楊秀艷

[摘 要]隨著社會(huì)主義市場不斷發(fā)展，和企業(yè)之間的內(nèi)部競爭與外部競爭愈演愈烈，各企業(yè)為提升自我的核心競爭力，尋求長遠(yuǎn)發(fā)展，紛紛加強(qiáng)其內(nèi)部控制力度，尤其是對企業(yè)審計(jì)工作的重視程度不可同日而語。由于每個(gè)企業(yè)在發(fā)展過程中都難免遇到各種經(jīng)濟(jì)環(huán)境監(jiān)管問題，因此不論是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)，還是外部會(huì)計(jì)注冊師審計(jì)都能對企業(yè)的健康穩(wěn)定發(fā)展發(fā)揮良好的促進(jìn)作用。

[關(guān)鍵詞]CPA審計(jì);內(nèi)部審計(jì);內(nèi)部控制

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2021.26.144

1 引言

內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部所存在的一種具有獨(dú)立性、客觀性的監(jiān)督評(píng)價(jià)活動(dòng)，而CPA審計(jì)是存在于企業(yè)外部的獨(dú)立審計(jì)和社會(huì)審計(jì)，其相對于企業(yè)獨(dú)立，一般屬于有償性服務(wù)。內(nèi)部審計(jì)和外部CPA審計(jì)作為企業(yè)治理四大基石（董事會(huì)、管理層、內(nèi)部審計(jì)、外部審計(jì)）之二，在企業(yè)實(shí)行良好的內(nèi)部財(cái)務(wù)控制和持續(xù)健康發(fā)展方面起著至關(guān)重要的作用。無論是在實(shí)務(wù)界還是在理論界，兩者也一直都是人們所熱衷的話題。近年來，越來越多的企業(yè)開始與外部審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行合作，為各個(gè)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)注入新的血液，同時(shí)也有越來越多的職業(yè)團(tuán)體認(rèn)為應(yīng)當(dāng)積極促進(jìn)外部CPA審計(jì)與企業(yè)內(nèi)部審計(jì)間的協(xié)調(diào)互助，從而促進(jìn)審計(jì)整體性作用的有效發(fā)揮，推動(dòng)各企業(yè)內(nèi)部控制發(fā)展與核心競爭力的提升。

2 CPA審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)之間的區(qū)別

2.1 獨(dú)立性及審計(jì)職責(zé)不同

CPA審計(jì)的獨(dú)立性包括其獨(dú)立于企業(yè)經(jīng)營管理者（也就是被審計(jì)對象）和審計(jì)委托方。它在客戶的委托下對被審計(jì)企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)審計(jì)工作，審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表、驗(yàn)證企業(yè)資產(chǎn)并發(fā)表審計(jì)意見，對委托方、金融機(jī)構(gòu)、債權(quán)人甚至社會(huì)公眾提供可靠的審計(jì)信息，以達(dá)到平衡各方經(jīng)濟(jì)利益的目的，并對目標(biāo)的已審定報(bào)表和驗(yàn)證資產(chǎn)的可信度作出正確的判斷。

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性僅限于企業(yè)審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員相對于企業(yè)董事會(huì)、管理層和各部門之間的獨(dú)立性，其獨(dú)立性相比于CPA審計(jì)的獨(dú)立性要弱一些。內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)是在企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)下對企業(yè)資產(chǎn)進(jìn)行核實(shí)、對企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行合理評(píng)價(jià)、對企業(yè)經(jīng)營管理進(jìn)行審計(jì)、參與企業(yè)各項(xiàng)資金決策，為企業(yè)提升管理質(zhì)量和經(jīng)營效益提供有力的資金支持。

從審計(jì)職責(zé)方面來看，CPA審計(jì)的審計(jì)結(jié)果多數(shù)是需要向社會(huì)公眾公開，其負(fù)責(zé)對象包括投資方、債權(quán)人以及社會(huì)公眾;而內(nèi)部審計(jì)則多數(shù)是服務(wù)于企業(yè)或行業(yè)自身，其審計(jì)結(jié)果通常為企業(yè)內(nèi)部資訊，不會(huì)對外界公開，因此內(nèi)部審計(jì)只需要對本企業(yè)、本部門或企業(yè)經(jīng)營者、領(lǐng)導(dǎo)人負(fù)責(zé)。由于CPA的職責(zé)范圍更廣，因此社會(huì)對CPA審計(jì)的審計(jì)效率與審計(jì)效果要求要高得多，其審計(jì)結(jié)果也是面向整個(gè)市場，更具有全面性。

2.2 審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)范圍不同

注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)是以法律法規(guī)為準(zhǔn)則。同時(shí)，注冊師會(huì)計(jì)審計(jì)還受具有高度公眾性的審計(jì)行業(yè)規(guī)范所限制。而內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)主要是在國家法律法規(guī)的前提下，以本企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)、內(nèi)部控制要求和本單位規(guī)章制度為標(biāo)準(zhǔn)，對企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行科學(xué)全面的審計(jì)或?qū)Ω黜?xiàng)經(jīng)營進(jìn)行針對性的審計(jì)。相比而言，注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)更為嚴(yán)格、更具有權(quán)威性。

在審計(jì)范圍上，CPA審計(jì)的審計(jì)對象是企業(yè)經(jīng)營組織，包括營利性組織和非營利性組織，而內(nèi)部審計(jì)通常只服務(wù)于企業(yè)自身，或者拓展到本行業(yè)及其下屬企業(yè)。從審計(jì)的業(yè)務(wù)范圍來看，CPA審計(jì)包括企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表審查、企業(yè)資產(chǎn)驗(yàn)證、辦理企業(yè)合并與分立業(yè)務(wù)時(shí)的清算審計(jì)業(yè)務(wù)、工程決算審計(jì)、企業(yè)管理人員離任審計(jì)、鑒定經(jīng)濟(jì)案件憑據(jù)等;而企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的業(yè)務(wù)范圍包括企業(yè)經(jīng)營效益審計(jì)、財(cái)務(wù)現(xiàn)狀審計(jì)、管理者及關(guān)鍵崗位員工離任審計(jì)、專題審計(jì)等。CPA審計(jì)無論是在審計(jì)對象還是業(yè)務(wù)范圍上都比內(nèi)部審計(jì)廣泛得多，因此其審計(jì)結(jié)果通常更具有說服力和權(quán)威性，其對企業(yè)財(cái)務(wù)經(jīng)營的監(jiān)管力度也更勝一籌。

2.3 審計(jì)側(cè)重點(diǎn)及目標(biāo)不同

由于注冊會(huì)計(jì)師是一種受托審計(jì)，是以獨(dú)立的第三方機(jī)構(gòu)對目標(biāo)企業(yè)進(jìn)行相關(guān)審計(jì)，因此CPA審計(jì)通常側(cè)重于審計(jì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量及其規(guī)范性，其審計(jì)目標(biāo)是評(píng)價(jià)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性、公允性和規(guī)范性，要求被審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表能夠真實(shí)反映企業(yè)的經(jīng)營現(xiàn)狀和財(cái)務(wù)現(xiàn)狀;而內(nèi)部審計(jì)是針對本企業(yè)、本部門的審計(jì)活動(dòng)，其側(cè)重點(diǎn)通常在于企業(yè)會(huì)計(jì)信息的有效性、經(jīng)濟(jì)性與規(guī)范性，其目標(biāo)是完善企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制、加強(qiáng)治理流程有效性，促使企業(yè)能夠順利實(shí)現(xiàn)長、短期戰(zhàn)略目標(biāo)。

3 CPA審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)之間的聯(lián)系

3.1 兩種審計(jì)方式存在一致性，均服務(wù)于國家治理

審計(jì)作為了解企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的具體方式，不論是CPA審計(jì)還是內(nèi)部審計(jì)都存在一致性，兩種審計(jì)方式在審計(jì)方向上也是大同小異。兩種審計(jì)方式都需要對企業(yè)賬目進(jìn)行核對，并且需要保證賬目的一致性;兩種審計(jì)方式都能有效加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制，同時(shí)通過審計(jì)強(qiáng)化高層對企業(yè)經(jīng)濟(jì)的管理力度。在工作方式上，內(nèi)部審計(jì)通常會(huì)參考并借鑒CPA審計(jì);在審計(jì)目的和要求方面，內(nèi)部審計(jì)也和CPA外部審計(jì)有著密切的聯(lián)系。

CPA審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生，均離不開企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的彼此分離和獨(dú)立，兩種審計(jì)方式都產(chǎn)生于企業(yè)的委托責(zé)任，是以解決企業(yè)內(nèi)部信息不對稱和各種代理問題為目的的具體安排，能夠保障企業(yè)治理有序發(fā)展。各種盈利、非營利性組織和企業(yè)都是社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的組成部分，通過內(nèi)部審計(jì)與CPA審計(jì)這樣的具有制度性的安排，則使得國家對各項(xiàng)組織和企業(yè)的治理實(shí)現(xiàn)了從微觀到宏觀的偉大跨越。微觀經(jīng)濟(jì)組織的治理是保障整個(gè)行業(yè)、整個(gè)地區(qū)甚至整個(gè)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)治理的基礎(chǔ)和前提。我國眾多企業(yè)內(nèi)部審計(jì)和外部CPA審計(jì)在履行職責(zé)的過程中，有效規(guī)范了企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)，在改善企業(yè)治理的同時(shí)為整個(gè)國家的經(jīng)濟(jì)治理都做出了意義非凡的貢獻(xiàn)。

3.2 兩種審計(jì)方式存在協(xié)同性

目前，我國仍然實(shí)行以公有制經(jīng)濟(jì)為主體、多種所有制經(jīng)濟(jì)共同發(fā)展的經(jīng)濟(jì)制度，國有企業(yè)仍然在市場經(jīng)濟(jì)中占有主導(dǎo)地位。因此對含國有成分的經(jīng)濟(jì)組織的治理，關(guān)系著社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)大環(huán)境的長治久安。根據(jù)相關(guān)法律規(guī)定，國有經(jīng)濟(jì)組織在受到國家審計(jì)機(jī)關(guān)評(píng)估與監(jiān)管的同時(shí)，還需要在企業(yè)內(nèi)部設(shè)置審計(jì)部門，作為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的又一道防線。在企業(yè)經(jīng)營過程中，利用其內(nèi)部審計(jì)部門強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管，將審計(jì)監(jiān)督工作常態(tài)化，為企業(yè)完善內(nèi)部財(cái)務(wù)控制、有效規(guī)避企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、健全企業(yè)治理提供強(qiáng)大的助推力。與此同時(shí)，外部CPA審計(jì)機(jī)構(gòu)又受企業(yè)內(nèi)部審計(jì)委托，通過實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制與各項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)的獨(dú)立審計(jì)，有效驗(yàn)證企業(yè)資產(chǎn)、鑒別并證明企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的合規(guī)性與準(zhǔn)確性，保證企業(yè)財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性與公允性。為社會(huì)主義資本市場的綠色可持續(xù)發(fā)展奠定良好的基礎(chǔ)，也為國家審計(jì)監(jiān)督與績效考核提供必要條件。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)通過協(xié)同CPA審計(jì)完成內(nèi)部審計(jì)任務(wù)，有效減少了企業(yè)各種信息不對稱現(xiàn)象，將企業(yè)治理的有效性提升到理想狀態(tài)。