楊徐馨 鄭碩碩 劉 愷

（西安歐亞學(xué)院，陜西 西安 710065）

一、引言

如今，隨著大數(shù)據(jù)時代的到來，企業(yè)稅務(wù)管理也面臨著重大挑戰(zhàn)?？茖W(xué)有效的稅務(wù)管理不僅可以降低公司的日常生產(chǎn)、經(jīng)營和管理成本，盡可能地降低企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險，還可以在很大程度上提高企業(yè)的獲利，從而幫助企業(yè)提升在市場上的占有率。但是目前我國還有很多企業(yè)在稅務(wù)管理方面仍處于不成熟的狀態(tài)，對稅務(wù)的相關(guān)法律法規(guī)了解不深入或重視度不夠、對于稅務(wù)風(fēng)險的危機意識和應(yīng)對策略不夠健全等問題，阻礙了企業(yè)的發(fā)展。對于HXK公司而言，健全的稅務(wù)管理不僅可以減輕稅務(wù)負擔(dān)，而且有助于進一步提高整體治理水平。基于上述研究背景，本文旨在分析HXK的稅務(wù)管理問題，并提供促進公司治理的方法，從而進一步降低成本增加利潤。同時，也為其稅務(wù)籌劃及發(fā)展提供了參考思路。

二、HXK公司稅務(wù)管理現(xiàn)狀

HXK公司成立于2012年，作為體育用品品牌公司，HXK公司以其專業(yè)、專注的品行鍛造出多種系列的體育用品，以健康、舒適、高端的品質(zhì)倍受客戶青睞。HXK公司主要經(jīng)營體育健身及周邊產(chǎn)品、配件，其他業(yè)務(wù)有信息咨詢、市場營銷策劃和進出口業(yè)務(wù)。

HXK公司的主要經(jīng)營成果數(shù)據(jù)如表1中所示。

表1 HXK公司2017年～2019 年財務(wù)經(jīng)營情況（單位：萬元）

利用HXK公司的利潤表數(shù)據(jù)，對其簡單進行財務(wù)經(jīng)營情況分析。

2017年～2019年的毛利率（銷售毛利/銷售收入凈額）分別為：

2017年：14324.89/37163.37≈0.3855=38.55%；

2018年：13900.55/39728.28≈0.3499=34.99%；

2019年：11635.65/40282.47≈0.2889=28.89%。

2017年～2019年銷售凈利率（凈利潤/銷售收入凈額）分別為：

2017年：7139.01/37163.37≈0.1921=19.21%；

2018年：6623.7/39728.28≈0.1667=16.67%；

2019年：4808.33/ 40282.47≈0.1194=11.94%。

2018年～2019年營業(yè)增長率（=本期營業(yè)增長額/上年同期營業(yè)收入總額）分別為：

2018年：（39728.28-37163.37）/37163.37≈0.0690=6.9%；

2019年：（40282.47-39728.28）/39728.28≈0.0139=1.39%

2018年～2019年企業(yè)所得稅增長率（本期企業(yè)所得稅增長額/上年同期企業(yè)所得稅額）分別為：

2018年：（3436.96-3209.71）/3209.71≈0.0708=7.08%；

2019年：（3823.43-3436.96）/ 3436.96≈0.1124=11.24%。

從上述指標(biāo)分析可以看出，HXK公司這三年的銷售毛利率是逐步下降的，銷售凈利率也逐步下降，并且營業(yè)增長率有所下降。說明HXK公司呈負增長，情況不夠樂觀。企業(yè)所得稅增長率加快，所得稅稅負有所增加，有理由可以從稅務(wù)角度來進行HXK公司的稅務(wù)管理優(yōu)化工作。

HXK公司當(dāng)前涉及稅種的主要有：增值稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加稅、地方教育附加、企業(yè)所得稅、個人所得稅、印花稅、房產(chǎn)稅等。

HXK公司近三年的涉稅情況如表2所示：

表2 HXK公司的涉稅情況（單位：萬元）

由表可知，HXK公司的涉稅金額呈增長趨勢，稅收負擔(dān)明顯加劇，情況不容樂觀。

三、HXK公司稅務(wù)管理中存在的問題

1.生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)的稅務(wù)管理問題

（1）進貨中的稅務(wù)風(fēng)險問題。進貨中的稅務(wù)風(fēng)險主要包括合同條款的稅務(wù)風(fēng)險、選擇供應(yīng)商時的稅務(wù)風(fēng)險。采購時，公司將從三種類型的供應(yīng)商中進行選擇。一類是一般納稅人，另一類是小規(guī)模納稅人，第三類是個體工商戶。發(fā)票類型和抵扣稅額取決于這三個供應(yīng)商的選擇。在此基礎(chǔ)上，公司需要比較三個供應(yīng)商的稅收負擔(dān)和收益，以避免公司的稅收負擔(dān)風(fēng)險。同時，在比較進貨成本時，必須根據(jù)實際情況進行計算，而不能簡單地進行評估。在進行采購時，HXK公司通常不重視這個原因，而是根據(jù)以前的經(jīng)驗進行評估、這就增加公司的稅務(wù)風(fēng)險。

（2）銷售中的稅務(wù)風(fēng)險問題。銷售過程中的HXK稅務(wù)風(fēng)險主要包括與增值稅計算相關(guān)的稅務(wù)風(fēng)險，大宗商品銷售隱瞞收入的風(fēng)險以及統(tǒng)一銷售情況下供應(yīng)商退費的稅務(wù)風(fēng)險。HXK公司制定了增值稅稅率準(zhǔn)則。根據(jù)準(zhǔn)則，系統(tǒng)存儲各種商品的稅率。在計算月末銷售額時，將根據(jù)輸入到系統(tǒng)中的各種商品的稅率來計算銷售額。但是實際上，HXK公司不會定期檢查和更新已輸入到系統(tǒng)中的那些稅率，因此不能正確計算銷項稅額，這會帶來一定的稅務(wù)風(fēng)險。

為了避免重復(fù)計算銷售收入，HXK公司并不將銷售儲值卡的銷售包括在當(dāng)前銷售收入中，而是在消費者使用它們時將其作當(dāng)前銷售收入，從而造成時差。而這個時間差異就是收入確認時間和納稅義務(wù)發(fā)生時間之間的時間差。HXK公司處理儲值卡的行為可能會受到當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門的質(zhì)疑，從而增加了其對公司逃稅的懷疑。

HXK公司通常使用促銷方法來吸引客戶，促銷已成為公司日常運營和管理中的一種常見營銷方式。盡管促銷為公司帶來了巨大的利潤，但如果處理賬務(wù)方法不正確，也將給公司帶來稅務(wù)風(fēng)險。特別是，HXK公司的禮品會計記錄僅將成本轉(zhuǎn)換為銷售費用，而沒有考慮計提增值稅的銷項部分的計算，這也有隱患。如果稅務(wù)機關(guān)對此進行調(diào)查，HXK公司將面臨重大的稅務(wù)處罰。

2.公司納稅申報環(huán)節(jié)的稅務(wù)管理問題

HXK公司的主要稅種為增值稅和企業(yè)所得稅。在納稅申報環(huán)節(jié)存在的問題總結(jié)如下：

（1）增值稅的納稅申報：會計人員未能按照稅法規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生的日期確認公司的銷售收入；沒能全額計算銷售收入，也沒有及時準(zhǔn)確地計算應(yīng)納稅額；未能嚴格按照稅法處理應(yīng)視同銷售的部分，以及處理并進行正確的會計操作；沒有及時處理不能抵扣以及應(yīng)轉(zhuǎn)出的進項稅額。上述不規(guī)范的稅務(wù)行為給公司帶來了更大的稅務(wù)風(fēng)險。

（2）企業(yè)所得稅的納稅申報：會計人員在年度申報時，不能正確申報并作相應(yīng)的應(yīng)納稅所得額的調(diào)整。其中應(yīng)特別注意調(diào)整如下事項：工資薪金支出、職工福利費、廣告費及業(yè)務(wù)宣傳費、業(yè)務(wù)招待費三項經(jīng)費支出，利息支出、固定資產(chǎn)折舊、資產(chǎn)盤虧、毀損和報廢、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、罰款、罰金或滯納金、租金支出以及其他不允許稅前扣除項目。因此，導(dǎo)致公司稅負加重，稅務(wù)風(fēng)險增加。

四、HXK公司稅務(wù)管理改進建議

1.完善稅務(wù)風(fēng)險控制基礎(chǔ)環(huán)境

HXK公司應(yīng)通過培訓(xùn)來提高公司全體員工對稅務(wù)管理的認識和關(guān)注，并提高公司稅務(wù)管理部門人員的綜合素質(zhì)，這將有助于加強稅務(wù)管理和控制，并有助于稅務(wù)管理的順利進行。也有必要加強公司的稅務(wù)流程管理，這不僅可以增強公司的領(lǐng)導(dǎo)力，而且還可以使稅務(wù)管理更加規(guī)范。

（1）強化稅務(wù)管理意識。在稅務(wù)管理方面，最擔(dān)心的是有些員工不知道如何運用稅法來保護自己的公平和合法權(quán)益，這將給公司造成不必要的損失。HXK公司應(yīng)大力動員員工參與公司的風(fēng)險預(yù)防和控制，以確保公司的稅務(wù)管理和相關(guān)系統(tǒng)政策得到實施。另外，公司中稅務(wù)風(fēng)險控制概念的廣泛傳播使公司各個部門的員工能夠充分理解稅務(wù)風(fēng)險控制問題。根據(jù)公司的實際稅務(wù)情況定期舉行講座，幫助員工真正的認識到稅務(wù)風(fēng)險的成因和危害，并采取有效措施來防控。各個部門也必須主動的配合，積極地學(xué)習(xí)，幫助員工切實提高其稅務(wù)風(fēng)險意識。

（2）幫助辦稅人員提高其綜合素質(zhì)。在招聘的時候，公司應(yīng)該有意識地將招聘條件提高，選擇那些專業(yè)基礎(chǔ)比較出色的員工。除了努力進行稅務(wù)人才的培養(yǎng)，公司還可以將新媒體合理地利用進來引入一些高端稅務(wù)人才，從而幫助公司提高稅務(wù)人員本身的整體素養(yǎng)。公司可以定期地進行稅務(wù)人員員工培訓(xùn)，進行研究小組的組件，并及時地進行稅務(wù)知識系統(tǒng)的更新。比如，可以解讀相關(guān)的政策，幫助員工了解納稅申報的程序，提高員工溝通交流的能力，為了滿足實際的需要，相關(guān)的稅務(wù)人員必須不斷地進行學(xué)習(xí)，切實提高自己的政策和市場敏銳程度。只有這樣，才能夠根據(jù)公司情況和需要來進行稅務(wù)的調(diào)整，并進行稅務(wù)籌劃方案的制定，幫助公司減輕稅務(wù)風(fēng)險，提高其運營的效率。此外，還應(yīng)該進行績效考核制度以及處罰制度的制定，將制度的作用發(fā)揮出來，培養(yǎng)出更多的高素質(zhì)人才，只有這樣企業(yè)文化氣氛才會更加的和諧和積極。

2.健全內(nèi)外結(jié)合的稅務(wù)監(jiān)察模式

將內(nèi)外結(jié)合稅務(wù)監(jiān)察模式運用進來，能夠從內(nèi)部審計加強到進行專業(yè)機構(gòu)聘請兩個方面出發(fā)來幫助公司降低可能面對的稅務(wù)風(fēng)險，二者都非常重要，缺一不可。公司若是僅僅從內(nèi)部稅務(wù)監(jiān)察出發(fā)來進行考慮，那么主觀性和片面性比較地明顯，而若是能夠?qū)⑼獠勘O(jiān)察引入進來，對HXK公司可能存在的稅務(wù)問題進行有效防控，能夠?qū)镜亩悇?wù)風(fēng)險進行更加全面和有效的控制。

（1）完善內(nèi)部稅務(wù)審計制度。一方面，HXK公司應(yīng)該進行較為獨立的稅務(wù)審查系統(tǒng)建立，全面地審查公司內(nèi)部控制的每一個方面，并保證評估的合理性；另一方面，還需要做好和部門以及審查人員的交流和溝通，與公司審查員積極配合，并給予及時反饋。為了快速做出合理而正確的決定，對于出現(xiàn)的問題，討論或報告給管理層，以確保有效避免相關(guān)的稅務(wù)風(fēng)險，并及時發(fā)現(xiàn)、預(yù)防和控制風(fēng)險。

（2）引入外部檢查配合。為了改善HXK公司的內(nèi)部稅務(wù)監(jiān)督模式，還必須建立一個外部稅務(wù)部門對公司進行專業(yè)的稅務(wù)檢查，以便對公司進行更客觀的稅務(wù)評估。如今，大多數(shù)大型公司往往會進行專業(yè)機構(gòu)選擇，讓其做好稅務(wù)管理。這是因為專業(yè)機構(gòu)的稅務(wù)知識更加健全，并且其本身也是獨立于公司外部的，其能夠從第三方角度出發(fā)來針對性地分析市場當(dāng)前的變化，這也能夠讓公司評估更加的客觀和真實。因此，HXK公司應(yīng)在必要時委托外部稅務(wù)中介機構(gòu)對公司進行稅務(wù)檢查，并及時客觀地確定公司內(nèi)部審查中忽略的風(fēng)險因素，以提高公司稅務(wù)管理水平。

3.建立有效的信息溝通機制

想要做好納稅風(fēng)險管理便必須做好稅務(wù)信息的溝通和交流。無論是公司的內(nèi)部還是外部都可以進行信息獲取，這些信息也會給公司的決策起到一定的作用，所以，HXK公司建立有效的信息溝通機制可以從內(nèi)外部兩個角度具體加以考慮。提供稅務(wù)信息對于HXK公司的所有稅務(wù)風(fēng)險管理工作都是必不可少的。獲取信息是基于公司的內(nèi)部和外部雙方面的，它也影響著公司的內(nèi)部和外部決策。因此，HXK公司可以從內(nèi)部和外部兩個角度來特別考慮建立一種進行信息溝通的有效機制。

（1）企業(yè)內(nèi)部信息溝通。作為納稅人和信息者，HXK公司可以建立一個信息交流平臺，所有部門可以在此平臺上共同協(xié)作，有效規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險。公司應(yīng)與內(nèi)部利益相關(guān)者進行溝通，例如各個業(yè)務(wù)部門、投資者等的配合，提供及時的反饋信息，加強溝通，促使合作伙伴積極提出糾正意見，加強合作伙伴之間的信任關(guān)系，避免合作伙伴因不信任而產(chǎn)生不必要的稅務(wù)風(fēng)險。

（2）企業(yè)與外部信息溝通。HXK公司在與供應(yīng)商和客戶溝通時應(yīng)謹慎，并定期了解和記錄另一方的經(jīng)營條件，以避免由于供應(yīng)商和客戶的不誠實造成的稅務(wù)風(fēng)險。最重要的是，必須與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)建立有效的信息交流，并且稅務(wù)機關(guān)可以通過稅務(wù)管理系統(tǒng)保持與大型關(guān)聯(lián)公司的稅務(wù)數(shù)據(jù)共享。稅務(wù)機關(guān)在同行業(yè)中建立稅務(wù)預(yù)警機制，收集大公司的稅務(wù)數(shù)據(jù)和經(jīng)營狀況，及時發(fā)現(xiàn)公司的稅務(wù)風(fēng)險，及時關(guān)注有關(guān)稅務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，并且作出正確的解釋。當(dāng)稅法法規(guī)發(fā)生變化時，HXK公司可以及時向稅務(wù)機關(guān)咨詢，制定及時的應(yīng)對策略，及時糾正違規(guī)情況。

五、結(jié)語

總而言之，公司稅務(wù)風(fēng)險有兩種類型。一是公司的涉稅行為違反了相關(guān)規(guī)定；二是公司對稅法的相關(guān)內(nèi)容沒有深刻的了解，因此沒有選擇明智的節(jié)稅措施。如果公司不能精確控制稅務(wù)風(fēng)險并且不能及時解決它，不僅會損害公司聲譽，如果情況嚴重，公司還將受到法律制裁，并陷入破產(chǎn)的境地。只有正確地監(jiān)管和控制企公司的涉稅行為才是公司稅務(wù)管理的最有效措施。本文以HXK公司為例，全面分析了HXK公司的基本情況并識別了其存在的稅務(wù)風(fēng)險，針對公司生產(chǎn)經(jīng)營和納稅申報中出現(xiàn)的稅務(wù)管理問題，比較深入地剖析了其成因，并提出了有針對性的完善舉措，以降低公司的稅務(wù)風(fēng)險，能更好地開展稅務(wù)管理工作。