□文/ 郭 智 楊紅旗 李雅靜 孫瑞娟

（滄州職業(yè)技術(shù)學(xué)院 河北·滄州）

［提要］ 本文分析新政府會計制度在高校會計核算執(zhí)行中的影響以及其應(yīng)用于高校財務(wù)核算的必要性和緊迫性，并就高校會計實務(wù)問題進(jìn)行分析，提出高校應(yīng)根據(jù)政府會計制度的要求，結(jié)合高校實際情況在“組織管理”、“制度管理”、“會計核算”及“部門預(yù)算”等重要環(huán)節(jié)的改革問題，解決會計人員在實務(wù)中遇到的各項賬務(wù)問題。

2019 年1 月1 日起，高校會計開始執(zhí)行新政府會計制度。在新舊會計制度銜接階段，廣大高校會計人員在實務(wù)工作中都遇到了不同程度的問題。歷經(jīng)2 年的執(zhí)行，高校會計人員也一直積極響應(yīng)政策的要求，研究制度與實務(wù)的良好切入點(diǎn)，以此來改善影響和沖擊。從一線財務(wù)工作人員的角度出發(fā)，通過梳理這兩年的工作，總結(jié)在新制度執(zhí)行過程中財務(wù)會計和預(yù)算會計核算之間的差異問題，進(jìn)一步探索相關(guān)的對策，以期為以后的工作起到參考作用。

一、新政府會計制度對高校會計核算的影響

（一）新政府會計制度對會計核算方式的影響。高校在實行政府會計制度之前，一般通過財務(wù)會計簡單進(jìn)行賬務(wù)處理，對于會計科目、會計軟件及會計人員能力要求不是很高。新政府會計制度執(zhí)行后，引入“平行記賬”，對納入單位預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)采用“雙分錄”平行記賬會計核算，在采用財務(wù)會計核算的同時又進(jìn)行預(yù)算會計核算，其他業(yè)務(wù)僅進(jìn)行財務(wù)會計核算，極大地提高了對高校會計工作的要求。

（二）新政府會計制度對會計核算要素的影響。以前歷次行政事業(yè)單位會計制度中，只規(guī)定了“資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、支出”5 個會計要素，新政府會計制度進(jìn)行了革命性的變化，確定了“3+5”的會計要素體系?！痘緶?zhǔn)則》規(guī)定，政府預(yù)算會計要素包括預(yù)算收入、預(yù)算支出與預(yù)算結(jié)余，政府財務(wù)會計要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費(fèi)用，進(jìn)一步健全了政府會計核算體系。（表1）

表1 新舊制度會計要素對比表

（三）新政府會計制度對會計核算人員的影響。新政府會計制度改革要求會計人員除了需要掌握最新的政府會計相關(guān)準(zhǔn)則和制度之外，還需要掌握國庫集中收付制度、政府收支科目分類、部門預(yù)算、政府采購、資產(chǎn)管理等相關(guān)知識，上述知識與政府會計制度相互交叉，政策性強(qiáng)，變化快，也是高校會計人員應(yīng)具備的技能。

（四）新政府會計制度對日常業(yè)務(wù)核算的影響。在收入核算過程中，新制度中要求高校按照合同成本比例、工作量完成比例、實際完成進(jìn)度、合同執(zhí)行時間比例等方法確認(rèn)收入，實際執(zhí)行中存在一定的困難。在費(fèi)用核算過程中，高校存在簡化入賬流程、資金支付時一次性確認(rèn)的問題。在新會計政府制度實施中，一系列的日常業(yè)務(wù)核算問題為一線財務(wù)工作人員的賬務(wù)帶來更大挑戰(zhàn)。

二、高校日常業(yè)務(wù)預(yù)算會計與財務(wù)會計核算差異分析

會計核算是高校會計人員必須掌握的最基本技能之一。按照最新政府會計制度的規(guī)定，會計核算業(yè)務(wù)分為資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算、負(fù)債業(yè)務(wù)核算、收入和預(yù)算收入業(yè)務(wù)核算、費(fèi)用和預(yù)算支出業(yè)務(wù)核算、凈資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算及預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余業(yè)務(wù)核算等六大業(yè)務(wù)核算。不論屬于那種業(yè)務(wù)核算，均是從高校整體規(guī)劃與發(fā)展出發(fā)，為更好地服務(wù)于廣大使用者。通過梳理2019～2020 年的工作，總結(jié)在新政府會計制度執(zhí)行過程中會計實務(wù)工作遇到的問題與解決方案，進(jìn)一步優(yōu)化對制度的應(yīng)用，做一名優(yōu)秀的高校會計人員。

（一）確認(rèn)收入和預(yù)算收入產(chǎn)生的差異性

1、應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款確認(rèn)收入和預(yù)算收入。按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的核算要求，發(fā)生應(yīng)收預(yù)收款項時，財務(wù)會計應(yīng)確認(rèn)為相應(yīng)的收入，預(yù)算會計卻不確認(rèn)預(yù)算收入；只有實際收到應(yīng)收預(yù)收款項時，預(yù)算會計才能確認(rèn)為預(yù)算收入。故當(dāng)發(fā)生和收到應(yīng)收預(yù)收款項不在一個會計期間（即跨年）時，財務(wù)收入與預(yù)算收入會產(chǎn)生差異。（表2、表3）

表2 發(fā)生應(yīng)收預(yù)收賬款時賬務(wù)處理一覽表

表3 收到應(yīng)收預(yù)收賬款時賬務(wù)處理一覽表

2、借入銀行貸款確認(rèn)債務(wù)預(yù)算收入。高?？梢愿鶕?jù)自身情況向銀行貸款支持學(xué)校建設(shè)，借入各項長期借款時，財務(wù)會計確認(rèn)負(fù)債的增加，但是預(yù)算會計確認(rèn)預(yù)算收入，故二者產(chǎn)生差異。（表4）

表4 取得借款時賬務(wù)處理一覽表

（二）確認(rèn)費(fèi)用和預(yù)算支出產(chǎn)生的差異

1、應(yīng)付款項、預(yù)付款項確認(rèn)費(fèi)用和預(yù)算支出。 高校在一些大型購置項目上常常發(fā)生預(yù)付款和扣留質(zhì)保金等情況，在此業(yè)務(wù)中應(yīng)付賬款發(fā)生和支付不在同一會計期間時，費(fèi)用和預(yù)算支出存在差異；收到所購物資或勞務(wù)，預(yù)付賬款發(fā)生和確認(rèn)費(fèi)用不在統(tǒng)一會計期間，也產(chǎn)生兩者的差異，甚至影響年底財務(wù)會計和預(yù)算會計財政資金余額的差異。（表5、表6）

表5 發(fā)生應(yīng)付預(yù)付賬款時賬務(wù)處理一覽表

表6 應(yīng)付預(yù)付賬款確認(rèn)費(fèi)用賬務(wù)處理一覽表

2、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的購置支出及折舊與攤銷費(fèi)用。購置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)只有在后續(xù)使用時才按照新政府會計制度計提折舊和攤銷，這種核算方式在確認(rèn)資產(chǎn)時，預(yù)算會計形成支出，而財務(wù)會計在每月計提折舊和攤銷時才計入費(fèi)用，兩者產(chǎn)生差異。（表7）

表7 資產(chǎn)購置及后續(xù)計量的賬務(wù)處理一覽表

3、償還借款本息、專用基金及代扣個人所得稅等業(yè)務(wù)支出

（1）償還借款本息支出。分期付息、到期還本的長期借款，歸還本息時的這種核算方式會產(chǎn)生預(yù)算會計支出數(shù)大于財務(wù)會計的費(fèi)用數(shù)，兩者之間產(chǎn)生差異。

（2）專用基金是按照國家要求從收入中提取的職工福利基金、助困基金等，在使用專用基金時，按照新會計制度核算方式下，財務(wù)會計無費(fèi)用、預(yù)算會計有支出，兩者也會產(chǎn)生差異。

（3）發(fā)放工資薪酬、勞務(wù)報酬等經(jīng)費(fèi)時發(fā)生的個人所得稅，當(dāng)期代扣的個人所得稅正好等于全年繳納的金額，預(yù)算會計和財務(wù)會計不會產(chǎn)生差異。但是往往在實際情況下，實際繳納金額不等于代扣金額，就會使兩者產(chǎn)生差異。（表8、表9、表10）

表8 償還借款本息賬務(wù)處理一覽表

表9 專用基金支出賬務(wù)處理一覽表

表10 個人所得稅賬務(wù)處理一覽表

三、高校應(yīng)對新政府會計制度下會計核算變革的幾點(diǎn)建議

通過以上對高校日常業(yè)務(wù)核算內(nèi)容的分析可知，會計核算加大復(fù)雜度、預(yù)決算增大難度、財務(wù)軟件匹配度不夠、財務(wù)工作難度和工作量翻倍等成為高校會計核算面臨的巨大挑戰(zhàn)。針對這些問題，本文從管理層面、人才培養(yǎng)、預(yù)算管理和技術(shù)跟進(jìn)這四個方面來提出對策。

（一）加強(qiáng)會計隊伍建設(shè)，補(bǔ)能力短板

1、加強(qiáng)對財務(wù)工作的重視。 從學(xué)校管理層面出發(fā)，著力提升各部門對財務(wù)會計工作的認(rèn)識與重視，而不單單停留在“出納化”、“后勤化”的表象，應(yīng)該從人力資源、設(shè)備配置、信息化建設(shè)等方面為財務(wù)會計工作提供堅實的基礎(chǔ)條件。對于新政府會計制度的銜接、完善、執(zhí)行等過程，只有通過總體設(shè)計、完善部門之間協(xié)作意識，才能取得更加高效的工作機(jī)制。

2、重視對財務(wù)人員“考培結(jié)合”。 信息化高速發(fā)展的今天，財務(wù)人員必須向復(fù)合型、管理型、甚至是跨界型的專業(yè)能力方向轉(zhuǎn)型。尤其是核算人員，在最后一道環(huán)節(jié)，關(guān)注財務(wù)風(fēng)險點(diǎn)以外的業(yè)務(wù)風(fēng)險點(diǎn)，切實維護(hù)學(xué)校利益。一方面通過相應(yīng)的個人考核機(jī)制，保證每個財務(wù)人員主動學(xué)習(xí)最新規(guī)章制度和財經(jīng)紀(jì)律，及時更新拓寬知識體系；另一方面提供交流學(xué)習(xí)的機(jī)會，并有針對性地開展一些實用型前沿專業(yè)與管理知識培訓(xùn)，適時實行輪崗制度。

（二）建立線上線下平臺，促進(jìn)學(xué)習(xí)與交流

1、組織學(xué)習(xí)交流會，提供交流溝通渠道。 相關(guān)部門可以牽頭組織座談會，為基層會計核算人員提供交流平臺?；鶎訒嫼怂闳藛T外出學(xué)習(xí)的機(jī)會有限，具體業(yè)務(wù)難題只能在自己的有限能力范圍內(nèi)探索。以相似核算主體間學(xué)習(xí)交流會的形式，擦出聲音“火花”，共同出謀劃策，進(jìn)行前瞻性的預(yù)估以未雨綢繆。

2、借助信息化載體，建立新制度實施答疑論壇。以主管部門或者財務(wù)綜合實力強(qiáng)的高校為組織者，建立網(wǎng)上新制度答疑平臺。每個高校都加入進(jìn)來，輔之于獎勵機(jī)制，有利于兼顧答疑者積極性與回答的質(zhì)量與實用性，同時也可以通過匿名或者私信形式保護(hù)各方隱私。

（三）精細(xì)化預(yù)算項目設(shè)置，保證核算工作準(zhǔn)備不模糊。一是預(yù)算項目設(shè)置要“精”，對于以前年度低效或者經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生相關(guān)度不高的預(yù)算項目重新進(jìn)行分析，優(yōu)化支出結(jié)構(gòu)；二是預(yù)算項目設(shè)置要“細(xì)”，細(xì)化各項預(yù)算的使用范圍與標(biāo)準(zhǔn)，豐富預(yù)算編制內(nèi)容，使得核算工作有理有據(jù)；三是捋順崗位業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)對預(yù)算執(zhí)行的實時有效監(jiān)控。

（四）積極創(chuàng)新，不斷完善財務(wù)信息化建設(shè)體系。 牢固樹立“業(yè)財融合”理念，跟隨會計制度改革進(jìn)程，加大對財務(wù)軟件系統(tǒng)的升級，實現(xiàn)與各個部門數(shù)據(jù)系統(tǒng)的合理對接，加大在業(yè)務(wù)上的合理化、快捷化及準(zhǔn)確性，盡可能消除“信息孤島”現(xiàn)象，確保高校財務(wù)信息系統(tǒng)滿足單位內(nèi)部管理、滿足政府會計改革方向的要求。