薛文艷

[摘要]企業(yè)數(shù)智化內(nèi)部審計取代傳統(tǒng)內(nèi)部審計是“大智物移云”背景下的必然趨勢。本文基于數(shù)智化內(nèi)部審計帶來的審計模式、審計組織形式、審計工具運用、審計工作方式、審計方法與審計職能的六大變革，分析了數(shù)智化內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型過程中現(xiàn)存的阻力，從審計思維轉(zhuǎn)換、審計隊伍建設、審計組織架構變革、數(shù)據(jù)治理及非結構化數(shù)據(jù)的使用方面提出了相應的改進建議，研究結論對助推企業(yè)數(shù)智化內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型具有一定的參考意義。

[關鍵詞]數(shù)智化? ?內(nèi)部審計? ?轉(zhuǎn)型研究? ?數(shù)據(jù)治理

本文系山西省哲學社會科學規(guī)劃課題“中國社會審計倫理研究”基金項目（2020YJ219）

一、引言

伴隨著“大智物移云”（大數(shù)據(jù)、智能化、物聯(lián)網(wǎng)、移動互聯(lián)網(wǎng)、云計算）的迅猛發(fā)展，借助智能化算法對企業(yè)業(yè)務數(shù)據(jù)和財務數(shù)據(jù)進行信息處理，為企業(yè)提供有價值的決策支持，成為實現(xiàn)傳統(tǒng)內(nèi)部審計向數(shù)字化智能內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型的必然途徑。習近平總書記在中央審計委員會第一次會議上指出，要堅持科技強審，加強審計信息化建設。因此，企業(yè)內(nèi)部審計必須緊抓機遇，順應時代潮流，積極推動內(nèi)部審計向數(shù)智化轉(zhuǎn)型。

企業(yè)是市場經(jīng)濟有效運行的基礎，移動互聯(lián)網(wǎng)帶來的便捷條件促使制造業(yè)、零售業(yè)、餐飲服務業(yè)線上銷售量大幅提升，物流行業(yè)得以快速發(fā)展。“新零售”是推動數(shù)字化升級的先行領域，也是數(shù)據(jù)生產(chǎn)要素率先植入、率先變現(xiàn)的領域（王強和劉玉奇，2019）。但長期以來，企業(yè)內(nèi)部審計發(fā)展較慢，投入人員較少，線下審計成本較高。在線上業(yè)務量激增的情況下，傳統(tǒng)審計模式與方法很難滿足新形勢下的審計需求。尤其是在新冠肺炎疫情期間，跨地區(qū)、跨國企業(yè)內(nèi)部審計工作受限，區(qū)域分布廣、地點分散的企業(yè)更需要利用多維信息技術開展遠程審計，客觀上要求傳統(tǒng)內(nèi)部審計向新型數(shù)智化內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型。明確數(shù)智化內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型的目標，探究數(shù)智化內(nèi)部審計在轉(zhuǎn)型發(fā)展中存在的阻力，并提出具有建設性的應對措施，對促進企業(yè)內(nèi)部審計的轉(zhuǎn)型發(fā)展具有重要意義。

二、文獻綜述

數(shù)智化審計是指利用數(shù)字化信息，以互聯(lián)網(wǎng)為重要信息傳輸載體、以智能化算法為重要工具，提高審計效率與效果的審計活動。數(shù)智化審計運用智能算法，對業(yè)務和財務數(shù)據(jù)進行信息處理，不斷優(yōu)化、迭代、學習，將大量審計數(shù)據(jù)變?yōu)橛袃r值的信息。王化成（2020）認為，借助大數(shù)據(jù)軟件等智能分析工具進行數(shù)據(jù)采集、清洗、計算、挖掘與分析，可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)潛在的風險與問題，發(fā)出審計預警并提供決策支持，以促進企業(yè)提高運營效率，幫助企業(yè)實現(xiàn)增值目標。

通過綜合運用5G、VPN、物聯(lián)網(wǎng)、語音/視頻電話等遠程通信技術手段，數(shù)智化審計可以協(xié)助審計團隊開展訪談調(diào)研、資料獲取、系統(tǒng)訪問、信息采集等工作，降低對人工及審計場所的依賴，在審計效果、效率及價值創(chuàng)造方面均可為企業(yè)帶來顯著價值。畢馬威（2020）指出，利用大數(shù)據(jù)技術可持續(xù)對被審計單位進行數(shù)據(jù)采集、分析、預警等，改變傳統(tǒng)審計立項在前、實施在后的模式。尹會巖和張雪芹（2020）建議，審計應強化信息化建設，建立審計指揮中心、審計數(shù)據(jù)綜合分析系統(tǒng)及模擬實驗室等，進而提高自身技術水平。

三、企業(yè)數(shù)智化內(nèi)部審計帶來的變革

（一）審計作業(yè)模式的變革

傳統(tǒng)審計是基于管理會計與財務會計所提供的預算、項目預決算及財務報表數(shù)據(jù)而進行的事后審計，數(shù)智化審計是對業(yè)務部門實時發(fā)生的各項結構化與非結構化數(shù)據(jù)進行采集、清洗與挖掘，在實施系統(tǒng)化監(jiān)控的過程中，運用數(shù)據(jù)軟件分析企業(yè)存在的經(jīng)營風險，依據(jù)業(yè)務風險分析結果進行審計項目立項，從而將審計工作模式由傳統(tǒng)的事后下達審計計劃轉(zhuǎn)變?yōu)槭轮信c事后相結合的“數(shù)據(jù)驅(qū)動立項”審計。

以物流企業(yè)順豐集團的數(shù)智內(nèi)部審計為例，其采取業(yè)務數(shù)據(jù)分析、審計線索識別、審計方案確定與實施的審計模式。首先，審計團隊依據(jù)建立的“數(shù)據(jù)分析平臺”，對大數(shù)據(jù)進行分析挖掘，結合對業(yè)務的理解構建風險分析指標，確定風險樹域;其次，審計團隊將構建的審計模型及風險監(jiān)控邏輯植入“審計監(jiān)控平臺”，通過智能化運算輸出審計線索;最后，審計團隊將審計線索集成至“審計作業(yè)平臺”，自動評估風險，并根據(jù)風險評估結果驅(qū)動審計工作任務，審計人員對審計線索進行鑒證與核實，提出改進建議，從而促進企業(yè)價值增值。順豐集團的數(shù)智化內(nèi)部審計將審計項目關口前移，形成了“數(shù)據(jù)采集—模型監(jiān)控—數(shù)據(jù)分析—線索識別—審計立項”的審計作業(yè)模式。

（二）審計部門組織架構的變革

數(shù)智化審計模式要求內(nèi)部審計部門依據(jù)“數(shù)據(jù)分析—審計監(jiān)控—審計作業(yè)”的思路，將部門人員設置為審計后臺、中臺、前臺三類崗位。審計后臺人員的職責是對企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務進行充分的了解與研究，以研發(fā)合規(guī)的經(jīng)濟業(yè)務流程，建立審計模型、審計監(jiān)控規(guī)則以及與企業(yè)相適應的審計方法;審計中臺人員負責監(jiān)控業(yè)務運行，并根據(jù)數(shù)據(jù)處理后的結果，識別審計線索，制訂審計方案;審計前臺人員負責深入被審計單位，實施現(xiàn)場審計，出具審計結論，提出審計建議。

（三）審計工具的變革

傳統(tǒng)內(nèi)部審計因?qū)I(yè)務數(shù)據(jù)較少進行關聯(lián)分析，所使用的工具主要為計算機、Excel軟件、計算器等。數(shù)智化內(nèi)部審計的數(shù)據(jù)處理服務需求包括數(shù)據(jù)提取、處理分析、報表展示、客戶畫像、機器學習等大數(shù)據(jù)應用，要求使用與審計實務關聯(lián)緊密且有效的智能化審計工具，主要包括交互式探索、商業(yè)智能（BI）、數(shù)據(jù)挖掘、圖數(shù)據(jù)庫應用、文本挖掘和智能畫像6類實用型數(shù)據(jù)分析工具。

（四）審計方式的變革

傳統(tǒng)內(nèi)部審計要求審計團隊赴企業(yè)各重要組成部分實施現(xiàn)場審計，通過就地觀察、詢問、檢查文件與實物、監(jiān)盤、重新計算、重新執(zhí)行、分析性復核等審計程序進行取證，并現(xiàn)場編制審計工作底稿，完成全部審計任務。數(shù)智化審計背景下，移動互聯(lián)網(wǎng)、物聯(lián)網(wǎng)、語音與視頻電話等遠程通信技術，使得遠程線上審計變得切實可行。如通過視頻訪談獲取所需的口頭證據(jù)，通過遠程視頻實施存貨監(jiān)盤、觀察生產(chǎn)經(jīng)營活動、檢查實物資產(chǎn)與文件記錄，利用互聯(lián)網(wǎng)地圖實施定位檢查。又如，經(jīng)審計客體授權，內(nèi)部審計人員可遠程登錄財務系統(tǒng)實施查詢等。同時，內(nèi)部審計還可運用網(wǎng)絡爬蟲、文本信息與自然語言處理等新技術，對網(wǎng)絡數(shù)據(jù)進行抓取與分析，運用云計算、區(qū)塊鏈技術對數(shù)據(jù)進行存儲與驗證，數(shù)智化內(nèi)部審計在工作方式上正由現(xiàn)場審計向現(xiàn)場+遠程審計轉(zhuǎn)變。此外，機器人流程自動化改變了以往抽樣審計帶來的樣本不能代表總體特征的風險，降低了人工操作帶來的內(nèi)部控制固有缺陷，在提高審計效率與準確性的同時，使全量審計變?yōu)楝F(xiàn)實;24小時不間斷的審計監(jiān)控平臺，打破了以往根據(jù)審計計劃實施階段性審計的常態(tài)，實現(xiàn)了事后控制向持續(xù)全過程控制的轉(zhuǎn)變。

（五）審計方法的變革

傳統(tǒng)審計主要是針對財務收支的合規(guī)性、財務報告的合法公允性、內(nèi)部控制運行的有效性實施的審計。在數(shù)智化審計模式下，內(nèi)部審計職能的重心由監(jiān)督、鑒證與評價變?yōu)榱朔雷o、控制與決策支持，審計方法也逐漸演進為基于數(shù)據(jù)的數(shù)智化審計方法，要求內(nèi)部審計人員以業(yè)務數(shù)據(jù)與財務數(shù)據(jù)為引擎，挖掘與分析企業(yè)的戰(zhàn)略與運營風險，并通過進一步的核實、鑒證，提出整改措施。傳統(tǒng)審計方法與數(shù)智化審計方法的比較見表1。

（六）內(nèi)部審計職能的變革

不同于傳統(tǒng)內(nèi)部審計的事后監(jiān)督職能，數(shù)智化內(nèi)部審計在事前即利用業(yè)務及財務數(shù)據(jù)識別企業(yè)經(jīng)營風險并進行管控，在實現(xiàn)監(jiān)督職能的同時，逐漸向防護、控制與決策支持職能轉(zhuǎn)變，最終目標是服務于企業(yè)價值增值，發(fā)揮內(nèi)部審計對公司治理的作用。數(shù)智化審計不僅運用于傳統(tǒng)的財務、內(nèi)部控制、經(jīng)濟責任審計，還服務于企業(yè)風險管理審計、戰(zhàn)略審計、業(yè)務審計、商業(yè)倫理審計、政策執(zhí)行審計等新型審計業(yè)務，具體體現(xiàn)在：梳理業(yè)務流程，在審計信息監(jiān)控系統(tǒng)中嵌入內(nèi)部控制關鍵點、流程、職責與制度，定義風險清單，預警并防范風險;遠程數(shù)據(jù)分析與日常持續(xù)監(jiān)控相結合，借助審計預警提示，及時發(fā)現(xiàn)運營中的問題，實時控制風險;針對審計線索，部署審計作業(yè)，實施審計方案，進而提出評價與建議，輔助企業(yè)管理層決策。

鑒于上述變化，數(shù)智化內(nèi)部審計需要企業(yè)構建審計信息系統(tǒng)與協(xié)同工作平臺，以加強對風險的總體管控、實時監(jiān)控、自動識別、及時預警，即構建審計管理系統(tǒng)、審計作業(yè)系統(tǒng)及輔助管理層的決策支持系統(tǒng)，搭建數(shù)據(jù)分析平臺、審計監(jiān)控預警平臺以支持審計項目作業(yè)與系統(tǒng)管理，見圖1。

四、數(shù)智化內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型面臨的阻力

（一）審計思維陳舊，不能滿足新形勢要求

傳統(tǒng)的內(nèi)部審計流程為確定審計對象、制訂審計計劃、下達審計通知、召開審前會議、實施審計、收集審計證據(jù)、出具審計報告。這種事后下達審計計劃、組織實施審計的思維，顯然不能滿足數(shù)智化內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型的變革要求。數(shù)智化內(nèi)部審計要求審計人員變被動為主動，在事前預警、事中控制的基礎上，挖掘分析審計風險，防患于未然，改變審計人員傳統(tǒng)的事后監(jiān)督角色。角色與職能的轉(zhuǎn)換要求內(nèi)部審計人員改變固化的審計思維，主動學習計算機審計新知識與數(shù)據(jù)分析技術，積極擁抱數(shù)智科技賦能內(nèi)部審計工作的新變化，適應新的審計方式與方法。

（二）缺乏精通商業(yè)數(shù)據(jù)分析和智能化技術的審計人才

數(shù)智化審計不僅需要內(nèi)部審計人員掌握會計、內(nèi)部控制與審計方面的知識，還需要其成為熟悉經(jīng)濟業(yè)務，精通數(shù)據(jù)分析、計算機技術與人工智能的復合型人才。目前，企業(yè)內(nèi)部審計人員多為會計或?qū)徲媽I(yè)畢業(yè)，知識結構較為單一，不具備數(shù)據(jù)處理、模型構建與智能審計的專業(yè)技能與業(yè)務經(jīng)驗，導致數(shù)智化審計推進受阻。

（三）現(xiàn)有審計組織架構與數(shù)智化內(nèi)部審計模式不匹配

傳統(tǒng)審計模式下的內(nèi)部審計部門，大多是由董事會下設的審計委員會領導，由總經(jīng)理或財務總監(jiān)負責安排內(nèi)部審計工作。內(nèi)部審計機構內(nèi)設審計主管，負責具體審計業(yè)務的執(zhí)行?，F(xiàn)有的內(nèi)部審計組織為垂直式結構，審計項目成員需要完成從審計計劃到審計終結階段的全部工作，這種審計組織形式未將審計部門劃分為提供技術支持的審計后臺小組、實施業(yè)務監(jiān)控的審計中臺小組與開展審計業(yè)務的審計前臺小組，不適應數(shù)智化內(nèi)部審計模式對組織形式的要求。

（四）業(yè)務信息系統(tǒng)未與審計信息系統(tǒng)銜接

審計管理系統(tǒng)與審計作業(yè)系統(tǒng)不僅應與財務信息系統(tǒng)接口對接，還應與多部門信息系統(tǒng)對接，建立統(tǒng)一的數(shù)據(jù)中心。如果各職能部門與業(yè)務部門的數(shù)據(jù)孤立，不能實現(xiàn)互聯(lián)互通，勢必形成一個個“信息孤島”，使得數(shù)據(jù)采集與同步、數(shù)據(jù)存儲與整合、數(shù)據(jù)分析與挖掘、數(shù)據(jù)可視化等功能難以實現(xiàn)。

（五）半結構化與非結構化數(shù)據(jù)使用存在困難

一般而言，審計軟件能進行數(shù)據(jù)分析的信息以結構化數(shù)據(jù)為主，然而審計人員獲取的審計資料多為半結構化和非結構化數(shù)據(jù)，如大多數(shù)業(yè)務信息及非財務信息都是文本、音頻、視頻、圖像或幾類相結合的多維非結構化數(shù)據(jù)，這限制了審計軟件的使用范圍，降低了數(shù)據(jù)的有效性。

五、結論與建議

數(shù)智化內(nèi)部審計的轉(zhuǎn)型發(fā)展不僅需要企業(yè)搭建數(shù)字化、智能化審計工作平臺，建立審計管理系統(tǒng)、審計作業(yè)系統(tǒng)與審計風險預警系統(tǒng)，同時對審計人員觀念革新、人才需求、審計組織設置、系統(tǒng)銜接、數(shù)據(jù)使用與信息整合都提出了更高要求。

（一）轉(zhuǎn)換審計思維，促進業(yè)審融合

實施數(shù)智化內(nèi)部審計要求內(nèi)部審計人員具備業(yè)審融合的思維方式。業(yè)審融合的第一個維度是運用審計思維，借助審計模型，發(fā)現(xiàn)并評估業(yè)務運營風險，進而為風險管理提供支持;第二個維度是依據(jù)運營中存在的問題，出具鑒證評價結論，同時剖析問題的成因，利用數(shù)據(jù)結果挖掘源頭業(yè)務與問題事項，進而建立預警指標，并預測行動的后果及嚴重程度，為下一次行動提供有效的指導與反饋。內(nèi)部審計人員的業(yè)審融合思維方式，需要管理層的培育與支持，只有管理層的思維變了，理念變了，業(yè)審融合乃至數(shù)智化內(nèi)部審計才能落地。

（二）引進與培訓、演練相結合，打造數(shù)智化審計人才隊伍

首先，從人才架構上對內(nèi)部審計人員進行合理配置，不僅配備掌握會計與審計知識的專業(yè)人員，也要配備精通數(shù)據(jù)管理、智能技術應用與審計模型構建的信息技術人才，還應配備熟悉企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務與風險管理的業(yè)務人才。其次，從人才選聘與培訓上，根據(jù)內(nèi)部審計隊伍建設要求，科學合理聘用各類專業(yè)化人才，對現(xiàn)有審計人員開展數(shù)據(jù)處理與智能技術方面的培訓工作。最后，在項目實踐上，將新學技術與實戰(zhàn)演練相結合，有效積累數(shù)智化審計經(jīng)驗。同時，建立審計案例庫與風險數(shù)據(jù)庫，為審計實踐提供業(yè)務指導與數(shù)據(jù)支持。

（三）改革傳統(tǒng)審計組織形式，滿足數(shù)智化內(nèi)部審計要求

針對數(shù)智化內(nèi)部審計的工作模式，還需對現(xiàn)有內(nèi)部審計部門與人員崗位的設置進行重構，并明確審計項目組線上與線下人員的崗位職責與分工。將內(nèi)部審計部門設置為提供技術支持的后臺小組、實施審計監(jiān)控并提供管理決策支持的中臺小組以及開展具體審計業(yè)務的前臺小組。審計項目開展前，依據(jù)關口前移的業(yè)務數(shù)據(jù)分析與挖掘結果，發(fā)現(xiàn)公司重大風險，科學確定審計項目與審計計劃，依據(jù)審計項目與業(yè)務對象的特性，合理配備審計人員。

（四）加強內(nèi)部數(shù)據(jù)治理，打通“信息孤島”

一是從企業(yè)各主要部門、業(yè)務分部的數(shù)據(jù)獲取、處理與使用方面開展數(shù)據(jù)治理，清點數(shù)據(jù)資產(chǎn)，明確數(shù)據(jù)的范圍與分布，解決“要什么”“有什么”“在哪里”等數(shù)據(jù)需求與供應問題。二是建立標準的數(shù)據(jù)規(guī)范體系，對于不符合標準數(shù)據(jù)規(guī)范的存量數(shù)據(jù)，需進行內(nèi)部轉(zhuǎn)換。三是建立業(yè)務領域數(shù)據(jù)源頭管控與數(shù)據(jù)使用風險管控機制，對業(yè)務部門數(shù)據(jù)質(zhì)量進行管控，由內(nèi)部審計部門負責各部門數(shù)據(jù)治理情況的評估與監(jiān)督，并向?qū)徲嬑瘑T會或高級管理層匯報，以落實履職考核與問責機制，確保數(shù)據(jù)的可溯性、可靠性與可驗證性。

（五）借助多維智能技術，分析使用非結構化數(shù)據(jù)

對于半結構化數(shù)據(jù)與非結構化數(shù)據(jù)，可以運用數(shù)據(jù)清理與挖掘的方法，將其轉(zhuǎn)化為結構化數(shù)據(jù)并加以應用。但數(shù)據(jù)清理的工作量較大、成本較高，大大降低了審計工作的效率。借助當前迅速崛起的多維智能技術，可以經(jīng)濟合理且最大化地使用各類非結構化數(shù)據(jù)。首先，可運用文本信息分析技術預測某種趨勢，并與財務指標比較，進行合理化測試，以識別風險，發(fā)現(xiàn)審計疑點與線索。其次，可運用基于AI的圖像識別技術觀察審計客體的生產(chǎn)經(jīng)營活動，并與財務數(shù)據(jù)進行比對，以發(fā)現(xiàn)異常，確定重大錯報風險領域。再次，可運用自然語言處理技術分析文本信息與訪談信息，如將大量會計資料、合同、制度、會議記錄等文本信息與財務準則、審計準則、內(nèi)部控制基本規(guī)范、公司戰(zhàn)略、目標、預算等設定的審計監(jiān)控規(guī)則進行比較、判斷與分析，進而發(fā)現(xiàn)風險與審計問題;又如，將現(xiàn)場訪談信息錄制為音頻文件，然后自動轉(zhuǎn)譯為文本文檔，自動分析提取信息。最后，運用社會網(wǎng)絡分析技術，研究數(shù)據(jù)的社會網(wǎng)絡關系，繪制可視化的網(wǎng)絡圖，幫助審計人員識別隱藏信息，進而發(fā)現(xiàn)審計線索。

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