楊泓

[摘要]本文引入PSR模型和×市審計機關(guān)經(jīng)濟責任審計的事實數(shù)據(jù)，對地方審計機關(guān)在審計全覆蓋背景下開展經(jīng)濟責任審計項目的壓力與現(xiàn)狀進行概括，并據(jù)此進行對策分析，以期為地方審計機關(guān)積極應(yīng)對審計全覆蓋提供思路，促進地方審計機關(guān)經(jīng)濟責任審計形成良性循環(huán)。

[關(guān)鍵詞] 經(jīng)濟責任審計? ? 審計全覆蓋? ? PSR模型

一、引言

經(jīng)濟責任審計起源于20世紀80年代，多年來為保證全面從嚴治黨，保證國企經(jīng)濟活動的經(jīng)濟性、效率性和效果性等發(fā)揮了重要作用。近年來，國家審計的職能和作用不斷得到豐富拓展，經(jīng)濟責任審計的重要性愈發(fā)凸顯，相關(guān)研究文獻也層出不窮。目前國內(nèi)學者從多個角度對經(jīng)濟責任審計進行了研究。包括對經(jīng)濟責任審計的影響因素研究，如生態(tài)環(huán)境保護（黃溶冰、單建寧和時現(xiàn)，2010）、經(jīng)濟形勢（趙彩霞和曹麗梅，2017）等;對經(jīng)濟責任審計的評價機制研究，如5E（魏乾梅，2015）、層次分析法和模糊綜合評價法相結(jié)合（韋小泉和王立彥，2015）等;對經(jīng)濟責任審計如何優(yōu)化展開研究，一些學者采用了案例分析法（張宏亮、劉長翠和曹麗娟，2015），還有的學者進行了深入的理論研究（周榮青，2012）;對經(jīng)濟責任審計的效果研究（李江濤、苗連琦和梁耀輝，2011）等。

二、PSR模型構(gòu)建

PSR模型由加拿大統(tǒng)計學家David J.Rapport和Tony Friend于1979年提出，被各國學者普遍用作水資源、草地資源、能源及區(qū)域可持續(xù)發(fā)展等的評價工具。由于PSR模型描述的是一個壓力（Pressure）、現(xiàn)狀（State）和響應(yīng)（Response）動態(tài)影響的過程，可以用來反映審計的過程及其閉環(huán)影響，本文將PSR模型運用于地方審計機關(guān)經(jīng)濟責任審計的研究，構(gòu)建模型見圖1。模型從構(gòu)建審計全覆蓋背景開始，展示了“審計項目較多—審計人員短缺、審計范圍較長—審計任務(wù)繁重、審計思維滯后—審計成果單一、審計要求提高—審計不夠深入”的傳導鏈條，以此反映目前我國經(jīng)濟責任審計壓力與現(xiàn)狀的關(guān)系。本文將以×市近年來經(jīng)濟責任審計項目的事實數(shù)據(jù)進行傳導鏈分析，既體現(xiàn)傳導過程，又體現(xiàn)事實數(shù)據(jù)。

三、基于PSR模型的經(jīng)濟責任審計壓力與現(xiàn)狀傳導分析

（一）審計項目較多，審計人員短缺

從歷史數(shù)據(jù)看，經(jīng)濟責任審計人員的供需逐步偏離均衡狀態(tài)。本文統(tǒng)計了×市審計局五年來經(jīng)濟責任審計項目的數(shù)量、審計局在職人員（見表1）。近年來，隨著審計全覆蓋的推進，×市經(jīng)濟責任審計項目在數(shù)量上呈現(xiàn)出增長趨勢，2019年較2015年增長157.14%，人均項目也呈現(xiàn)出總體增長趨勢。盡管人員全局統(tǒng)籌，但×市審計局在職人員還需承擔部門預(yù)算執(zhí)行審計、社保審計、企業(yè)審計、自然資源與環(huán)境審計、農(nóng)業(yè)農(nóng)村審計等任務(wù)。因此無論是從現(xiàn)狀還是要求的角度看，審計人員都存在嚴重短缺狀況。

（二）審計范圍較長，審計任務(wù)繁重

本文統(tǒng)計了×市審計局2014年6個經(jīng)濟責任審計項目和2018年16個經(jīng)濟責任審計項目的審計期間與審計時間范圍（見表2）。審計全覆蓋背景下，經(jīng)濟責任審計項目數(shù)量、審計期間總和、審計時間范圍總和、日均審計時間范圍都有較大幅度增加，增幅分別為166.67%、220.50%、359.32%、66.96%。審計時間范圍越長，被審計領(lǐng)導干部在任期間經(jīng)辦事項越多、涉及的政策法規(guī)越多、財政財務(wù)收支涵蓋期間越廣，審計人員任務(wù)則越繁重，體現(xiàn)了審計期間與審計時間范圍的供需失衡。

（三）審計思維滯后，審計成果單一

本文選取了×市2018年審計成果較多的3個經(jīng)濟責任審計報告，報告對問題的披露主要體現(xiàn)在六個方面（見表3）。通過對審計報表的深入分析，可以看出×市經(jīng)濟責任審計思維較為滯后、審計成果單一。具體表現(xiàn)在財務(wù)核查方面成果豐富，而在政策執(zhí)行、黨風廉政建設(shè)等方面審計成果不足。比如，在政策執(zhí)行方面未全面關(guān)注環(huán)境保護、保障民生等，在黨風廉政建設(shè)方面未充分關(guān)注“三公”經(jīng)費支出情況和黨風廉政建設(shè)機制情況等。

（四）審計要求提高，審計不夠深入

×市經(jīng)濟責任審計情況：從審計內(nèi)容來看，一段時期內(nèi)某些審計報告缺乏對審計整改情況及經(jīng)濟風險防范情況的關(guān)注;從審計評價來看，審計報告中對落實宏觀政策情況的審計評價概括籠統(tǒng)，難以全面評價被審計領(lǐng)導干部在供給側(cè)改革、生態(tài)環(huán)境保護、民生改善等方面的履職情況，對經(jīng)營業(yè)績的考核也只限定在資產(chǎn)負債、收支利潤及稅收情況，而不采用經(jīng)濟增加值（EVA）、國有資本保值增值率等指標，而且×市領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任履職情況評價表中將評價體系分為一個層次（其中包括七個方面）、評價結(jié)果分為四個檔次（好、較好、一般、差），存在評價層次單一、評價方法單一的問題;從審計建議來看，每份報告一般有3條審計建議，本文統(tǒng)計了×市2018年各類型的審計建議（見表4），可以看出審計建議的表述較為表面、不夠深入，對被審計單位進行審計整改的指導性不夠。以上3方面體現(xiàn)了審計不夠深入、不適應(yīng)審計要求的情況。

四、基于PSR模型的經(jīng)濟責任審計對策分析

（一）創(chuàng)新統(tǒng)籌人員，保障人才供給

缺乏審計人員，會嚴重影響審計質(zhì)量，全方位進行人員統(tǒng)籌、保障人才供給是審計機關(guān)人事工作的基礎(chǔ)。一是要完善外部人才輸入機制，根據(jù)項目需要開展人才招錄工作，建立人才清單，以人才引進、高質(zhì)量人才借調(diào)等方式保障人才供給。尤其是要注重計算機專業(yè)背景和復(fù)合專業(yè)背景的人才，以應(yīng)對審計范圍不斷拓展的需要。二是要加強內(nèi)部人才建設(shè)。地方審計機關(guān)應(yīng)在審計職業(yè)化建設(shè)過程中探索符合審計職業(yè)特點的發(fā)展路徑，激發(fā)審計人才活力;保持審計人才的流動性，在審計項目的考評中選拔審計優(yōu)秀人才，調(diào)動審計人員積極性;體現(xiàn)審計培訓的效率性，在以審代訓的過程中建立一對一指導機制，快速培養(yǎng)審計人才;注重審計培訓的多樣性，在審計授課的安排中進行跨專業(yè)學習安排，培養(yǎng)審計復(fù)合型人才。

（二）利用數(shù)據(jù)審計，拓寬審計范圍

從宏觀角度看，我國大數(shù)據(jù)審計基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)仍待加強，需要自上而下協(xié)調(diào)數(shù)據(jù)共享機制，充分采集財政數(shù)據(jù)、發(fā)改委重大項目數(shù)據(jù)、工商數(shù)據(jù)、稅務(wù)數(shù)據(jù)、海關(guān)數(shù)據(jù)、會計數(shù)據(jù)等，利用簡單對比分析、聚類分析、深度學習等數(shù)據(jù)分析手段為被審計領(lǐng)導干部精準畫像。具體到經(jīng)濟責任審計項目，地方審計機關(guān)應(yīng)該借力借勢，充分利用現(xiàn)有審計數(shù)據(jù)庫、積極拓展數(shù)據(jù)庫數(shù)據(jù)范圍、暢通數(shù)據(jù)分析經(jīng)驗交流渠道，在審計項目中做到“政策保障+數(shù)據(jù)先行+現(xiàn)場審計”結(jié)合，在數(shù)據(jù)分析中做到“項目經(jīng)驗人員+技術(shù)分析人員”結(jié)合，探索建立高水平的數(shù)據(jù)平臺，推動數(shù)據(jù)成果的有效利用，以提高審計覆蓋率，提升審計質(zhì)量，積極應(yīng)對審計全覆蓋壓力。

（三）建立協(xié)作機制，活躍審計思維

借鑒×市審計局目前對經(jīng)濟責任審計項目的經(jīng)驗和規(guī)劃，各地審計機關(guān)可以探索建立審計的相互協(xié)作機制，包括內(nèi)部整合機制、內(nèi)外協(xié)作機制兩個部分。從審計機關(guān)內(nèi)部來說，可以充分利用財政審計、預(yù)算執(zhí)行審計、政策跟蹤審計、自然資源審計、社會保障審計等審計成果作為經(jīng)濟責任審計審前調(diào)查和審計過程的參考，活躍對領(lǐng)導干部保障民生、“三公”經(jīng)費支出、生態(tài)環(huán)境保護、黨風廉政建設(shè)機制等方面的審計思維。從與外部協(xié)作的角度來說，審計機關(guān)可以建立與巡視、檢察、公安、內(nèi)部審計等單位和部門的協(xié)作機制、成果共享機制，活躍對領(lǐng)導干部政策執(zhí)行、個人廉潔情況等方面的審計思維。與此同時，審計機關(guān)應(yīng)該充分對比經(jīng)濟責任審計項目與其他類型審計項目的區(qū)別，注意對外部來源信息的甄別，避免過于依賴經(jīng)責項目組外人員的意見，從而影響審計獨立性。

（四）改進審計流程，優(yōu)化審計質(zhì)量

優(yōu)化經(jīng)濟責任審計項目質(zhì)量，需要從審前調(diào)查、審計現(xiàn)場、審計評價、項目總結(jié)四個方面著力。審計機關(guān)在進行審前調(diào)查時應(yīng)完整梳理相關(guān)法律法規(guī)、規(guī)章制度等，避免對以往審計經(jīng)驗的路徑性依賴，降低對審計要求變化的反應(yīng)遲滯;在審計現(xiàn)場應(yīng)充分取證，完整收集以往審計情況、審計整改情況等，為審計報告的撰寫提供依據(jù);在進行審計評價時應(yīng)根據(jù)被審計單位領(lǐng)導干部的特點來構(gòu)建科學的審計評價體系，堅持對評價層次進行細化和優(yōu)化，堅持定性與定量評價相結(jié)合，堅持審計評價體系的一貫性和可比性;在完成審計項目后還應(yīng)進行項目總結(jié)，通過對項目優(yōu)勢與劣勢的分析，對審計項目進行持續(xù)改進，優(yōu)化審計質(zhì)量。

（作者單位：四川省廣元市審計局，郵政編碼：628017，電子郵箱：1162437590@qq.com）

主要參考文獻

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