薛黎娟

社會(huì)經(jīng)濟(jì)和科學(xué)技術(shù)的高速發(fā)展，伴隨著的環(huán)境污染問(wèn)題越來(lái)越嚴(yán)重，更多的高污染企業(yè)也逐漸認(rèn)識(shí)到環(huán)境保護(hù)的重要性，為了保障企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，開(kāi)始重視環(huán)境管理系統(tǒng)。開(kāi)展環(huán)境審計(jì)工作，對(duì)與企業(yè)的環(huán)境事項(xiàng)進(jìn)行相關(guān)的監(jiān)督與檢查是越來(lái)越多企業(yè)的選擇，環(huán)境審計(jì)對(duì)于企業(yè)的未來(lái)發(fā)展具有很重大的意義。本文以制藥企業(yè)為研究對(duì)象，在現(xiàn)有的環(huán)境審計(jì)研究成果的基礎(chǔ)上，結(jié)合當(dāng)前制藥企業(yè)環(huán)境審計(jì)現(xiàn)狀，分析該行業(yè)環(huán)境審計(jì)中存在的問(wèn)題并給出相關(guān)建議。通過(guò)研究發(fā)現(xiàn)，認(rèn)識(shí)到我國(guó)在環(huán)境審計(jì)方面仍然存在很多不足，主要來(lái)自于社會(huì)公眾以及相關(guān)政府的意識(shí)、法律法規(guī)體系的不完善、審計(jì)人員的綜合素質(zhì)以及環(huán)境信息的披露等因素，這對(duì)于我國(guó)下一步開(kāi)展環(huán)境審計(jì)打好了基礎(chǔ)。

一、引言

人類(lèi)生存和發(fā)展所需依賴(lài)的因素有很多，至關(guān)重要的是環(huán)境因素和社會(huì)因素。隨著我國(guó)的快速發(fā)展，積累的環(huán)境問(wèn)題日益突出，并進(jìn)入高頻爆發(fā)階段。例如，國(guó)家的河流安全、地下水污染和飲用水不容忽視以及整個(gè)國(guó)家頻繁的大規(guī)模和長(zhǎng)期霧霾污染等。為了促進(jìn)社會(huì)和經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展，中國(guó)應(yīng)該制定長(zhǎng)期的環(huán)境管理和促進(jìn)企業(yè)管理創(chuàng)新以及向綠色生產(chǎn)發(fā)展的機(jī)制。因此，實(shí)施環(huán)境審計(jì)勢(shì)在必行。環(huán)境審計(jì)是獨(dú)立或相對(duì)獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員，根據(jù)法律規(guī)定，為了實(shí)現(xiàn)保護(hù)環(huán)境和可持續(xù)發(fā)展的目標(biāo)，檢查、評(píng)估和核實(shí)環(huán)境管理體系或經(jīng)濟(jì)活動(dòng)對(duì)環(huán)境的影響的審計(jì)和監(jiān)督活動(dòng)，并確定其環(huán)境責(zé)任。作為經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的主體，企業(yè)應(yīng)當(dāng)開(kāi)展環(huán)境審計(jì)。

近年來(lái)，我國(guó)在環(huán)境保護(hù)方面投入了大量財(cái)力物力，但依然不能從根本上解決污染問(wèn)題。環(huán)境審計(jì)是近年來(lái)剛發(fā)展起來(lái)的審計(jì)領(lǐng)域。我們經(jīng)過(guò)不懈地努力與實(shí)踐，逐步取得了良好的成果。政府高度關(guān)注環(huán)境保護(hù)，在黨的十八大中首次將生態(tài)文明建設(shè)作為中國(guó)特色社會(huì)主義建設(shè)總體布局的重要方面，提出了建設(shè)美麗中國(guó)的目標(biāo)，并且把環(huán)境保護(hù)確立為一項(xiàng)基本的國(guó)家政策。加強(qiáng)環(huán)境審計(jì)可以使企業(yè)嚴(yán)格遵守國(guó)家法律法規(guī)開(kāi)展環(huán)境保護(hù)行動(dòng)，一方面既可以使企業(yè)避免環(huán)境處罰，另一方面也符合環(huán)境保護(hù)的要求。

為了保障可持續(xù)發(fā)展，企業(yè)開(kāi)始重視環(huán)境管理系統(tǒng)。開(kāi)展環(huán)境審計(jì)工作，對(duì)與企業(yè)的環(huán)境事項(xiàng)進(jìn)行相關(guān)的監(jiān)督與檢查是越來(lái)越多企業(yè)的選擇。因此，對(duì)制藥企業(yè)環(huán)境審計(jì)進(jìn)行相關(guān)探討，對(duì)于推動(dòng)制藥企業(yè)環(huán)境審計(jì)的發(fā)展具有現(xiàn)實(shí)意義。

二、制藥企業(yè)環(huán)境審計(jì)中存在的問(wèn)題

近年有制藥公司被爆出存在重大污染問(wèn)題，排放到環(huán)境中的廢水COD 超標(biāo)。為此，環(huán)保部門(mén)責(zé)令其減少污染，加強(qiáng)周邊環(huán)境綜合整治，有效消除污染問(wèn)題。不難發(fā)現(xiàn)，污染問(wèn)題是傳統(tǒng)制藥行業(yè)面臨的一個(gè)長(zhǎng)期問(wèn)題。由于原料藥物的生產(chǎn)步驟眾多，廢物成分的復(fù)雜性和廢物處理的高成本，許多企業(yè)以犧牲環(huán)境為代價(jià)交換更多的利益。同時(shí)，我國(guó)制藥企業(yè)環(huán)境審計(jì)依然存在很大的問(wèn)題，具體體現(xiàn)在：

（一）環(huán)境審計(jì)意識(shí)較弱

污染問(wèn)題已經(jīng)存在很久，環(huán)保部門(mén)沒(méi)有認(rèn)識(shí)到其嚴(yán)重性，也沒(méi)有采取任何舉措。這種缺乏環(huán)保意識(shí)的做法無(wú)意中助長(zhǎng)了制藥企業(yè)的污染行為，同時(shí)也使得我國(guó)的審計(jì)工作無(wú)法繼續(xù)向前發(fā)展。因此，提高公民的環(huán)保意識(shí)應(yīng)當(dāng)放在首位。

就目前情況而言，大多數(shù)制藥企業(yè)對(duì)環(huán)境審計(jì)成本的認(rèn)識(shí)不夠全面，沒(méi)有長(zhǎng)遠(yuǎn)的環(huán)境效益目標(biāo)。企業(yè)設(shè)定環(huán)境審計(jì)部門(mén)勢(shì)必會(huì)增加企業(yè)的環(huán)境成本，大多數(shù)企業(yè)認(rèn)為這種支出無(wú)法馬上給企業(yè)帶來(lái)相關(guān)利益，就會(huì)減少在這方面的支出，這種想法在本質(zhì)上不利于企業(yè)的發(fā)展。

（二）環(huán)境審計(jì)相關(guān)法律體系不完善

我國(guó)頒布了不少環(huán)境保護(hù)的法律和環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)，也有專(zhuān)門(mén)對(duì)于制藥企業(yè)的法律，但是具體的實(shí)施建議以及相關(guān)評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)比較缺乏，缺少關(guān)于環(huán)境審計(jì)的相關(guān)內(nèi)容，使得審計(jì)人員常常處于無(wú)法可依的境況，所以我國(guó)在環(huán)境審計(jì)方面的法律體系仍然需要進(jìn)一步完善?，F(xiàn)有的環(huán)境法律法規(guī)，懲罰力度太輕，操作性太低，這些都在一定程度上阻礙了環(huán)境審計(jì)在我國(guó)制藥企業(yè)中的發(fā)展。

（三）環(huán)境審計(jì)人才缺乏

開(kāi)展環(huán)境審計(jì)工作時(shí)，審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)對(duì)工作的質(zhì)量起著決定性作用。制藥企業(yè)環(huán)境審計(jì)工作對(duì)專(zhuān)業(yè)技術(shù)的要求很高，通常涉及到很多方面，與一般的財(cái)務(wù)審計(jì)不同，它不僅僅涉及到相關(guān)的財(cái)務(wù)知識(shí)，同時(shí)也要求對(duì)生物、化學(xué)以及對(duì)環(huán)境方面的知識(shí)有著充分的了解，所以需要綜合應(yīng)用型人才。但是由于我國(guó)現(xiàn)有的審計(jì)人員并不具備專(zhuān)業(yè)的環(huán)境審計(jì)技能，這在一定程度上阻礙了我國(guó)環(huán)境審計(jì)的發(fā)展。

目前，我國(guó)的大多數(shù)環(huán)境審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)知識(shí)僅以財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)以及審計(jì)知識(shí)為主，很少涉及到生態(tài)環(huán)境以及工程等方面，這就會(huì)使得他們?cè)陂_(kāi)展審計(jì)工作時(shí)很難達(dá)到預(yù)期。比如A 公司排放到環(huán)境中廢水COD超標(biāo)對(duì)環(huán)境污染程度的判斷，這都是需要審計(jì)人員運(yùn)用與環(huán)境相關(guān)的專(zhuān)業(yè)知識(shí)來(lái)做出判斷的。然而我國(guó)現(xiàn)有的審計(jì)人員對(duì)這類(lèi)事項(xiàng)的判斷以及分析能力不足，極有可能導(dǎo)致漏報(bào)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致環(huán)境重大錯(cuò)報(bào)，審計(jì)程序不合理、審計(jì)證據(jù)缺乏有效性等一系列問(wèn)題，甚至于極有可能得出錯(cuò)誤的審計(jì)結(jié)論。

（四）環(huán)境信息披露不充分

我國(guó)目前并沒(méi)有建立統(tǒng)一的環(huán)境會(huì)計(jì)制度，所以在開(kāi)展環(huán)境審計(jì)工作時(shí)所需的資料相對(duì)缺乏。從制藥企業(yè)的生產(chǎn)活動(dòng)中我們不難發(fā)現(xiàn)，企業(yè)每年的年度財(cái)務(wù)報(bào)告以及社會(huì)責(zé)任報(bào)告中，很少有具體的環(huán)保投入分配數(shù)額，僅僅公布了總體數(shù)據(jù)。企業(yè)自身的環(huán)境保護(hù)意識(shí)以及環(huán)保政策的執(zhí)行意愿在很大程度上對(duì)該企業(yè)的環(huán)境管理質(zhì)量起著決定性作用。大多數(shù)的制藥企業(yè)缺乏環(huán)境保護(hù)意識(shí)，環(huán)境信息披露不及時(shí)、不充分，致使制藥企業(yè)內(nèi)部的環(huán)境審計(jì)工作難以開(kāi)展。再加上環(huán)境審計(jì)工作無(wú)疑會(huì)加大企業(yè)的環(huán)境成本，大多數(shù)企業(yè)會(huì)以自身利益為主，大部分的環(huán)境管理工作僅僅只是為了應(yīng)對(duì)相關(guān)部門(mén)的強(qiáng)制檢查，更加大了開(kāi)展環(huán)境審計(jì)工作的難度。環(huán)境信息計(jì)量相對(duì)復(fù)雜，環(huán)境信息的披露容易受到主觀(guān)因素的影響，我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)制度的建立受到一定程度的約束，同時(shí)也影響到環(huán)境審計(jì)工作的展開(kāi)。

三、完善制藥企業(yè)環(huán)境審計(jì)的相關(guān)建議

（一）增強(qiáng)對(duì)環(huán)境審計(jì)的認(rèn)識(shí)