鄧宗權(quán)

數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展對自然人稅收遵從的影響

自然人稅收遵從決策的視角

1.降低自然人的稅收遵從成本

從2015年國家稅務(wù)總局制定的《“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”行動(dòng)計(jì)劃》到各省級(jí)稅務(wù)部門建立的“電子稅務(wù)局”，再到新冠肺炎疫情期間推出的“無接觸辦稅”舉措，數(shù)字時(shí)代的信息技術(shù)在納稅服務(wù)領(lǐng)域中廣泛運(yùn)用。針對自然人納稅人的個(gè)人所得稅推出的“個(gè)稅App”以及其他網(wǎng)絡(luò)辦稅平臺(tái)，線上辦稅事項(xiàng)的不斷拓展不僅給納稅人帶來了智能化辦稅體驗(yàn)，更減少了納稅人抵達(dá)辦稅現(xiàn)場的交通費(fèi)用等貨幣成本以及往返辦稅現(xiàn)場的時(shí)間成本，同時(shí)也減輕了納稅人現(xiàn)場辦稅的心理負(fù)擔(dān)，通過降低自然人的稅收遵從成本，促進(jìn)納稅遵從。

2.容易導(dǎo)致隱匿信息的心理

納稅人稅收遵從的內(nèi)驅(qū)力主要是指納稅人權(quán)利被尊重和保護(hù)的需求以及追求自身經(jīng)濟(jì)利益最大化，而數(shù)字經(jīng)濟(jì)作為加入的外部誘因，體現(xiàn)在數(shù)字經(jīng)濟(jì)的數(shù)字化特征使C2C交易模式中個(gè)人經(jīng)營者的交易活動(dòng)具有較強(qiáng)的隱蔽性，導(dǎo)致自然人的勞動(dòng)形式無形化、交易內(nèi)容數(shù)據(jù)化、交易方式無紙化。數(shù)字經(jīng)濟(jì)所體現(xiàn)的這些外部誘因?qū)?huì)引發(fā)納稅人隱蔽個(gè)人交易信息的心理，引動(dòng)內(nèi)部需求，容易導(dǎo)致納稅人產(chǎn)生通過納稅不遵從追求自身經(jīng)濟(jì)利益最大化，這種內(nèi)驅(qū)力賦予納稅不遵從動(dòng)機(jī)以驅(qū)動(dòng)力量。

3.數(shù)字經(jīng)濟(jì)導(dǎo)致無法合理確定稅制要素

復(fù)雜的稅制刺激逃稅，法律條文過于詳細(xì)和計(jì)算過于繁瑣在很大程度上也會(huì)影響稅收遵從度。如果稅法含義模糊，顯得臃腫并令人費(fèi)解，納稅人會(huì)因?yàn)槿狈I(yè)知識(shí)和技能無法實(shí)現(xiàn)遵從，或者因遵從成本過高而選擇放棄。可見若稅制的革新無法與經(jīng)濟(jì)的革新緊密匹配，社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展將會(huì)導(dǎo)致稅制的時(shí)滯、不適應(yīng)，會(huì)進(jìn)一步影響納稅人納稅遵從決策。在數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代的背景下，通過互聯(lián)網(wǎng)、區(qū)塊鏈、人工智能、大數(shù)據(jù)等方式，數(shù)字技術(shù)不斷滲入農(nóng)業(yè)、工業(yè)、服務(wù)業(yè)等傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的各個(gè)環(huán)節(jié)，發(fā)展領(lǐng)域從傳統(tǒng)領(lǐng)域延展至信息技術(shù)領(lǐng)域，再到信息技術(shù)產(chǎn)業(yè)與傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)融合領(lǐng)域。數(shù)字經(jīng)濟(jì)所具備的寬平臺(tái)、低門檻的特征，給自然人提供了更多自主創(chuàng)業(yè)、自主從業(yè)的機(jī)會(huì)，同時(shí)也提供了不同的商業(yè)模式，比如在線教育、直播電商、在線會(huì)議、自媒體植入廣告等。

稅務(wù)部門征管決策的視角

1.依托數(shù)字技術(shù)提升稅款征收效率

數(shù)字經(jīng)濟(jì)與稅收治理是一個(gè)相輔相成的關(guān)系，并非稅務(wù)機(jī)關(guān)單純緊跟數(shù)字經(jīng)濟(jì)的革新步伐而制定出匹配治理數(shù)字經(jīng)濟(jì)的稅制，我國的稅收征管也正在依托數(shù)字技術(shù)提升稅收征管效率。在信息化大數(shù)據(jù)時(shí)代，利用網(wǎng)絡(luò)辦稅已經(jīng)成為稅務(wù)機(jī)構(gòu)提高征收效率的重要手段和途徑。將數(shù)字化技術(shù)運(yùn)用于涉稅業(yè)務(wù)流程，采用電子化服務(wù)、電子化申報(bào)和電子化繳稅等稅務(wù)信息化方式，優(yōu)化征管資源配置，有效縮短信息傳遞時(shí)間，提高稅款征收質(zhì)量和效率。

2.對稽查決策提出了新要求

在經(jīng)濟(jì)學(xué)意義上，只有用于減少逃稅的邊際成本等于邊際收益時(shí)才是最優(yōu)的反逃稅決策，同時(shí)稅務(wù)機(jī)關(guān)查獲逃稅所耗費(fèi)的資源得到了最有效率的配置，但是隨著數(shù)字經(jīng)濟(jì)的出現(xiàn)，用于較少逃稅的邊際成本變大。在數(shù)字化經(jīng)濟(jì)時(shí)代，個(gè)人交易中各種海量的購買信息呈現(xiàn)出電子化的趨勢，同時(shí)購買者與出售者也以虛擬的形式出現(xiàn)。在以網(wǎng)絡(luò)為載體的交易平臺(tái)上，通過互聯(lián)網(wǎng)的信息傳輸可以在極短的時(shí)間內(nèi)完成一筆交易。由于各種數(shù)據(jù)的無紙化，可以輕松刪除且極難被發(fā)現(xiàn)，使大量的自然人脫離稅務(wù)部門的監(jiān)督管控范圍之外，對個(gè)人稅源的監(jiān)控提出了新要求、新挑戰(zhàn)。自然人稅源的監(jiān)管缺位不僅會(huì)造成嚴(yán)重的納稅不遵從，也會(huì)導(dǎo)致稅務(wù)部門無法做出準(zhǔn)確的稅務(wù)稽查決策。

3.征納雙方涉稅信息不對稱

征納雙方之間的信息不對稱對自然人納稅遵從的影響主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面，一是造成了納稅人的逆向選擇，二是提高了征稅成本。數(shù)字經(jīng)濟(jì)中電子商務(wù)種類多樣，個(gè)人交易方式、支付方式靈活，直播銷售、直播授課、微博廣告等都是數(shù)字經(jīng)濟(jì)的交易方式范疇，“買家+平臺(tái)+賣家”的產(chǎn)品銷售方式也成為常態(tài)，網(wǎng)絡(luò)環(huán)境的虛擬性以及數(shù)字化的個(gè)人資產(chǎn)成為個(gè)人納稅人更傾向于將個(gè)人收入的真實(shí)信息隱蔽化、私有化的誘因，進(jìn)而促使納稅人對個(gè)人收益最大化的追求，導(dǎo)致納稅不遵從行為。

4.數(shù)字技術(shù)助力提升納稅服務(wù)質(zhì)量

根據(jù)“管理+服務(wù)=遵從”的理念，納稅人的稅收遵從度不僅受稅收管理的影響，還有賴于納稅服務(wù)的質(zhì)量。數(shù)字經(jīng)濟(jì)在帶來了五花八門的交易模式的同時(shí)，也讓納稅人更需要及時(shí)的納稅服務(wù)，與企業(yè)法人納稅人不同的是，大部分自然人納稅人沒有企業(yè)財(cái)務(wù)人員的專業(yè)財(cái)稅知識(shí)，使自然人納稅人對相關(guān)的稅收政策更為生疏。為了更好地服務(wù)自然人納稅人，不管是在國家稅務(wù)總局還是各省級(jí)稅務(wù)部門，運(yùn)用數(shù)字技術(shù)來提高納稅服務(wù)的質(zhì)量和時(shí)效性的舉措層出不窮，傳統(tǒng)的12366納稅服務(wù)平臺(tái)在“互聯(lián)網(wǎng)+”和人工智能技術(shù)的依托下，各地區(qū)研發(fā)打造“12366”智能客服系統(tǒng)，打破訪問人數(shù)限制和人工服務(wù)時(shí)間限制。除了傳統(tǒng)的電話納稅服務(wù)平臺(tái)，稅務(wù)部門還利用數(shù)字經(jīng)濟(jì)的平臺(tái)化特征，開發(fā)網(wǎng)站、微信公眾號(hào)、抖音、微博等平臺(tái)宣傳稅收知識(shí)，解答納稅人的納稅問題，宣傳內(nèi)容的形式也變得數(shù)字化，比如電子漫畫、視頻等。

數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展背景下提升自然人稅收遵從的政策建議

做好數(shù)字經(jīng)濟(jì)的稅收政策頂層設(shè)計(jì)

數(shù)字經(jīng)濟(jì)環(huán)境的稅收治理面臨的一系列現(xiàn)實(shí)缺憾，稅務(wù)部門作為稅收遵從的治理主體，迫切需要完善相關(guān)稅收法律制度，為自然人的稅收遵從提供合法且明確的制度根基：一是要做好立法規(guī)劃工作，設(shè)立相關(guān)部門負(fù)責(zé)對國家信息化建設(shè)中可能或者已經(jīng)出現(xiàn)的問題進(jìn)行及時(shí)預(yù)測和監(jiān)控，并及時(shí)納入電子商務(wù)稅收法律法規(guī)體系；二是加快制定電子簽章、網(wǎng)絡(luò)信息和個(gè)人交易安全等方面的法律法規(guī)，在保障個(gè)人網(wǎng)絡(luò)信息安全的前提下進(jìn)一步提高個(gè)人交易信息透明化、公開化水平；三是解決相關(guān)稅收法律法規(guī)中出現(xiàn)的沖突性立法問題，在數(shù)字經(jīng)濟(jì)革新快速的常態(tài)下，要做好新法頒布舊法廢除、上位法修改下位法也要更新的工作。

提高稅務(wù)稽查決策科學(xué)化水平

數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代的稅務(wù)稽查決策需要從傳統(tǒng)的依靠直覺判斷和主觀經(jīng)驗(yàn)的模式，向大數(shù)據(jù)驅(qū)動(dòng)決策模式轉(zhuǎn)變。首先要形成數(shù)據(jù)決策的意識(shí)，稅務(wù)部門的稅務(wù)稽查決策層要在立足數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上進(jìn)行客觀分析與判斷，這是保證涉稅數(shù)據(jù)價(jià)值得以發(fā)揮的重要保障，如果僅把數(shù)據(jù)分析作為主觀意志的次要輔助，涉稅數(shù)據(jù)將失去價(jià)值與知識(shí)創(chuàng)新的可能性。其次要建立智慧化的稅務(wù)稽查決策流程，按照“優(yōu)化決策流程，智能輔助，預(yù)測決策”的思路，建立“涉稅信息收集—量化分析—選案稽查”的稽查決策流程，以及通過與第三方部門間的數(shù)據(jù)信息調(diào)用和云技術(shù)應(yīng)用，探索數(shù)據(jù)間的相關(guān)性，發(fā)現(xiàn)個(gè)人交易之間難以察覺的關(guān)聯(lián)性，避免在海量個(gè)人信息中重復(fù)工作，及時(shí)發(fā)現(xiàn)個(gè)人電子商務(wù)交易中的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

多方位提升個(gè)人稅源監(jiān)管能力

隨著數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，以大數(shù)據(jù)為支撐的市場和社會(huì)監(jiān)管方式創(chuàng)新成為可能，為實(shí)現(xiàn)稅務(wù)部門針對個(gè)人稅源的智慧監(jiān)管奠定了基礎(chǔ)。其一建立數(shù)據(jù)融合中心，需要將稅務(wù)部門、行業(yè)協(xié)會(huì)、第三方機(jī)構(gòu)以及互聯(lián)網(wǎng)數(shù)據(jù)等各方數(shù)據(jù)進(jìn)行采集、整理和融合，構(gòu)建自然人視圖，建立監(jiān)管目標(biāo)畫圖，從而減少監(jiān)管過程中的信息不對稱問題。其二建立個(gè)人稅收信用體系，通過對人口信息數(shù)據(jù)進(jìn)行分類，能夠有針對性地對數(shù)字經(jīng)濟(jì)中的個(gè)人交易進(jìn)行有效管理和動(dòng)態(tài)監(jiān)控，建立以公民身份號(hào)碼為基礎(chǔ)的公民統(tǒng)一社會(huì)信用代碼制度，賦予網(wǎng)絡(luò)個(gè)人“數(shù)字身份識(shí)別碼”，通過數(shù)字經(jīng)濟(jì)中個(gè)人身份的確認(rèn)和識(shí)別，實(shí)施守信激勵(lì)和失信威懾的舉措，從而進(jìn)一步提高自然人的稅收遵從度。

提供精準(zhǔn)化和個(gè)性化的納稅服務(wù)

雖然數(shù)字經(jīng)濟(jì)使納稅服務(wù)更加智能化和數(shù)字化，但是數(shù)字經(jīng)濟(jì)的個(gè)人交易模式多樣，并且伴隨著高凈值財(cái)富群體和多元收入個(gè)人群體的不斷擴(kuò)大，催生了不同的個(gè)人納稅服務(wù)的需要。緊跟數(shù)字經(jīng)濟(jì)革新的稅制會(huì)變得復(fù)雜，但是這些復(fù)雜是稅制的進(jìn)步，可以體現(xiàn)稅收的公平，但是針對個(gè)人的納稅服務(wù)就更需要精準(zhǔn)化和個(gè)性化。

（云南財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)政與公共管理學(xué)院）

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