李汀蘭

隨著市場經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，審計(jì)環(huán)境也發(fā)生了翻天覆地的變化，審計(jì)工作變得十分復(fù)雜，面臨著重重考驗(yàn)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為專業(yè)從事財(cái)會(huì)工作的機(jī)構(gòu)，不可避免的承擔(dān)著一系列審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，而審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)除了有外部因素外，與內(nèi)部環(huán)境也密切聯(lián)系。我國目前正處于新的發(fā)展階段，為推動(dòng)經(jīng)濟(jì)向高質(zhì)量發(fā)展，對(duì)審計(jì)工作提出更高的要求，而目前國內(nèi)的多數(shù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控能力不足，與現(xiàn)階段經(jīng)濟(jì)發(fā)展所提出的要求存在很大的差距。基于此，本文主要就會(huì)計(jì)師事務(wù)所伴隨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，在契合實(shí)際情況基礎(chǔ)上提出有效的風(fēng)險(xiǎn)防控措施，促進(jìn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所行業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。

相較于發(fā)達(dá)國家，我國的會(huì)計(jì)師事務(wù)所行業(yè)起步較晚，經(jīng)驗(yàn)不足，配套的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控體系還不健全，亟待優(yōu)化完善。尤其是近些年來屢屢出現(xiàn)的財(cái)務(wù)造假事件，正是由于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控能力不足導(dǎo)致，進(jìn)而影響到審計(jì)工作質(zhì)量，影響社會(huì)對(duì)整個(gè)行業(yè)公信力的認(rèn)可。面對(duì)日益復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所如何在激烈競爭中脫穎而出，為客戶提供優(yōu)質(zhì)的服務(wù)，促進(jìn)企業(yè)做大做強(qiáng)，促進(jìn)行業(yè)持續(xù)健康高質(zhì)量發(fā)展，加強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控體系建設(shè)，增強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控能力是必然選擇。加強(qiáng)對(duì)其研究，便于積累經(jīng)驗(yàn)，為后續(xù)開展相關(guān)工作提供幫助。

一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控的重要性

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，其本質(zhì)上是指被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表中存在重大錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)問題，注冊會(huì)計(jì)師在開展審計(jì)工作后存在發(fā)表不恰當(dāng)意見的可能。從理論角度來看，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)包含控制風(fēng)險(xiǎn)、固有風(fēng)險(xiǎn)以及檢查風(fēng)險(xiǎn)幾種。就三者的關(guān)系來看，把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在一定范圍內(nèi)的情況下，檢查風(fēng)險(xiǎn)同固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)綜合水平成反比例關(guān)系，固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)一般情況下與被審計(jì)單位直接相關(guān)，檢查風(fēng)險(xiǎn)則是注冊會(huì)計(jì)師能夠把控的。實(shí)際工作中，審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)工作的過程中，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)貫穿于審計(jì)的全過程，包含業(yè)務(wù)承接、審計(jì)計(jì)劃和具體審計(jì)等多個(gè)環(huán)節(jié);同時(shí)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)還具有不確定性，審計(jì)人員的相關(guān)專業(yè)素質(zhì)直接影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的把控能力。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一旦發(fā)生，簽字注冊會(huì)計(jì)師可能無法繼續(xù)執(zhí)業(yè)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所可能無法繼續(xù)開展業(yè)務(wù)，整個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所行業(yè)的聲譽(yù)也將受到打擊，社會(huì)公眾對(duì)行業(yè)的認(rèn)可度將大打折扣，進(jìn)而影響整個(gè)行業(yè)的健康發(fā)展，無法滿足新階段經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，無法為我國經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展保駕護(hù)航?；诖?，提高審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)，加強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控是勢在必行。

二、導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的因素

（一）社會(huì)法律因素

我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制不斷完善，法律法規(guī)不斷健全，《中華人民共和國注冊會(huì)計(jì)師法》明確了注冊會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)師事務(wù)所等各方需要直接承擔(dān)的法律責(zé)任。會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為專業(yè)的中介機(jī)構(gòu)，出具的報(bào)告具有獨(dú)立、客觀、公正的特點(diǎn)，所出具的報(bào)告被廣泛參考使用，影響的面比較廣，注冊會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)的過程中，如果沒有把控好審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，出具不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告，就有被利害關(guān)系人起訴的法律風(fēng)險(xiǎn)，注冊會(huì)計(jì)師及會(huì)計(jì)師事務(wù)所的聲譽(yù)會(huì)受到影響。

（二）被審計(jì)單位自身因素

被審計(jì)單位內(nèi)部控制水平的高低直接影響控制風(fēng)險(xiǎn)的水平。一般來說，上市公司的內(nèi)控比較完善，中華人民共和國財(cái)政部網(wǎng)站發(fā)布了《上市公司2019年執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系情況藍(lán)皮書》，《藍(lán)皮書》指出，2019年度共有3642家上市公司披露了內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告，總體披露占比95.99%，其中3513家內(nèi)部控制評(píng)價(jià)結(jié)論為“整體有效”，占比為96.46%。廣東省市場監(jiān)督管理局發(fā)布的2020年全省市場主體相關(guān)數(shù)據(jù)，截至2020年年末，全省實(shí)有各類市場主體1384.85萬戶，其中：各類企業(yè)616.78萬戶，個(gè)體工商戶763.02萬戶，農(nóng)民專業(yè)合作社5.05萬戶，分別占比44.54%、55.10%、0.36%。從公布的數(shù)據(jù)來看，在市場經(jīng)濟(jì)中，市場主體主要還是中小企業(yè)。雖然財(cái)政部門發(fā)布了相關(guān)內(nèi)部控制規(guī)范要求中小企業(yè)參照執(zhí)行，但是沒有做強(qiáng)制性要求，也沒有發(fā)布未參考執(zhí)行的相關(guān)處罰措施，中小企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制的動(dòng)力不足，中小企業(yè)內(nèi)部控制一般比較薄弱，相關(guān)從業(yè)人員的素質(zhì)良莠不齊，導(dǎo)致所提供的財(cái)務(wù)報(bào)表存在錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)水平比較高。另一方面，被審計(jì)單位為了達(dá)到特定目的，存在故意隱瞞企業(yè)真實(shí)情況的強(qiáng)烈動(dòng)機(jī)，比如被審計(jì)單位的管理層為了達(dá)到年初設(shè)定的經(jīng)營業(yè)績目標(biāo)，會(huì)計(jì)粉飾銷售收入、費(fèi)用支出等關(guān)鍵指標(biāo);為了取得銀行貸款，美化財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)數(shù)據(jù);為了達(dá)到高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定目標(biāo)，會(huì)計(jì)粉飾高新產(chǎn)品收入等關(guān)鍵數(shù)據(jù)，這些情況會(huì)大大增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）會(huì)計(jì)師事務(wù)所自身因素

其一，合伙人風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)不強(qiáng)，內(nèi)控不完善。根據(jù)廣東省注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布的關(guān)于4起違法違規(guī)典型案例的通報(bào)及近兩年廣東省會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量檢查情況通報(bào)：在檢查的過程中發(fā)現(xiàn)存在個(gè)別會(huì)計(jì)師事務(wù)所允許其他單位以會(huì)計(jì)師事務(wù)所名義承辦業(yè)務(wù);與中介機(jī)構(gòu)合作方式開展業(yè)務(wù);合伙人各自對(duì)外承接開展業(yè)務(wù)，未交叉復(fù)核;業(yè)務(wù)檔案管理不規(guī)范;冒用注冊會(huì)計(jì)師簽名等問題。這些問題反映出有些合伙人法律法規(guī)意識(shí)淡薄，風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)不強(qiáng)，內(nèi)控形同虛設(shè)，沒有樹立起以防控審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，以提升審計(jì)質(zhì)量為導(dǎo)向的事務(wù)所文化，導(dǎo)致上行下效，審計(jì)人員在開展工作的過程中，走馬觀花，審計(jì)程序流于形式，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)得不到有效防控，越積越多，可能會(huì)成為會(huì)計(jì)師事務(wù)所經(jīng)營失敗的導(dǎo)火索。

其二，審計(jì)人員能力參差不齊。從不同的招聘網(wǎng)站發(fā)布的審計(jì)人員招聘信息來看，審計(jì)助理一般要求是大專及以上學(xué)歷，工作經(jīng)驗(yàn)1-3年。在人員需求的旺季，事務(wù)所會(huì)通過招聘實(shí)習(xí)生的方式來解決用工需求，沒有經(jīng)過崗前培訓(xùn)直接上崗。助理人員的薪酬偏低，工作內(nèi)容比較繁瑣重復(fù)，晉升的機(jī)會(huì)比較少，人員的流動(dòng)性比較大。從業(yè)人員的經(jīng)驗(yàn)不足，綜合素質(zhì)整體不高，在審計(jì)過程中誤判的概率很大，比如抽查的樣本不具有代表性，執(zhí)行的程序不合理未能發(fā)現(xiàn)隱藏的風(fēng)險(xiǎn)，這些因素都會(huì)增加審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。

三、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有效防控措施

（一）加強(qiáng)事前風(fēng)險(xiǎn)管控

加強(qiáng)事前業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控，直接關(guān)乎到后續(xù)的審計(jì)質(zhì)量，因此在承接業(yè)務(wù)時(shí)要進(jìn)行業(yè)務(wù)可行性分析。綜合考量被審計(jì)單位委托目的、經(jīng)營現(xiàn)狀和內(nèi)控管理水平等方面，在此基礎(chǔ)上來權(quán)衡會(huì)計(jì)師事務(wù)所自身的專業(yè)能力和人才狀況，是否可以保證審計(jì)質(zhì)量。在承接業(yè)務(wù)后，要求項(xiàng)目負(fù)責(zé)人依據(jù)審查細(xì)則同被審計(jì)單位負(fù)責(zé)人充分交流溝通，動(dòng)態(tài)調(diào)整和優(yōu)化審計(jì)方案，并選擇合理的措施把控后期審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，避免出現(xiàn)法律糾紛的情況，對(duì)于提升會(huì)計(jì)師事務(wù)所整體形象有著積極作用。