周穎

摘要：財務(wù)報表是企業(yè)向外界提交的反映其財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的成績單，是投資者、債權(quán)人、員工、社會公共群體及政府機構(gòu)等了解企業(yè)的重要平臺。只有深刻地理解財務(wù)報表，才能理解報表所反映的經(jīng)濟實質(zhì)，才能對企業(yè)披露的經(jīng)營業(yè)績做出評價。本文首先分析研究財務(wù)報表勾稽關(guān)系的背景及意義，闡述財務(wù)報表勾稽關(guān)系的具體作用，再通過實際例子對財務(wù)報表勾稽關(guān)系對企業(yè)影響的研究，闡明了財務(wù)報表勾稽關(guān)系對企業(yè)財務(wù)狀況研究的重大作用，為相關(guān)從業(yè)者使用財務(wù)報表時，從報表勾稽關(guān)系中挖掘出對自己有價值的信息提供相應(yīng)的參考。

關(guān)鍵詞：財務(wù);報表;勾稽關(guān)系

一、研究背景和意義

（一）研究背景

伴隨著經(jīng)濟全球化的迅速發(fā)展、各類財務(wù)弄虛作假的事件也不斷升級發(fā)酵，我們不得不將建立全球化的高標準高水平會計準則提上議程?，F(xiàn)在針對財務(wù)報表的主要改革和發(fā)展的地方就是要更加明確報表之間的勾稽關(guān)系。在三大財務(wù)報表中主要存在兩種觀念，一種是勾稽關(guān)系，另一種是非勾稽關(guān)系，這兩種觀點在解釋財務(wù)報表關(guān)聯(lián)時存在明顯的差異。勾稽關(guān)系觀點認為財務(wù)報表互相有數(shù)量和邏輯關(guān)系，而非勾稽關(guān)系觀點認為財務(wù)報表之間沒有多少關(guān)系，相互獨立存在。目前，財務(wù)從業(yè)人員普遍傾向于使用勾稽觀點，這說明行業(yè)對財務(wù)報表認識的不斷進化。本文對財務(wù)報表勾稽關(guān)系開展相應(yīng)研究，并進行了案例分析，以此為財務(wù)人員和投資者提供理論參考。

（二）研究意義

在所有財務(wù)報表分析過程中，最重要的是相互關(guān)系間的分析，在分析過程中常常甚至不可避免地用到勾稽關(guān)系這種分析手段。從定義上講，不同的財務(wù)報表之間或者在同一個財務(wù)報表中，不同金額的數(shù)字和變化之間有內(nèi)在相互關(guān)聯(lián)的影響，這就是財務(wù)報表的勾稽關(guān)系。如果分析人員是企業(yè)內(nèi)部員工，他可以通過企業(yè)各方面的途徑來獲得經(jīng)營數(shù)據(jù)以此來分析企業(yè)經(jīng)營健康狀況，而如果不是內(nèi)部人員，那么就不能直接獲取有價值的核心數(shù)據(jù)，比如投資人等相關(guān)的敏感信息，那么他就只能根據(jù)財務(wù)報表間的勾稽關(guān)系來初步判斷企業(yè)的經(jīng)營管理問題，從而實現(xiàn)規(guī)避風(fēng)險的目的，所以研究勾稽關(guān)系能夠幫助相關(guān)人員研究企業(yè)的經(jīng)營健康情況，從而為投資者、監(jiān)管者和財務(wù)人員為判斷企業(yè)經(jīng)營情況提供依據(jù)。

二、勾稽關(guān)系對財務(wù)報表的作用

勾稽關(guān)系作為一種核對與分析財務(wù)報表的工具，是財務(wù)人員的有力助手。本文試圖以企業(yè)財務(wù)報表的勾稽關(guān)系為出發(fā)點，旨在找出其內(nèi)在的關(guān)聯(lián)關(guān)系，為企業(yè)的報表披露和財務(wù)決策提供幫助。

（一）財務(wù)報表勾稽關(guān)系

精確的勾稽關(guān)系分為三種：第一種是簡單的匯總;第二種是有固定等式的精確計算;第三種是在通常情況下表間關(guān)聯(lián)項目的對應(yīng)平衡，本文重點介紹第三種精確的勾稽關(guān)系。

模糊的勾稽關(guān)系相對比較復(fù)雜，它需要財務(wù)人員的主觀判斷與經(jīng)驗分析，通過對表內(nèi)或表間的兩個或多個關(guān)聯(lián)的數(shù)據(jù)相比較后觀察差異，倒查并分析企業(yè)的財務(wù)與管理現(xiàn)狀及問題，是進行財務(wù)分析的基礎(chǔ)。

（二）判斷財務(wù)報表正確性

1.利潤表與資產(chǎn)負債表勾稽關(guān)系

所謂利潤表，就是反映企業(yè)在一定時期內(nèi)財務(wù)經(jīng)營狀況的表，復(fù)式記賬是資產(chǎn)負債表和利潤表之間最直接的關(guān)系，企業(yè)生存發(fā)展前進的動力主要就是讓資產(chǎn)不斷產(chǎn)生費用，所以經(jīng)過生產(chǎn)和銷售，資產(chǎn)負債表項目逐漸轉(zhuǎn)變成利潤表項目，并且最終以未分配的利潤以及盈余公積的凈利潤形式轉(zhuǎn)變成資產(chǎn)負債表，形成資金鏈的循環(huán)，所以凈利潤就是未分配利潤增加的凈值加上盈余公積，這是判斷這兩種表關(guān)系的關(guān)鍵。

2.現(xiàn)金流量表與利潤表勾稽關(guān)系

利潤表與現(xiàn)金流量表是一對孿生兄弟，二者密切相關(guān)?？梢哉f，現(xiàn)金流量表脫胎于利潤表。現(xiàn)金流量表是對利潤表的側(cè)面闡述，它對經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的編制方法是兩表勾稽關(guān)系的體現(xiàn)，其公式為：

經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額=凈利潤+實際沒有支付現(xiàn)金的費用和損失-實際沒有收到現(xiàn)金的收益+不涉及經(jīng)營活動的費用和損失-不涉及經(jīng)營活動的收益+與經(jīng)營活動有關(guān)的非現(xiàn)金流動資產(chǎn)的減少數(shù)+與經(jīng)營活動有關(guān)的流動負債的增加數(shù)。

（三）幫助分析財務(wù)報表

1.投資收益與投資項目總和模糊關(guān)系分析

要想讓企業(yè)資產(chǎn)增值和保值，就要理財和投資，在資產(chǎn)負債表里有的項目比如交易性的資產(chǎn)等長短期不一的項目正是表現(xiàn)了企業(yè)的主要投資內(nèi)容。判斷企業(yè)在投資過程中是否獲益，主要就是在利潤表中看投資收益情況，如果企業(yè)投資的效果不錯，那么說明這家企業(yè)的利潤表中投資收益較多，而負債表中關(guān)于投資的總項目偏小，這就實現(xiàn)了保值增值的效果。相反，如果這家企業(yè)經(jīng)營效果較差，沒有實現(xiàn)收益或者保值增值目標的話，說明投資收益在利潤表中表現(xiàn)較差，而總的投資之和在負債表中表現(xiàn)太過搶眼，這就需要相關(guān)管理人員仔細分析其中的原因，并重新考慮理財方式以提高投資收益，進而增強企業(yè)的盈利能力。

2.凈利潤與現(xiàn)金及現(xiàn)金模糊關(guān)系分析

公允價值可以計量部分資產(chǎn)，它的價值損益變化情況并未實現(xiàn)，這從某種程度上來說會產(chǎn)生一定影響，特別是現(xiàn)金及相關(guān)等價物與凈利潤之間的相差部分，所以為了消除這一影響，必須先消掉公允價值的變動收益情況。企業(yè)經(jīng)營過程中，如果是現(xiàn)金及其等價物增加值比凈利潤更大，說明從財務(wù)報表勾稽關(guān)系上看這家企業(yè)比較健康而有生機，相反要是企業(yè)的現(xiàn)金等價物和現(xiàn)金凈增加值減少了則表明企業(yè)經(jīng)營業(yè)績降低了，而如果現(xiàn)金及其等價物比增加值比凈利潤小并且逐漸差額變大，則必須高度關(guān)注其變化情況，從中找到原因并著手處理。

3.貨幣資金與現(xiàn)金模糊關(guān)系的分析

在某些特定情況下，現(xiàn)金流量表里現(xiàn)金等于負債表中的貨幣資金，但在實際情況下，我們會發(fā)現(xiàn)許多情況下的財務(wù)報表中，這兩種項目并不相等，首先貨幣資金取決于存款和現(xiàn)金合計以及其他貨幣資金等項目期末加起來之和，而現(xiàn)金及等價物可以當(dāng)做兩部分，一是現(xiàn)金，他就相當(dāng)于貨幣，而等價物則是我們要研究的東西，其在支付能力上與現(xiàn)金相比，沒有明顯的差距，但是現(xiàn)金及等價物與貨幣資金有區(qū)別，兩者不能等同，如果相比于貨幣資金，現(xiàn)金及等價物數(shù)量更多，則說明企業(yè)管理上偏重于精打細算，也表明可能有短期的投資計劃。

三、財務(wù)報表勾稽關(guān)系分析

（一）JS公司的財務(wù)現(xiàn)狀

JS公司成立于2001年5月，位于江蘇省蘇州，注冊資金四千萬元，截至2018年底，公司擁有總資產(chǎn)3.6億元，凈資產(chǎn)2.4億元，在職職工近萬多人，公司目前的主營業(yè)務(wù)為紡織印染、無縫鋼管的加工與銷售以及互聯(lián)網(wǎng)營銷、數(shù)據(jù)分析與服務(wù)。其中，紡織印染和無縫鋼管供銷屬傳統(tǒng)成熟行業(yè)，2018年其營業(yè)收入分別占公司營業(yè)收入總額的57%和41%，與同行業(yè)其他企業(yè)相比，公司的主營業(yè)務(wù)在技術(shù)設(shè)備、成本規(guī)模、質(zhì)量品牌等方面具備核心競爭力，但鋼管行業(yè)在我國呈現(xiàn)出區(qū)域集中發(fā)展的特點，生產(chǎn)企業(yè)主要分布在華北地區(qū)和華東地區(qū)，因從事無縫鋼管生產(chǎn)、銷售的企業(yè)數(shù)量眾多，該行業(yè)的國內(nèi)和國際市場競爭激烈，經(jīng)營壓力較大;紡織印染業(yè)是我國經(jīng)濟的支柱產(chǎn)業(yè)之一，為改變印染行業(yè)技術(shù)陳舊、效益落后的局面，近年來國家出臺了一系列支持措施，雖然已經(jīng)取得了一定成效，但行業(yè)整體優(yōu)勢并不明顯。因此，通過對財務(wù)報表進行深入的分析研究，有利于綜合評價公司的財務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績，及時發(fā)現(xiàn)經(jīng)營管理中存在的突出問題和潛在隱患，助推其健康

發(fā)展。

（二）JS公司財務(wù)報表明確勾稽關(guān)系

在企業(yè)財務(wù)報表中，有些勾稽關(guān)系是明確的，即各個項目之間可以構(gòu)成等式，如資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益、收入-費用=利潤、現(xiàn)金流入-現(xiàn)金流出=現(xiàn)金凈流量，企業(yè)在不存在現(xiàn)金等價物的前提下，現(xiàn)金流量表中的本期現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈額，等于資產(chǎn)負債表中貨幣資金的期末余額與期初余額之差。

（三）JS公司財務(wù)報表模糊勾稽關(guān)系

財務(wù)報表模糊勾稽關(guān)系既包括財務(wù)報表之間的關(guān)系，也包括財務(wù)報表內(nèi)部項目之間的關(guān)系。這些項目之間并無明確的等式關(guān)系，但它們緊密關(guān)聯(lián)，相互影響，通過分析其構(gòu)成情況及變動趨勢，可以揭示企業(yè)管理存在的隱患。

四、結(jié)論與建議

（一）結(jié)論

JS公司財務(wù)報表的一般分析結(jié)果顯示：公司的財務(wù)狀況在經(jīng)歷了2017年的短暫調(diào)整以后，2018年已經(jīng)趨于正常，不僅經(jīng)營成果豐碩，而且現(xiàn)金流量可觀;財務(wù)報表模糊勾稽關(guān)系分析結(jié)果顯示：公司的銷售與收款、購貨與付款、籌資與投資關(guān)系基本正常，但生產(chǎn)與薪酬關(guān)系因存貨的異常變動存在管理漏洞，應(yīng)收賬款的異常增長也應(yīng)給予關(guān)注。

（二）建議

①有效化解經(jīng)營風(fēng)險。面對紡織行業(yè)市場需求低迷、國際競爭加劇、綜合成本上升、原料市場波動等經(jīng)營壓力，公司應(yīng)開發(fā)高效助劑和新型染料，應(yīng)用自動化裝備、智能化管理系統(tǒng)，在確保生態(tài)安全的前提下，不斷提高產(chǎn)品的技術(shù)含量;面對無縫鋼管行業(yè)低端產(chǎn)品供大于求、替代產(chǎn)品沖擊強烈、出口市場依然受阻等不利影響，公司應(yīng)實施差異化經(jīng)營戰(zhàn)略，依靠技術(shù)創(chuàng)新調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，開發(fā)高附加值、高技術(shù)含量的專用鋼管，逐步走出低層次、同質(zhì)化惡性競爭的困境。

②加強應(yīng)收賬款回收。面對應(yīng)收賬款近年來的異常增長，為降低JS公司的財務(wù)風(fēng)險，首先，應(yīng)加強對客戶的信用管理。公司應(yīng)建立資信檔案作為制定客戶賒銷政策的依據(jù)，并隨時更新客戶的信用信息，對存在的信用風(fēng)險進行評估，以便根據(jù)信用狀況給予客戶不同的賒銷額度，避免公司利益受損。其次，應(yīng)健全應(yīng)收賬款內(nèi)部控制制度。公司銷售部門應(yīng)制定銷售方案和賒銷申報審核制度;管理部門應(yīng)定期檢查應(yīng)收賬款的跟進程度;財務(wù)部門應(yīng)做好賒銷方案的財務(wù)分析，定期向業(yè)務(wù)部門提供客戶賬齡、賬期等基礎(chǔ)信息，并按會計制度規(guī)定足額計提壞賬準備。

③合理確定存貨規(guī)模。JS公司的存貨規(guī)模近年來大幅度增長，不僅影響了資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)效率，而且增加了公司的營運成本。因此，公司應(yīng)加強存貨的采購控制，科學(xué)制定各種存貨的保險儲備量，嚴格執(zhí)行采購計劃，確保采購的存貨為公司生產(chǎn)、銷售所必需，避免造成超儲積壓和存貨減值;應(yīng)推進企業(yè)資源管理計劃實施，將ERP軟件應(yīng)用于存貨管理，借助供應(yīng)鏈系統(tǒng)跟蹤各類存貨的入庫和出庫情況，在保證正常生產(chǎn)和銷售的前提下，合理確定并優(yōu)化庫存;應(yīng)在不影響公司信譽的前提下，合理利用各種短期應(yīng)付款項緩解資金壓力，節(jié)約籌資成本，降低財務(wù)

風(fēng)險。

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