債券投資”“固定資產(chǎn)”等賬戶借方涉及現(xiàn)金流出，貸方涉及現(xiàn)金流入。因此，投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，需要根據(jù)相關(guān)賬戶的借貸方發(fā)生額分析計算填列。

（一）收回投資收到的現(xiàn)金

“收回投資收到的現(xiàn)金”項目，反映單位本年出售、轉(zhuǎn)讓或者收回投資收到的現(xiàn)金，主要包括收回短期投資、長期股權(quán)投資和長期債券投資收回的現(xiàn)金。

收回投資收到的現(xiàn)金應(yīng)根據(jù)“短期投資”“長期股權(quán)投資”和“長期債券投資”賬戶的貸方發(fā)生額為基礎(chǔ)，調(diào)整相關(guān)投資收益確定?！岸唐谕顿Y”“長期股權(quán)投資”和“長期債券投資”賬戶的貸方發(fā)生額反映收回投資的成本，實際收到的現(xiàn)金可能高于成本，也可能低于成本，其差額計入投資收益，因此，在收回投資成本的基礎(chǔ)上，調(diào)整相關(guān)投資收益，即為收回投資收到的現(xiàn)金。

“收回投資收到的現(xiàn)金”項目計算公式如下：

收回投資收到的現(xiàn)金=“短期投資”“長期股權(quán)投資”和“長期債券投資”賬戶貸方發(fā)生額+收回投資形成的投資收益

【例9】甲事業(yè)單位2019年“短期投資”“長期股權(quán)投資”和“長期債券投資”賬戶貸方發(fā)生額合計為1 800萬元，收回投資的投資收益為70萬元。據(jù)此計算：

收回投資收到的現(xiàn)金=1 800+70=1 870（萬元）

（二）取得投資收益收到的現(xiàn)金

“取得投資收益收到的現(xiàn)金”項目，反映單位本年因?qū)ν馔顿Y而收到被投資單位分配的股利或利潤，以及收到投資利息而取得的現(xiàn)金。

取得投資收益收到的現(xiàn)金應(yīng)以“投資收益”賬戶中的債權(quán)投資利息收入和股權(quán)投資股利收入為基礎(chǔ)確定。但是，確認(rèn)的投資收益中，包含應(yīng)收未收利息和股利，因此需要進(jìn)行調(diào)整。長期債券投資分期付息的利息記入“應(yīng)收利息”賬戶，需要調(diào)整“應(yīng)收利息”賬戶年末數(shù)與年初數(shù)的差額;一次付息的利息記入“長期債券投資——應(yīng)計利息”賬戶，需要調(diào)整“長期債券投資——應(yīng)計利息”賬戶年末數(shù)與年初數(shù)的差額。長期股權(quán)投資采用成本法核算，被投資單位宣告分配股利時，一方面確認(rèn)投資收益，另一方面確認(rèn)應(yīng)收股利，需要調(diào)整“應(yīng)收股利”賬戶年末數(shù)與年初數(shù)的差額。長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算，根據(jù)被投資單位實現(xiàn)的凈利潤和持股比例確認(rèn)投資損益，同時增加長期股權(quán)投資（損益調(diào)整），需要扣除這部分投資收益;而被投資單位宣告分配股利時，一方面確認(rèn)應(yīng)收股利，另一方面沖減長期股權(quán)投資（損益調(diào)整），沒有計入投資收益，因此需要調(diào)增。

“取得投資收益收到的現(xiàn)金”項目計算公式如下：

取得投資收益收到的現(xiàn)金=利息、股利收入形成的投資收益-（應(yīng)收利息年末數(shù)-年初數(shù)）-（應(yīng)收股利年末數(shù)-年初數(shù)）-（長期債券投資應(yīng)計利息年末數(shù)-年初數(shù)）-長期股權(quán)投資權(quán)益法確認(rèn)的投資收益+長期股權(quán)投資權(quán)益法確認(rèn)的股利收入

【例10】甲事業(yè)單位2019年利息、股利收入形成的投資收益為300萬元;“長期債券投資——應(yīng)計利息”賬戶年末數(shù)為60萬元，年初數(shù)為20萬元;長期股權(quán)投資權(quán)益法確認(rèn)的投資收益為120萬元;長期股權(quán)投資權(quán)益法確認(rèn)的股利收入為70萬元。據(jù)此計算：

取得投資收益收到的現(xiàn)金=300-（60-20）-120+ 70=210（萬元）

（三）處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施等收回的現(xiàn)金凈額

“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施等收回的現(xiàn)金凈額”項目，反映單位本年處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施等非流動資產(chǎn)所取得的現(xiàn)金，減去為處置這些資產(chǎn)而支付的有關(guān)費用之后的凈額。由于自然災(zāi)害所造成的固定資產(chǎn)等長期資產(chǎn)損失而收到的保險賠款收入，也在本項目反映。

“固定資產(chǎn)”“無形資產(chǎn)”“公共基礎(chǔ)設(shè)施”等賬戶貸方發(fā)生額扣除“固定資產(chǎn)累計折舊”“無形資產(chǎn)累計攤銷”“公共基礎(chǔ)設(shè)施累計折舊（攤銷）”等賬戶借方發(fā)生額后，為處置上述資產(chǎn)的凈值。然而處置資產(chǎn)凈值并不是收到的現(xiàn)金，還需要調(diào)整相關(guān)處置損益，計算處置資產(chǎn)收到的現(xiàn)金。如果處置資產(chǎn)形成凈收入，應(yīng)根據(jù)“應(yīng)繳財政款（處置資產(chǎn)）”賬戶貸方發(fā)生額調(diào)增收到的現(xiàn)金;如果產(chǎn)生凈損失，則應(yīng)根據(jù)“資產(chǎn)處置費用”賬戶借方發(fā)生額調(diào)減現(xiàn)金流入。

“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施等收回的現(xiàn)金凈額”項目計算公式如下：

處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施等收回的現(xiàn)金凈額=處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施等原值（貸方發(fā)生額）-固定資產(chǎn)等累計折舊、攤銷（借方發(fā)生額）+應(yīng)繳財政款（上繳處置資產(chǎn)凈收入）增加額（貸方發(fā)生額）-資產(chǎn)處置費用（借方發(fā)生額）

需要說明的是，如果資產(chǎn)處置費用中包含存貨處置費用，應(yīng)調(diào)整購買商品支付的現(xiàn)金;如果發(fā)生以固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)對外投資，未發(fā)生現(xiàn)金流量，應(yīng)予以調(diào)整。

【例11】甲事業(yè)單位2019年出售固定資產(chǎn)的原值為700萬元，累計折舊為400萬元，發(fā)生處置費用10萬元，未發(fā)生其他資產(chǎn)處置業(yè)務(wù)。據(jù)此計算：

處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施等收回的現(xiàn)金凈額=700-400-10=290（萬元）

（四）收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金

“收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目，反映單位本年收到的除上述項目之外與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金。

此類業(yè)務(wù)很少發(fā)生，不再舉例說明。

根據(jù)【例9】至【例11】甲事業(yè)單位投資活動的現(xiàn)金流入小計=收回投資收到的現(xiàn)金1 870+取得投資收益收到的現(xiàn)金210+處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施等收回的現(xiàn)金凈額290=2 370（萬元）

（五）購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施等支付的現(xiàn)金

“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施等支付的現(xiàn)金”項目，反映單位本年購買和建造固定資產(chǎn)、工程物資、在建工程、無形資產(chǎn)、研發(fā)支出、公共基礎(chǔ)設(shè)施、政府儲備物資、文物文化資產(chǎn)、保障性住房等非流動資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金。

上述“固定資產(chǎn)”等賬戶借方發(fā)生額包含購建固定資產(chǎn)等支付的現(xiàn)金，因此，購建固定資產(chǎn)等支付的現(xiàn)金應(yīng)以上述賬戶借方發(fā)生額為基礎(chǔ)確定。但是，“在建工程”賬戶借方發(fā)生額中如果包含領(lǐng)用的工程物資，未發(fā)生現(xiàn)金流出，應(yīng)予以扣除;“研發(fā)支出”賬戶中的研究支出，已經(jīng)轉(zhuǎn)入當(dāng)期費用，計入日常活動的現(xiàn)金流入，不屬于購建無形資產(chǎn)的支出;“研發(fā)支出”中的開發(fā)支出如果轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)，未發(fā)生現(xiàn)金流出，應(yīng)予以扣除。

“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施等支付的現(xiàn)金”項目計算公式如下：

購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施等支付的現(xiàn)金=固定資產(chǎn)、工程物資、在建工程、無形資產(chǎn)、研發(fā)支出、公共基礎(chǔ)設(shè)施、文物文化資產(chǎn)、保障性住房等賬戶借方發(fā)生額-工程物資、在建工程、研發(fā)支出等賬戶貸方發(fā)生額

需要說明的是，融資租入固定資產(chǎn)支付的租賃費不在本項目反映，在籌資活動的現(xiàn)金流量中反映;接受捐贈的上述資產(chǎn)如不存在由本單位負(fù)擔(dān)的運輸費及相關(guān)稅費，則為未發(fā)生現(xiàn)金流出，需要同時調(diào)減購建固定資產(chǎn)等現(xiàn)金流出和日?；顒拥默F(xiàn)金流入。

【例12】甲事業(yè)單位2019年“固定資產(chǎn)”賬戶借方發(fā)生額為2 000萬元，“工程物資”賬戶借方發(fā)生額為200萬元，“在建工程”賬戶借方發(fā)生額為900萬元，“無形資產(chǎn)”賬戶借方發(fā)生額為800萬元，“研發(fā)支出”賬戶借方發(fā)生額為500萬元，“工程物資”賬戶貸方發(fā)生額為170萬元，“在建工程”賬戶貸方發(fā)生額為1 100萬元，“研發(fā)支出”賬戶貸方發(fā)生額為330萬元，無融資租入固定資產(chǎn)以及接受捐贈的資產(chǎn)。據(jù)此計算：

購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施等支付的現(xiàn)金=2 000+200+900+800+500-170-1 100-330=2 800（萬元）

（六）對外投資支付的現(xiàn)金

“對外投資支付的現(xiàn)金”項目，反映單位本年為取得短期投資、長期股權(quán)投資、長期債券投資而支付的現(xiàn)金。

對外投資支付的現(xiàn)金應(yīng)以“短期投資”“長期股權(quán)投資——成本”“長期債券投資——成本”等賬戶借方發(fā)生額為基礎(chǔ)確定。

“對外投資支付的現(xiàn)金”項目計算公式如下：

對外投資支付的現(xiàn)金=“短期投資”賬戶借方發(fā)生額+“長期股權(quán)投資——成本”賬戶借方發(fā)生額+“長期債券投資——成本”賬戶借方發(fā)生額

需要說明的是，如果發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)對外投資，由于未支付現(xiàn)金，應(yīng)調(diào)減對外投資支付的現(xiàn)金，同時調(diào)減處置固定資產(chǎn)等收到的現(xiàn)金。

【例13】甲事業(yè)單位2019年“長期股權(quán)投資”賬戶借方發(fā)生額為1 000萬元，“長期債券投資”賬戶借方發(fā)生額為300萬元，未發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)投資。據(jù)此計算：

對外投資支付的現(xiàn)金=1 000+300=1 300（萬元）

（七）上繳處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施等凈收入支付的現(xiàn)金

“上繳處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施等凈收入支付的現(xiàn)金”項目，反映本年單位將處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施等非流動資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額予以上繳財政所支付的現(xiàn)金。

本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)繳財政款（上繳處置資產(chǎn)凈收入）”賬戶借方發(fā)生額直接填列。

此類業(yè)務(wù)較少發(fā)生，不再舉例說明。

（八）支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金

“支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目，反映單位本年支付的除上述項目之外與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金。

此類業(yè)務(wù)極少發(fā)生，不再舉例說明。

根據(jù)【例12】至【例13】甲事業(yè)單位投資活動的現(xiàn)金流出小計=購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施等支付的現(xiàn)金2 800+對外投資支付的現(xiàn)金1 300=4 100（萬元）

根據(jù)【例9】至【例13】甲事業(yè)單位投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額=2 370-4 100=-1 730（萬元）

五、“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”各項目的填列方法

“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”的現(xiàn)金流入包括“財政資本性項目撥款收到的現(xiàn)金”“取得借款收到的現(xiàn)金”和“收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”;現(xiàn)金流出包括“償還借款支付的現(xiàn)金”“償付利息支付的現(xiàn)金”和“支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”。下面根據(jù)非現(xiàn)金賬戶分析計算填列方式，逐一說明各項目的分析計算填列方法。

籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量所涉及的大多數(shù)非現(xiàn)金賬戶，借貸雙方均涉及現(xiàn)金流量。例如，“短期借款”“長期借款”等賬戶借方涉及現(xiàn)金流出，貸方涉及現(xiàn)金流入。因此，籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量需要根據(jù)相關(guān)賬戶的借貸方發(fā)生額分析計算填列。

（一）財政資本性項目撥款收到的現(xiàn)金

“財政資本性項目撥款收到的現(xiàn)金”項目，反映單位本年接受用于購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施等資本性項目的財政項目撥款收到的現(xiàn)金。

本項目應(yīng)根據(jù)“財政撥款收入——項目支出撥款（資本性支出）”賬戶貸方發(fā)生額分析計算填列。

【例14】甲事業(yè)單位財政資本性項目撥款收到的現(xiàn)金，根據(jù)【例1】資料計算：

財政資本性項目撥款收到的現(xiàn)金=4 000（萬元）

（二）取得借款收到的現(xiàn)金

“取得借款收到的現(xiàn)金”項目，反映事業(yè)單位本年舉借短期、長期借款所收到的現(xiàn)金。

本項目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“短期借款”“長期借款”等賬戶貸方發(fā)生額計算填列。

【例15】甲事業(yè)單位2019年“短期借款”賬戶貸方發(fā)生額為500萬元。據(jù)此計算：

取得借款收到的現(xiàn)金=500（萬元）

（三）收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金

“收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目，反映單位本年收到的除上述項目之外與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金。

需要說明的是，如果存在專用基金的現(xiàn)金流入或流出，由于這類業(yè)務(wù)不屬于日常活動收到的現(xiàn)金，也不屬于投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，因此，應(yīng)將專用基金的現(xiàn)金流入或流出分別確認(rèn)為收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金和支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金。

此類業(yè)務(wù)較少發(fā)生，不再舉例說明。

根據(jù)【例14】至【例15】甲事業(yè)單位籌資活動的現(xiàn)金流入小計=財政資本性項目撥款收到的現(xiàn)金4 000+取得借款收到的現(xiàn)金500=4 500（萬元）

（四）償還借款支付的現(xiàn)金

“償還借款支付的現(xiàn)金”項目，反映事業(yè)單位本年償還借款本金所支付的現(xiàn)金。

本項目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“短期借款”“長期借款”等賬戶借方發(fā)生額計算填列。

【例16】甲事業(yè)單位2019年“短期借款”賬戶借方發(fā)生額為500萬元。據(jù)此計算：

償還借款支付的現(xiàn)金=500（萬元）

（五）償付利息支付的現(xiàn)金

“償付利息支付的現(xiàn)金”項目，反映事業(yè)單位本年償付借款利息支付的現(xiàn)金。

政府會計主體償付的借款利息計入其他費用，因此，本項目應(yīng)以其他費用中的利息費用為基礎(chǔ)，調(diào)整“應(yīng)付利息”項目年末數(shù)與年初數(shù)的差額計算。

“償付利息支付的現(xiàn)金”項目計算公式如下：

償付利息支付的現(xiàn)金=其他費用中利息費用-（應(yīng)付利息年末數(shù)-年初數(shù)）

【例17】甲事業(yè)單位2019年其他費用中利息費用為10萬元，“應(yīng)付利息”項目年末數(shù)與年初數(shù)均為0，據(jù)此計算：

償付利息支付的現(xiàn)金=10（萬元）

（六）支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金

“支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目，反映單位本年支付的除上述項目之外與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金，主要包括融資租入固定資產(chǎn)所支付的租賃費等。

此類業(yè)務(wù)較少發(fā)生，不再舉例說明。

根據(jù)【例16】至【例17】甲事業(yè)單位籌資活動的現(xiàn)金流出小計=償還借款支付的現(xiàn)金500+償付利息支付的現(xiàn)金10=510（萬元）

根據(jù)【例14】至【例17】甲事業(yè)單位籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額=4 500-510=3 900（萬元）

六、“匯率變動對現(xiàn)金的影響額”的填列方法

“匯率變動對現(xiàn)金的影響額”項目，反映單位本年外幣現(xiàn)金流量折算為人民幣時，所采用的現(xiàn)金流量發(fā)生日的匯率折算的人民幣金額與外幣現(xiàn)金流量凈額按期末匯率折算的人民幣金額之間的差額。

匯率變動實質(zhì)上并未發(fā)生現(xiàn)金流量，但是為了便于現(xiàn)金流量表現(xiàn)金凈增加額與資產(chǎn)負(fù)債表貨幣資金等年末數(shù)與年初數(shù)差額進(jìn)行核對，設(shè)置了本項目。

此類業(yè)務(wù)較為簡單，不再舉例說明。

七、現(xiàn)金凈增加額與資產(chǎn)負(fù)債表貨幣性資金變動的核對

甲事業(yè)單位2019年資產(chǎn)負(fù)債表“貨幣資金”項目年末數(shù)為8 000萬元，年初數(shù)為855萬元;“財政應(yīng)返還額度”年末數(shù)為230萬元，年初數(shù)為500萬元。據(jù)此計算：

貨幣資金等變動額=（8 000+230）-（855+500）=? ? 6 875（萬元）

根據(jù)前述舉例，現(xiàn)金凈增加額計算如下：

現(xiàn)金凈增加額=日?；顒赢a(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額4 705-投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額1 730+籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額3 900=6 875（萬元）

兩者核對相符，該政府會計主體當(dāng)期現(xiàn)金流量表編制完畢。

八、政策建議

基于政府會計制度未對現(xiàn)金流量表編制方法做詳細(xì)規(guī)定，導(dǎo)致政府會計主體編制的現(xiàn)金流量表口徑不一致，影響現(xiàn)金流量表的信息質(zhì)量，影響現(xiàn)金流量表信息使用者進(jìn)行科學(xué)決策。本文旨在為政府會計準(zhǔn)則制度的制定者以及實務(wù)工作者提供完善現(xiàn)金流量表編制方法的思路，供他們參考。具體建議如下：

（1）建議修改“財政應(yīng)返還額度”科目編號。政府會計制度規(guī)定，“10**”類編號的科目屬于貨幣資金類，如“1001庫存現(xiàn)金”科目等;“12**”類編號的科目屬于債權(quán)類，如“1212應(yīng)收賬款”科目。而“財政應(yīng)返還額度”科目編號為“1201”，從科目編號看，屬于債權(quán)類。但是，根據(jù)現(xiàn)金流量表編制方法的規(guī)定，財政應(yīng)返還額度視為“現(xiàn)金”。為了避免誤解，建議將“財政應(yīng)返還額度”科目編號改為“1031”。

（2）建議明確財政撥款收到現(xiàn)金的劃分標(biāo)準(zhǔn)。財政項目支出撥款中資本性支出和非資本性支出預(yù)算與實際支出存在差異，為了便于現(xiàn)金流量表的編制，建議按照財政項目支出撥款預(yù)算數(shù)劃分資本性支出撥款和非資本性支出撥款。

（3）建議明確應(yīng)繳財政款、可抵扣增值稅進(jìn)項稅額、其他往來、以前年度盈余調(diào)整的屬性。上述項目的構(gòu)成較為復(fù)雜，為了保證各政府會計主體現(xiàn)金流量表相關(guān)項目的可比性，建議明確上述項目不同現(xiàn)金流量的屬性，便于編制現(xiàn)金流量表的具體操作。

（4）建議明確受托代理業(yè)務(wù)現(xiàn)金流量的性質(zhì)。受托代理業(yè)務(wù)不屬于政府會計主體自身的業(yè)務(wù)，為了避免現(xiàn)金流量虛增，建議明確規(guī)定受托代理業(yè)務(wù)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量不納入現(xiàn)金流量表。

（5）建議完善“現(xiàn)金凈增加額”與資產(chǎn)負(fù)債表貨幣性資金變動的核對公式。前已說明，如果政府會計主體存在預(yù)撥下年度款項的情況，預(yù)收和預(yù)付的款項不應(yīng)計入當(dāng)年現(xiàn)金流量。在這種情況下現(xiàn)金凈增加額未包含這部分現(xiàn)金流量，而貨幣性資金變動包含了這部分現(xiàn)金流量，因此，建議完善核對公式，調(diào)整這部分預(yù)收和預(yù)付的款項。

（6）建議明確規(guī)定直接法下根據(jù)非現(xiàn)金賬戶分析計算填列現(xiàn)金流量表各項目的計算公式。根據(jù)非現(xiàn)金賬戶分析計算填列現(xiàn)金流量表的方法較為復(fù)雜，如果沒有詳盡、完善的計算公式支撐，難免發(fā)生遺漏項目，導(dǎo)致無法完成現(xiàn)金流量表的編制。為此，建議規(guī)定詳盡、完善的各項目計算公式，保證現(xiàn)金流量表的編制順利完成。

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