嚴(yán)寶琴

【摘 要】本文分析了企業(yè)涉稅的主要風(fēng)險來源于稅收政策變化和企業(yè)納稅行為，從政策理解把握、全流程涉稅籌劃、健全涉稅風(fēng)險管控機(jī)制、加強(qiáng)財務(wù)信息化管理等維度，提出預(yù)防控制措施。爭取在用好用足優(yōu)惠政策的同時，有效識別和降低涉稅風(fēng)險，供同行參考借鑒。

【關(guān)鍵詞】企業(yè)涉稅風(fēng)險;分析;控制

一、企業(yè)涉稅的現(xiàn)狀與主要風(fēng)險

所謂企業(yè)涉稅風(fēng)險，指的就是由于未能按照國家相關(guān)稅收規(guī)定執(zhí)行稅收繳納，從而給企業(yè)發(fā)展帶來影響的行為。從風(fēng)險形成原因，企業(yè)涉稅風(fēng)險大致可以分為外部政策環(huán)境風(fēng)險、內(nèi)部控制風(fēng)險和會計核算風(fēng)險。外部政策環(huán)境風(fēng)險主要體現(xiàn)在稅收政策的調(diào)整和稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查等方面。內(nèi)部控制風(fēng)險主要是企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險控制體系不健全，制度、流程不完善，對會計憑證的不規(guī)范管理等。會計核算風(fēng)險主要體現(xiàn)在企業(yè)內(nèi)部稅收核算和財務(wù)人員水平等方面，財務(wù)人員的水平和能力，是企業(yè)涉稅風(fēng)險的重要影響因素。

1.外部政策環(huán)境風(fēng)險。

目前疫情防控常態(tài)化下，面對新形勢政府提出了“六穩(wěn)、六?！?，出臺了相當(dāng)多的經(jīng)濟(jì)政策，經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和產(chǎn)業(yè)政策進(jìn)行不斷調(diào)整和變化，新的問題和新情況的層出不窮。為符合和適應(yīng)新形勢下經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求，部分稅收政策法規(guī)做出調(diào)整以及新增的稅收優(yōu)惠政策，稅收政策的調(diào)整帶來的不確定性，加大了企業(yè)的涉稅風(fēng)險，在復(fù)雜多變的市場經(jīng)濟(jì)中，企業(yè)要高度重視涉稅風(fēng)險的防范，以免對企業(yè)的正常運(yùn)營造成重大影響。企業(yè)財務(wù)人員對不斷更新和變化的稅務(wù)政策和稅法進(jìn)行及時掌握和理解，執(zhí)行到位，避免理解上出現(xiàn)偏差，具體表現(xiàn)在按照原稅收法規(guī)合法、合理的涉稅行為成為不合法、不合理的行為，造成涉稅風(fēng)險的產(chǎn)生。企業(yè)的納稅行為不符合稅收法律法規(guī)的規(guī)定，應(yīng)納稅而未納稅、少納稅，從而面臨補(bǔ)稅、罰款、加收滯納金、刑罰處罰以及聲譽(yù)損害等風(fēng)險。對企業(yè)新增的稅收優(yōu)惠政策，未能充分理解掌握，或理解掌握不全面，未能充分利用優(yōu)惠政策，多繳納了稅款，承擔(dān)了不必要稅收負(fù)擔(dān)，造成企業(yè)利益減少。

而準(zhǔn)確理解和把握稅收優(yōu)惠政策，用好稅收階段性減免和優(yōu)惠政策可以給企業(yè)爭取較大利益，以某港電公司為例，根據(jù)《財政部、稅務(wù)總局、海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（2019年第39號公告），及時組織學(xué)習(xí)掌握政策內(nèi)涵，積極與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通協(xié)調(diào)，爭取政策落地實施，截止2020年10月累計取得減免稅費(fèi)2 029.38萬元，其中增值稅增量留抵退稅1 846.93萬元，疫情政策減免149.09萬元。有效降低了企業(yè)經(jīng)營成本，得到了急需的資金流，避免了給企業(yè)造成損失。

近年來國家不斷加強(qiáng)稅收征管工作，銀行開戶清理、金稅三期系統(tǒng)、信息聯(lián)網(wǎng)等措施，實現(xiàn)了對稅源企業(yè)逐一精準(zhǔn)掌握，提高了稅收征管智能化水平?；ヂ?lián)網(wǎng)大數(shù)據(jù)背景下，企業(yè)稅收風(fēng)險暴露的概率加大，一些不規(guī)范的涉稅籌劃和納稅安排，不僅可能給企業(yè)帶來不了實際利益，甚至可能被發(fā)現(xiàn)被罰款處置。企業(yè)的涉稅風(fēng)險是指企業(yè)的涉稅行為未能充分認(rèn)識或未能正確地遵守稅法規(guī)定，而導(dǎo)致企業(yè)未來利益的可能損失。

2.內(nèi)部控制風(fēng)險。

涉稅風(fēng)險主要包括四方面：一是有關(guān)稅收優(yōu)惠政策的執(zhí)行和運(yùn)用過程中的事項，比如在享受環(huán)?；蚋＠髽I(yè)優(yōu)惠政策，但企業(yè)實際未達(dá)到相關(guān)的要求和優(yōu)惠條件而享受了相應(yīng)政策。二是對稅收政策在整體稅收籌劃過程中把握不準(zhǔn)，容易造成稅收籌劃中的綜合運(yùn)用風(fēng)險。三是在企業(yè)合并、改制、分立等過程中涉及到稅收優(yōu)惠事項，對資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的計算需要依法對所得稅進(jìn)行繳納，而被合并企業(yè)的往年虧損不能通過結(jié)轉(zhuǎn)的形式由合并企業(yè)進(jìn)行彌補(bǔ)，如沒有進(jìn)行準(zhǔn)確掌握和系統(tǒng)理解上述情況，運(yùn)用實施中，將造成稅收籌劃中的風(fēng)險和失敗。四是實踐中缺乏完善的管理制度，或是業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)與稅務(wù)制度脫節(jié)，沒有建立切實可行的內(nèi)部風(fēng)險控制機(jī)制，部門之間缺乏配合，風(fēng)險管理意識薄弱，對稅收政策缺乏敏感性等，都會造成稅務(wù)風(fēng)險的增加。為降低稅收風(fēng)險，需要做好稅收信息的收集、處理和反饋，注重每個環(huán)節(jié)，強(qiáng)化信息提報的準(zhǔn)確度，才能最大限度的從源頭規(guī)避稅收風(fēng)險的發(fā)生，建立健全從識別、評估、應(yīng)對等全過程的稅務(wù)風(fēng)險評估機(jī)制。

3.會計核算風(fēng)險。

會計核算原則和稅法有關(guān)規(guī)定在涉稅事項的處理上存在著一定的差異，兩者之間所包含的內(nèi)容不同（即計算口徑不同）和計算時期不同，造成企業(yè)在一定時期的稅前會計利潤與納稅所得之間的存在差異，該差異按照原因和性質(zhì)分為時間差異和永久性差異。時間差異指的是計入稅前會計利潤和計入納稅所得的時間不一致所產(chǎn)生的支出項目或收入的不同，比如開辦費(fèi)攤銷時間、廣告費(fèi)結(jié)轉(zhuǎn)后年度、折舊時間不同之間的差額，這鐘差額發(fā)生于某一期間，但在以后的一期或若干期內(nèi)將會轉(zhuǎn)回。永久性差異，指某一會計期間，稅前會計利潤（或虧損）與納稅所得（或虧損）之間由于計算口徑不同而產(chǎn)生的差額，這種差額在本期發(fā)生，將不會在以后各期轉(zhuǎn)回。實踐中一些財務(wù)人員對上述規(guī)定不能準(zhǔn)確理解把握，選用涉稅會計核算方法不當(dāng)，或者未及時做好差異稅收調(diào)整備查登記，容易出現(xiàn)涉稅風(fēng)險。

二、預(yù)防控制措施

1.加強(qiáng)培訓(xùn)，增強(qiáng)依法合規(guī)納稅意識和業(yè)務(wù)能力。

加強(qiáng)對業(yè)務(wù)人員、辦稅人員，尤其是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員稅收法律法規(guī)的宣傳培訓(xùn)，強(qiáng)化依法合納稅意識。加強(qiáng)對涉稅業(yè)務(wù)能力提升培訓(xùn)，及時準(zhǔn)確理解把握涉稅法律法規(guī)及相關(guān)政策更新變化的實質(zhì)內(nèi)涵要求，加強(qiáng)對稅務(wù)政策的準(zhǔn)確理解把握，清晰有關(guān)條文變化前后的一致性和差異性，執(zhí)行相關(guān)條文的要求和邊界條件。

注重對相關(guān)典型案例的收集、學(xué)習(xí)和交流討論，積累經(jīng)驗并用于指導(dǎo)實際工作。提高專業(yè)技能，嚴(yán)格會計賬務(wù)處理，確保會計信息和會計資料的真實、準(zhǔn)確，準(zhǔn)確客觀反映收支結(jié)果和財務(wù)狀況，對應(yīng)納稅所得額和會計利潤之間的差額進(jìn)行準(zhǔn)確核算，提高涉稅會計核算合規(guī)性準(zhǔn)確性。財務(wù)人員還應(yīng)注重提高溝通協(xié)調(diào)能力，加強(qiáng)與稅務(wù)部門以及稅務(wù)管理人員溝通協(xié)調(diào)，做到對涉稅政策理解一致，執(zhí)行無偏差。對沒有明文規(guī)定的相關(guān)稅務(wù)處理方法方式，應(yīng)爭取通過稅務(wù)協(xié)調(diào)的方式，防范和化解涉稅風(fēng)險。

會計人員還應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)專業(yè)相關(guān)知識培訓(xùn)，對企業(yè)業(yè)務(wù)特點、行業(yè)屬性有初步的掌握，以便更準(zhǔn)確的理解財務(wù)核算口徑與業(yè)務(wù)口徑的不一致處，并合理準(zhǔn)確滿足不同口徑核算統(tǒng)計要求。

2.統(tǒng)籌做好業(yè)務(wù)全流程涉稅籌劃。

稅收籌劃的概念來源于西方國家，荷蘭國際財政文獻(xiàn)局（IBDF）編寫的《國際稅收詞匯》中是這樣定義的：“稅收籌劃（TaxP lanning）是指納稅人通過經(jīng)營活動或個人事務(wù)活動的安排，實現(xiàn)繳納最低的稅收?！泵绹霞又荽髮W(xué)W.B梅格斯博士在與別人合著的《會計學(xué)》中，對稅收籌劃作了如下闡述，“人們合理而合法地安排自己的經(jīng)營活動，使之繳納可能最低的稅收。他們使用的方法可稱之為稅收籌劃……少繳稅款和遞延納稅是稅收籌劃的目標(biāo)所在?！逼髽I(yè)涉稅籌劃即為增加企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益，有效避免涉稅風(fēng)險，在不違反現(xiàn)行稅法的前提下，合理利用各種優(yōu)惠政策，通過系統(tǒng)謀劃，在生產(chǎn)經(jīng)營的全業(yè)務(wù)流程，采用比選、優(yōu)化、延遲納稅、退稅等方法，合理達(dá)到降低稅負(fù)，增厚企業(yè)利潤，提高員工福利的行為。國有企業(yè)一般只注重企業(yè)節(jié)稅，對員工降低個人稅務(wù)籌劃較少關(guān)注。非國有企業(yè)更加注重員工個人稅負(fù)降低籌劃，間接減少企業(yè)成本負(fù)擔(dān)。

做好涉稅籌劃一般要堅持以下原則，一是依法合規(guī)，深研政策充分理解掌握相關(guān)條文規(guī)定，涉稅業(yè)務(wù)做到有法可依，財務(wù)信息有據(jù)可查。同時創(chuàng)造有利條件，促使企業(yè)符合稅務(wù)優(yōu)惠條件達(dá)到節(jié)稅目的。對模糊或規(guī)定不明確的應(yīng)加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的提前溝通協(xié)調(diào)。二是提前籌劃，經(jīng)營活動是產(chǎn)生稅務(wù)行為的根源，在生產(chǎn)經(jīng)營活動開始前，提前謀劃各經(jīng)營活動納稅模式、納稅節(jié)點，做好業(yè)務(wù)財務(wù)深度融合，有效管控稅務(wù)管理風(fēng)險。三是系統(tǒng)通盤考慮，企業(yè)經(jīng)營活動中涉及到各稅種、稅率變化，節(jié)稅成本對經(jīng)營活動效益影響，局部利益和總體利益等，通過不同方案比選，擇優(yōu)采用。四是過程調(diào)整，涉稅籌劃的風(fēng)險源自稅務(wù)政策的變化及納稅行為，政府涉稅政策和優(yōu)惠條件是不斷演變調(diào)整中，企業(yè)的經(jīng)營活動也是在不斷變化中。稅籌方案以前合法的現(xiàn)在可能不合法，以前不合法的可能現(xiàn)在合法;以前有效益的現(xiàn)在可能沒效益，以前沒效益的現(xiàn)在可能有效益。沒有一成不變的節(jié)稅方案，要因時因勢而變，順勢而為乘勢而上，近底線不踩底線，近紅線不碰紅線，最大限度用好用足優(yōu)惠政策的同時，堅決預(yù)防和避免出現(xiàn)稅務(wù)處罰。

3.健全完善內(nèi)控體系、落實崗位責(zé)任。

樹立企業(yè)稅收風(fēng)險管理意識，健全內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險管控機(jī)制，從組織機(jī)構(gòu)、崗位和職責(zé)以及稅務(wù)風(fēng)險的識別、評估、控制、應(yīng)對、監(jiān)督、改進(jìn)等方面完善稅務(wù)內(nèi)控制度，規(guī)范業(yè)務(wù)流程。通過風(fēng)險識別和評估來判定企業(yè)遇到的稅務(wù)風(fēng)險類型，并將防范和控制稅務(wù)風(fēng)險作為企業(yè)經(jīng)營管理的一項重要內(nèi)容。建立企業(yè)涉稅風(fēng)險處理程序，加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險自查，針對企業(yè)可能產(chǎn)生的稅費(fèi)差異，各稅種風(fēng)險點，定期組織開展稅收自查自糾工作，及時發(fā)現(xiàn)問題解決問題，防范于未然，依法處理和化解稅收風(fēng)險，提高企業(yè)稅收遵從度。

適時借助稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)的專業(yè)力量，對企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)處理審核把關(guān)。并將其覆蓋到事前的稅收籌劃，事中的涉稅事宜辦理，事后的稅務(wù)審計和年終決算、匯算清繳及稅務(wù)業(yè)績評價。堅持“簡單、簡化、高效”的原則，完善各項規(guī)章制度，優(yōu)化涉稅管控流程，落實涉稅崗位工作責(zé)任標(biāo)準(zhǔn)要求，努力實現(xiàn)“制度流程化、流程表單化、表單數(shù)字化”，促進(jìn)企業(yè)規(guī)范管理。

4.加強(qiáng)涉稅信息化建設(shè)，客觀真實做好會計核算。

加強(qiáng)財務(wù)管理信息化建設(shè)，提高稅務(wù)管理信息化應(yīng)用水平。根據(jù)業(yè)務(wù)特點和成本效益原則，將信息技術(shù)應(yīng)用于稅務(wù)風(fēng)險管理的各項工作，建立涵蓋風(fēng)險管理基本流程和內(nèi)部控制系統(tǒng)各環(huán)節(jié)的風(fēng)險管理信息系統(tǒng)，以有效的識別、收集、處理、傳遞和保存稅務(wù)風(fēng)險信息數(shù)據(jù)，并對數(shù)據(jù)資料進(jìn)行稅負(fù)分析，通過企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險清單與涉稅風(fēng)險指標(biāo)進(jìn)行納稅風(fēng)險評估，及時發(fā)現(xiàn)稅務(wù)錯漏情況，借助智能化手段自動生成稅務(wù)風(fēng)險分析報告，提高企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管控能力，最大限度的減少涉稅風(fēng)險。

企業(yè)會計核算應(yīng)以實際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù)，按照規(guī)定的會計核算基本前提和基本原則組織會計核算，保證會計指標(biāo)的口徑一致、相互可比和會計處理方法的前后期一致性。同時要結(jié)合企業(yè)所屬行業(yè)特點，產(chǎn)品特性，所處發(fā)展階段，比如建設(shè)期、生產(chǎn)期等相應(yīng)的國家法律法規(guī)和會計準(zhǔn)則，進(jìn)行會計核算處置。財務(wù)人員要懂得生產(chǎn)經(jīng)營口徑與財務(wù)核算口徑的差異，并在兩者之間依據(jù)合理的科目，以解決不同口徑的統(tǒng)計需求。例如某建設(shè)期企業(yè)在會計核算系統(tǒng)中，“車輛”屬于固定資產(chǎn)，而不是“費(fèi)用”，但企業(yè)概預(yù)算中，“生產(chǎn)準(zhǔn)備費(fèi)”中可以列支“車輛”。在“生產(chǎn)準(zhǔn)備費(fèi)”科目下設(shè)置“不需安裝固定資產(chǎn)”明細(xì)科目，專門用于歸集類似資產(chǎn)，購入時計入“生產(chǎn)準(zhǔn)備費(fèi)/不需安裝固定資產(chǎn)”，領(lǐng)用時從該科目轉(zhuǎn)出計入“固定資產(chǎn)”項。生產(chǎn)準(zhǔn)備費(fèi)借方發(fā)生額反映支出，固定資產(chǎn)從生產(chǎn)準(zhǔn)備費(fèi)轉(zhuǎn)入而增加。這樣清晰反映了該項資產(chǎn)的資金來源于建設(shè)期項目，從而為正確組織開展稅務(wù)活動打下客觀真實的會計信息基礎(chǔ)。

三、結(jié)束語

1.企業(yè)涉稅風(fēng)險主要來源于稅收政策變化和企業(yè)納稅行為，要準(zhǔn)確的理解和把握優(yōu)惠政策內(nèi)涵和實質(zhì)要求，加強(qiáng)依法合規(guī)納稅意識教育，提高專業(yè)素養(yǎng)，確保會計核算信息規(guī)范性準(zhǔn)確性，是做好企業(yè)涉稅風(fēng)險管控的基礎(chǔ)。

2.涉稅籌劃貫通企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)全流程，要因時借勢，提前謀劃，系統(tǒng)通盤考慮，把納稅和業(yè)務(wù)深度融合，通過比選擇優(yōu)選擇納稅行為，充分運(yùn)用優(yōu)惠政策，達(dá)到應(yīng)享盡享。

3.加強(qiáng)財務(wù)信息化智能化管理，健全企業(yè)涉稅風(fēng)險管控機(jī)制，落實崗位責(zé)任，可有效降低企業(yè)涉稅風(fēng)險。

········參考文獻(xiàn)·····················

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（作者單位：神華（福州）羅源灣港電有限公司）