劉錦

摘要：基于農(nóng)村金融體制改革的不斷深入，農(nóng)村信用社無(wú)論經(jīng)營(yíng)模式還是經(jīng)營(yíng)環(huán)境都發(fā)生了巨大的變革，相對(duì)農(nóng)村信用社的各種風(fēng)險(xiǎn)也日益增多，因此加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)提高信用社管理水平，促進(jìn)農(nóng)村金融市場(chǎng)健康發(fā)展具有重要的現(xiàn)實(shí)意義?；谵r(nóng)村信用社內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要性闡述農(nóng)村信用社內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題，最后針對(duì)這些問(wèn)題提出針對(duì)性的解決對(duì)策。

關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)；評(píng)價(jià)；成果；內(nèi)部控制

中圖分類號(hào)：F23文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：Adoi：10.19311/j.cnki.16723198.2016.24.055

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是信用社內(nèi)部審計(jì)的一項(xiàng)基本審計(jì)業(yè)務(wù)，其主要目的就是對(duì)農(nóng)村信用社領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況等進(jìn)行審計(jì)的全覆蓋，以此為人事部門和紀(jì)檢監(jiān)督部門在考核使用干部時(shí)提供參考依據(jù)。建立有效的農(nóng)村信用社內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)是增強(qiáng)信用社領(lǐng)導(dǎo)干部廉潔自律意識(shí)、促進(jìn)管理水平的重要舉措。

1農(nóng)村信用社內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要性

2015年中共中央辦公廳、國(guó)務(wù)院下發(fā)了《關(guān)于完善審計(jì)制度若干重大問(wèn)題的框架意見(jiàn)》和《關(guān)于實(shí)行審計(jì)全覆蓋的實(shí)施意見(jiàn)》，提出了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目標(biāo)任務(wù)等，體現(xiàn)了依法治國(guó)、廉政建設(shè)的重要性，基于農(nóng)村信用社經(jīng)營(yíng)管理以及當(dāng)前金融市場(chǎng)的現(xiàn)狀，建立與完善農(nóng)村信用社內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)制度具有重要的現(xiàn)實(shí)意義：首先通過(guò)完善內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)可以為干部考核提供有效的依據(jù)。針對(duì)當(dāng)前銀行系統(tǒng)出現(xiàn)的各種腐敗問(wèn)題，只有建立針對(duì)管理者的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系，才能在根本上約束管理人員的行為，才能促進(jìn)為組織部門在考核干部時(shí)提供有力的參考。其次有利于提高內(nèi)部審計(jì)功能發(fā)揮，防控內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。完善的內(nèi)部審計(jì)制度對(duì)于降低經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)，提高經(jīng)濟(jì)效益具有重要的作用，在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)新常態(tài)環(huán)境下，信用社所面臨的風(fēng)險(xiǎn)日益加劇，而完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)可以為業(yè)務(wù)發(fā)展保駕護(hù)航。最后完善農(nóng)村信用社內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)能夠提高內(nèi)部審計(jì)在信用社中的開(kāi)展。內(nèi)部審計(jì)能夠有效的預(yù)防腐敗，通過(guò)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)促進(jìn)了信用社業(yè)務(wù)的管理水平，有效的健全了農(nóng)村金融市場(chǎng)的健康發(fā)展。

2農(nóng)村信用社內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題

當(dāng)前我國(guó)農(nóng)村信用社實(shí)行的是“以離職審計(jì)為主，任中與離職相結(jié)合”的審計(jì)模式，強(qiáng)化了對(duì)信用社領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)：首先是對(duì)干部的考核實(shí)施先審計(jì)后任用的原則，對(duì)管理人員實(shí)施每屆進(jìn)行履職審計(jì)的方式；其次對(duì)于審計(jì)授權(quán)的處理按照對(duì)審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)的審計(jì)由外部審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行，對(duì)擬以提拔的縣級(jí)干部則有省級(jí)審計(jì)組織部門實(shí)施。對(duì)于審計(jì)人員的審計(jì)評(píng)價(jià)嚴(yán)格按照相關(guān)的程序進(jìn)行，取保經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的公正性與公平性。

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)與成果的運(yùn)用對(duì)于信用社的健康發(fā)展具有重要的現(xiàn)實(shí)意義，但是從當(dāng)前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)與成果運(yùn)行的效果看，其還存在一些缺陷，具體體現(xiàn)在以下幾點(diǎn)。

2.1經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系不完善

信用社內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)業(yè)務(wù)的開(kāi)展必須要建立在完善的經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)指標(biāo)上，只有這樣才能為審計(jì)工作提供科學(xué)的依據(jù)，但是當(dāng)前的評(píng)價(jià)體系存在以下問(wèn)題：一是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)的設(shè)定不科學(xué)。無(wú)論是《審計(jì)法》還是《離職離崗審計(jì)方法》的規(guī)定都沒(méi)有就具體的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作提出具體的細(xì)化標(biāo)準(zhǔn)，尤其是沒(méi)有建立具有量化的評(píng)價(jià)指標(biāo)，結(jié)果導(dǎo)致在具體的評(píng)價(jià)過(guò)程中存在評(píng)價(jià)結(jié)果不嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膯?wèn)題。二是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的定性指標(biāo)針對(duì)性不強(qiáng)。針對(duì)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)存在很多雷同問(wèn)題，沒(méi)有建立具有差別化的審計(jì)指標(biāo)，結(jié)果導(dǎo)致審計(jì)評(píng)價(jià)的結(jié)果不能如實(shí)的反映民意，導(dǎo)致不能對(duì)被審計(jì)人員做出客觀的評(píng)價(jià)。

2.2經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)責(zé)任界定不清晰

農(nóng)村信用社經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的最終目的是增強(qiáng)工作人員的責(zé)任意識(shí)，提高工作水平，但是在實(shí)踐中針對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)存在主體界定不清的問(wèn)題：一是對(duì)問(wèn)題缺乏總體的把握，例如在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中查出的問(wèn)題，往往將重點(diǎn)放在會(huì)計(jì)、信貸等層面，追究直接經(jīng)辦人的責(zé)任，而忽視了領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，結(jié)果引起信用社的不良發(fā)展。其次對(duì)于問(wèn)題的定性沒(méi)有明確的規(guī)定，尤其是在處理主觀責(zé)任和客觀責(zé)任方面存在模糊性。例如針對(duì)某些問(wèn)題沒(méi)有劃清屬于主觀意識(shí)還是客觀意識(shí)，結(jié)果導(dǎo)致審計(jì)處理結(jié)果有失公平。最后信用社部門之間缺乏聯(lián)動(dòng)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作單獨(dú)依靠審計(jì)部門是不能有效完成的，尤其是針對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的運(yùn)用需要信用社各個(gè)部門之間的配合，但是很多部門基于對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的不正確認(rèn)識(shí)，導(dǎo)致部門之間缺乏聯(lián)動(dòng)性。

2.3信用社經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果運(yùn)用形式化

內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果的運(yùn)用能夠督促整改到位、避免或者挽回?fù)p失等，但是從目前審計(jì)的成效看，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)成果運(yùn)用上存在形式化的問(wèn)題：首先信用社在對(duì)待經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果存在僥幸或者不重視的問(wèn)題，審計(jì)人員在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)存在重大問(wèn)題的，被審計(jì)人員不重視，結(jié)果導(dǎo)致審計(jì)成果被賦予形式化。例如審計(jì)人員將審計(jì)工作報(bào)告及時(shí)反饋給信用社管理人員，但是管理人員卻沒(méi)有將審計(jì)問(wèn)題進(jìn)行督促整改，結(jié)果導(dǎo)致審計(jì)工作處于被動(dòng)。其次經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)缺乏后續(xù)跟蹤審計(jì)。實(shí)踐證明，很多單位在實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)存在后續(xù)審計(jì)工作不到位的問(wèn)題，對(duì)于審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題缺乏后續(xù)跟蹤，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)整改不到位。

3完善農(nóng)村信用社內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)與成果運(yùn)用的對(duì)策

3.1建立完善的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系

首先建立省聯(lián)社統(tǒng)一管理的審計(jì)體系，省聯(lián)社要基于工作需要統(tǒng)籌對(duì)審計(jì)工作的管理，制定具體的審計(jì)管理辦法，建立審計(jì)工作機(jī)制，強(qiáng)化審計(jì)工作紀(jì)律等，保證經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的順利實(shí)施；其次制定科學(xué)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)?；诮?jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)存在的問(wèn)題，信用社要采取定量與定性相結(jié)合的考核評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，以平衡計(jì)分法、條件限制法以及審計(jì)專業(yè)判斷等方法，基于信用社審計(jì)工作的實(shí)際建立審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)。另外，還要全面、客觀地考慮系統(tǒng)性、空間性特征，以便于依據(jù)時(shí)間、空間發(fā)展變化而不斷進(jìn)行調(diào)整，實(shí)現(xiàn)科學(xué)的動(dòng)態(tài)評(píng)價(jià)。

3.2創(chuàng)新審計(jì)技術(shù)手段，重視風(fēng)險(xiǎn)分析和目標(biāo)評(píng)價(jià)方法

隨著信息化、數(shù)字化和網(wǎng)絡(luò)化在金融行業(yè)的應(yīng)用與發(fā)展，傳統(tǒng)的審計(jì)技術(shù)和手段已不能完全適應(yīng)新型業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，必須大力推進(jìn)審計(jì)信息化建設(shè)，加大審計(jì)軟件的開(kāi)發(fā)力度，運(yùn)用計(jì)算機(jī)輔助手段規(guī)范審計(jì)活動(dòng)，審計(jì)技術(shù)從以經(jīng)驗(yàn)型為主向技術(shù)型為主轉(zhuǎn)變，使審計(jì)活動(dòng)更加科學(xué)、合理、高效。同時(shí)，引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式，推廣和完善審計(jì)抽樣、內(nèi)部控制測(cè)評(píng)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等審計(jì)方法，分析評(píng)估被審單位財(cái)務(wù)報(bào)表可能出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域，設(shè)計(jì)控制測(cè)試程序和實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序。在審計(jì)中積極運(yùn)用這些技術(shù)，將會(huì)大大地提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的效率和質(zhì)量，為準(zhǔn)確進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)打好基礎(chǔ)。

3.3加快審計(jì)信息系統(tǒng)建設(shè)

農(nóng)村信用社要盡快建立金融法規(guī)制度查詢系統(tǒng)，開(kāi)發(fā)使用審計(jì)程序軟件，建立自己的審計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)，運(yùn)用信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)對(duì)被審計(jì)人員所在單位的財(cái)務(wù)、非財(cái)務(wù)信息數(shù)據(jù)進(jìn)行系統(tǒng)地分析統(tǒng)計(jì)，提升經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的廣度、深度，提高審計(jì)質(zhì)量。另外信用社也要積極通過(guò)開(kāi)發(fā)審計(jì)信息系統(tǒng)，規(guī)范審計(jì)業(yè)務(wù)的流程。例如農(nóng)村信用社針對(duì)審計(jì)工作的需要開(kāi)發(fā)的各個(gè)審計(jì)平臺(tái)能夠提高審計(jì)工作的效率。

3.4注重審計(jì)成果運(yùn)用，擴(kuò)大審計(jì)工作成效

基于審計(jì)成果運(yùn)用的重要意義，首先應(yīng)該進(jìn)一步完善審計(jì)報(bào)告、通報(bào)流程。審計(jì)部門要明確具體的審計(jì)工作流程，將各項(xiàng)工作具體化、規(guī)范化，以此促進(jìn)審計(jì)工作的順利開(kāi)展。同時(shí)信用社經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作也要積極引入質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)化管理體系。其次定期召開(kāi)審計(jì)問(wèn)題聯(lián)席會(huì)。信用社要按照審計(jì)工作流程定期將審計(jì)工作情況進(jìn)行梳理、匯總，組織領(lǐng)導(dǎo)班子參加審計(jì)問(wèn)題的聯(lián)席會(huì)，對(duì)于重大的問(wèn)題要認(rèn)真分析，并且提出改進(jìn)的意見(jiàn)，防止問(wèn)題的進(jìn)一步擴(kuò)大化。最后促進(jìn)審計(jì)問(wèn)題的有效整改，并且加大追責(zé)力度。將問(wèn)題整改到位是提升審計(jì)成果運(yùn)用的關(guān)鍵，因此審計(jì)部門要督促問(wèn)題的整改，具體要通過(guò)完善問(wèn)題整改機(jī)制、建立持續(xù)跟蹤督導(dǎo)整改問(wèn)題以及關(guān)注問(wèn)題根源等方式進(jìn)行。

實(shí)踐表明通過(guò)建立完善的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)體系，強(qiáng)化審計(jì)工作人員的素質(zhì)、創(chuàng)新審計(jì)工作技術(shù)手段以及強(qiáng)化對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果的運(yùn)用大大強(qiáng)化了責(zé)任追究的力度，提高了信用社各個(gè)部門之前的凝聚力、提升了信用社管理決策的科學(xué)化，實(shí)現(xiàn)了審計(jì)結(jié)果效益的最大化。參考文獻(xiàn)

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作者簡(jiǎn)介：顧蕾（1972-），女，上海人，本科學(xué)歷，會(huì)計(jì)師，研究方向：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)管理。