摘要：績效考核評價是績效管理的重要步驟，績效評價需利用企業(yè)審計報告，審計報告因會計政策、會計估計及會計差錯更正因素存在期初數(shù)調(diào)整。本文探討期初數(shù)調(diào)整后績效評價指標(biāo)選取的應(yīng)對。

關(guān)鍵詞：績效評價;審計報告;期初數(shù)調(diào)整

1.在實務(wù)中，企業(yè)常常存在因會計政策變更及會計差錯更正對會計報表期初數(shù)及上年同期數(shù)進行追溯調(diào)整

這就給績效考核帶來了難點。由于會計報表的期初數(shù)調(diào)整，使績效考核的基期數(shù)據(jù)發(fā)生了變化，考核小組拿到追溯調(diào)整以前年度數(shù)據(jù)的審計報告，往往覺得無所適從，對于考核基期數(shù)據(jù)的選擇和認定，由于審計報告的變化，而出現(xiàn)了變數(shù)。本文試通過一個案例，分析以前年度損益調(diào)整對于考核結(jié)果的影響。

2.案例分析

A公司是一家國有企業(yè)，所得稅率為25%，績效考核指標(biāo)包括營業(yè)收入、利潤總額、凈資產(chǎn)收益率、國有資本保值增值率。2017年，A公司實現(xiàn)利潤總額5000萬元，凈利潤為3750萬元;2018年A公司實現(xiàn)利潤總額7000萬元，凈利潤為5250萬元;2019年A公司實現(xiàn)利潤總額10000萬元，凈利潤為7500萬元，凈資產(chǎn)為150000萬元。2020年企業(yè)實現(xiàn)利潤總額12000萬元，凈利潤9000萬元。2017年-2020年A公司除凈利潤外，所有者權(quán)益無其他變動。

2020年A公司發(fā)現(xiàn)2019年會計處理的重大差錯，追溯調(diào)整2019年利潤-2000萬元，經(jīng)調(diào)整后的2019年利潤總額為8000萬元，凈利潤為6000萬元，期末凈資產(chǎn)為148500萬元。

2017凈資產(chǎn)收益率=3750÷[（133500+137250）÷2] =2.77%

2018凈資產(chǎn)收益率=5250÷[（142500+137250）÷2] =3.75%

追溯調(diào)整前，2019年凈資產(chǎn)收益率計算如下

2019凈資產(chǎn)收益率=7500÷[（142500+150000）÷2]=5.13%;

追溯調(diào)整后，2019年利潤總額為8000萬元，凈利潤為6000萬元。

追溯調(diào)整后的2019凈資產(chǎn)收益率=6000÷[（142500+148500）÷2]=6000÷145500=4.12%。

2020年凈利潤為9000萬元，期初凈資產(chǎn)為148500萬元，期末凈資產(chǎn)為157500萬元

2020凈資產(chǎn)收益率=9000÷[（148500+157500）÷2]=9000÷153000=5.88%

此時如果按追溯調(diào)整前的2019年審計報告期末數(shù)，期初凈資產(chǎn)為150000萬元，期末凈資產(chǎn)為157500

2020凈資產(chǎn)收益率=9000÷[（150000+157500）÷2]=5.85%

A公司2019年年末已按2019年審計報告數(shù)據(jù)對管理層進行了業(yè)績考核，則考核利潤總額完成數(shù)為10000萬元，凈資產(chǎn)收益率完成數(shù)為5.13%。

2020年底，根據(jù)追溯調(diào)整后的2020年審計報告，2019年利潤總額調(diào)整為8000萬元，凈資產(chǎn)收益率為4.12%。假設(shè)2020年目標(biāo)任務(wù)下達中利潤總額、凈資產(chǎn)收益率是按前三年完成平均值與上年完成值孰低原則制定。

如根據(jù)追溯后的審計報告，2019年的完成數(shù)會降低，客觀上拉低了三年平均數(shù)。從而使2020年目標(biāo)完成率提高。

從理論上來說，業(yè)績考核要依托財務(wù)報表數(shù)據(jù)，但并不完全等同于財務(wù)報表數(shù)據(jù)。我們要求財務(wù)報表數(shù)據(jù)的真實準(zhǔn)確，會計分期及權(quán)責(zé)發(fā)生制;并不等于在績效考核時也要完全遵循會計的原則。因為業(yè)績考核是屬于業(yè)務(wù)范疇，業(yè)績考核和財務(wù)會計有聯(lián)系，又有差異。如完全等同于財務(wù)報表數(shù)據(jù)，就給公司利用以前年度損益調(diào)整調(diào)節(jié)利潤、做高業(yè)績留下了空間。業(yè)績考核既要利用財務(wù)報表數(shù)據(jù)，也應(yīng)在財務(wù)報表數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上予以分析調(diào)整。

考核具有連續(xù)性，2019年的考核完成數(shù)據(jù)已確定，相應(yīng)的薪酬激勵已核發(fā)，因此應(yīng)按考核完成數(shù)作為前三年基期數(shù)據(jù)的依據(jù)，而不能以追溯調(diào)整后2019完成數(shù)作為基期依據(jù)。

如把2020年追溯調(diào)整的數(shù)據(jù)記入2020年，則考核結(jié)果如下：2020年利潤總額（實際完成數(shù)加追溯調(diào)整數(shù)）為10000萬元，完成目標(biāo)數(shù)7333萬元的136%;2020年凈資產(chǎn)收益率（實際完成數(shù)加追溯調(diào)整數(shù)）為4.88%，完成目標(biāo)數(shù)3.88%的126%。

3.建議

根據(jù)以上實例，建議在績效考核時，涉及以前年度損益調(diào)整變更上年數(shù)，一律將調(diào)整數(shù)記入本年的實際完成數(shù)，以保持考核的連續(xù)性。避免出現(xiàn)通過以前年損益調(diào)整調(diào)節(jié)利潤，做高業(yè)績的情況。

作者簡介：楊薇（1968.12—），女，四川成都，武漢大學(xué)，本科，工作單位：成都市青羊區(qū)四川新華出版發(fā)行集團有限公司財務(wù)部，研究方向：企業(yè)財務(wù)管理。