魏丹

（天職國際會計師事務(wù)所〔特殊普通合伙〕天津分所，天津 300000）

一、T國有集團公司固定資產(chǎn)內(nèi)部控制建設(shè)背景

T國有集團公司（以下簡稱“T集團”）于1999年1月成立，是某直轄市大型國有獨資集團公司，由保稅區(qū)管委會授權(quán)行使國有資產(chǎn)經(jīng)營管理職能，經(jīng)過近20年的發(fā)展，形成了建設(shè)板塊、基礎(chǔ)設(shè)施板塊、物流板塊、金融板塊四大產(chǎn)業(yè)板塊齊頭并進發(fā)展的嶄新局面，已經(jīng)成為多元發(fā)展的企業(yè)集團公司，目前，擁有直屬企業(yè)15家及其直屬企業(yè)子公司28家（以下簡稱“所屬企業(yè)”）。COSO委員會提出控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通和監(jiān)督，是構(gòu)成內(nèi)部控制的五個要素，內(nèi)部控制可以合理保證企業(yè)實現(xiàn)既定的目標，是目標實現(xiàn)的必要條件。固定資產(chǎn)在滿足T集團經(jīng)營管理需求的同時，也會帶來極大的經(jīng)營風(fēng)險，因此加強T集團固定資產(chǎn)內(nèi)部控制建設(shè)，保證固定資產(chǎn)的安全、完整及效率，對T集團的長期可持續(xù)發(fā)展至關(guān)重要。

二、T國有集團公司固定資產(chǎn)內(nèi)部控制存在的問題

（一）缺乏必要的風(fēng)險意識

T集團作為直轄市保稅區(qū)大型國有獨資公司，要履行一定的區(qū)域建設(shè)和區(qū)域服務(wù)的社會責(zé)任，企業(yè)與政府的雙重角色使得企業(yè)市場競爭意識不強，風(fēng)險意識和風(fēng)險敏感性也相對比較弱，中高層管理者未及時更新內(nèi)控知識，對內(nèi)部控制在風(fēng)險管理方面的重要作用缺乏認識。

實物管理、財務(wù)核算固定資產(chǎn)分類示意圖

（二）固定資產(chǎn)接收控制的實物管理與財務(wù)核算的固定資產(chǎn)分類標準不一致

T集團固定資產(chǎn)高達232億，占總資產(chǎn)的19.30%，為了實現(xiàn)對固定資產(chǎn)實物的精細化管理，集團制定了固定資產(chǎn)分類標準，細化了固定資產(chǎn)管理顆粒度，并結(jié)合管控需求開發(fā)資產(chǎn)管理系統(tǒng)，將分類標準及所屬企業(yè)資產(chǎn)管理要求嵌入該系統(tǒng)。目前，實現(xiàn)了系統(tǒng)資產(chǎn)記錄與實物的對應(yīng)，但財務(wù)核算的固定資產(chǎn)分類標準并未隨之改變，導(dǎo)致財務(wù)核算無法真實、準確地反映固定資產(chǎn)狀態(tài)。固定資產(chǎn)的實物管理與財務(wù)核算分類標準詳見上圖。

如上圖所示，實物管理固定資產(chǎn)分類為五大類980小項，財務(wù)核算固定資產(chǎn)分類為六大類81小項，造成上述差異的原因為兩者在新建工程類固定資產(chǎn)方面的分類標準不一致。新建工程類固定資產(chǎn)主要包括公寓、辦公樓、變電站、廠房、污水處理廠、鍋爐房、供熱站等，上述資產(chǎn)既涉及工程施工，又涉及設(shè)備采購，實物管理的精細度要求高，設(shè)置多項分類，但財務(wù)核算以工程項目為對象，分類比較單一。目前，T集團固定資產(chǎn)實物管理與財務(wù)價值管理相互孤立，未實現(xiàn)業(yè)財融合。

（三）缺乏監(jiān)督，未追究管理責(zé)任

T集團未對固定資產(chǎn)內(nèi)部控制實施專項監(jiān)督與評價，同時，也未制定缺陷認定標準，固定資產(chǎn)發(fā)生損失時，無法追究相應(yīng)的管理責(zé)任，權(quán)責(zé)不清，導(dǎo)致固定資產(chǎn)管理混亂。

三、T國有集團公司固定資產(chǎn)內(nèi)部控制優(yōu)化建議

（一）強化固定資產(chǎn)內(nèi)部控制風(fēng)險意識

風(fēng)險意識是企業(yè)文化的重要體現(xiàn)，企業(yè)文化是企業(yè)的經(jīng)營理念、價值觀、人文環(huán)境和道德的綜合體現(xiàn)，是內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)的關(guān)鍵內(nèi)容。增強固定資產(chǎn)內(nèi)部控制風(fēng)險意識，有利于提高固定資產(chǎn)的風(fēng)險應(yīng)對能力。首先，增強決策層的風(fēng)險意識。使決策層了解固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制建設(shè)可以有效保障固定資產(chǎn)的安全完整，可為提高固定資產(chǎn)使用效率、實現(xiàn)國有固定資產(chǎn)保值增值奠定基礎(chǔ)。同時，決策層的固定資產(chǎn)內(nèi)部控制風(fēng)險意識通常會深刻影響下級員工的工作重點和工作態(tài)度，因此決策層的帶頭示范作用非常關(guān)鍵。其次，強化管理層的風(fēng)險意識。使管理層理解固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制可以為固定資產(chǎn)管理建立清晰的管控規(guī)則和明確職責(zé)，不但有利于有效推動固定資產(chǎn)日常管理工作，而且有助于實施固定資產(chǎn)管理的監(jiān)督評價，更好地實現(xiàn)上傳下達，實現(xiàn)保證固定資產(chǎn)安全完整的目標。最后，增強執(zhí)行層員工的風(fēng)險意識。良好的道德素養(yǎng)能增強企業(yè)的凝聚力和員工對企業(yè)的認同感?？梢酝ㄟ^考核員工固定資產(chǎn)制度、流程等內(nèi)容，開展自上而下的宣傳培訓(xùn)等，加強員工對固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的學(xué)習(xí)，使員工充分了解固定資產(chǎn)內(nèi)控的必要性和重要性，調(diào)動員工的工作積極性，使內(nèi)控意識融入職業(yè)習(xí)慣。

（二）建立固定資產(chǎn)分類標準的對應(yīng)關(guān)系

第一，建立實物管理與財務(wù)核算的固定資產(chǎn)分類的對應(yīng)關(guān)系。為了使具體業(yè)務(wù)與固定資產(chǎn)財務(wù)核算順暢對接，在兩套分類標準之間建立對應(yīng)關(guān)系刻不容緩。首先，要根據(jù)資產(chǎn)名稱的相似程度，將兩套分類標準的最末級分類進行初步對標；其次，要召開資產(chǎn)分析專題會，確認資產(chǎn)分類對應(yīng)結(jié)果，特別要關(guān)注無法通過名稱對標的資產(chǎn)分類，可增加財務(wù)核算固定資產(chǎn)分類；最后，形成實物賬、財務(wù)賬固定資產(chǎn)分類對應(yīng)表。

第二，建立新建工程類固定資產(chǎn)的分類標準對應(yīng)關(guān)系。接收新建工程類固定資產(chǎn)需要委托外部機構(gòu)出具工程竣工結(jié)算報告和財務(wù)決算報告，這兩個報告是固定資產(chǎn)確認的重要資料，但外部機構(gòu)出具報告涉及的固定資產(chǎn)分類內(nèi)容主要參考工程建設(shè)相關(guān)規(guī)定，無法滿足T集團固定資產(chǎn)實物管理需求。例如，工程竣工結(jié)算報告對固定資產(chǎn)的分類為變電站一座，但實物管理分類需要明確到具體每一項實物資產(chǎn)，因此需建立新建工程類固定資產(chǎn)與實物管理分類標準的對應(yīng)關(guān)系，出具新建工程類固定資產(chǎn)分類拆分明細表，用于要求外部機構(gòu)出具工程竣工結(jié)算報告和財務(wù)決算報告，進而實現(xiàn)兩套分類標準的對應(yīng)，滿足固定資產(chǎn)實物管理需求。

（三）明確監(jiān)督要求，制定控制缺陷標準，追究管理責(zé)任

首先，結(jié)合固定資產(chǎn)管理的風(fēng)險承受能力、行業(yè)分布、管理過程中發(fā)現(xiàn)的問題等因素，制定固定資產(chǎn)內(nèi)部控制缺陷認定標準。其次，確定專業(yè)部門定期組織固定資產(chǎn)內(nèi)部控制監(jiān)督評價。對于發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)分析產(chǎn)生的根本原因和缺陷的不同性質(zhì)，提出整改方案，及時向管理層或決策層報告，根據(jù)決策意見進行問題整改、跟蹤，并就監(jiān)督過程中發(fā)現(xiàn)的重大缺陷，追究第一責(zé)任人的責(zé)任，切實解決固定資產(chǎn)內(nèi)部控制執(zhí)行層面的問題，彌補控制缺陷。

四、結(jié)語

本文對T國有集團公司固定資產(chǎn)內(nèi)部控制案例進行研究，分析了國有集團公司固定資產(chǎn)內(nèi)部控制存在的普遍問題，同時提出了可操作性強的管理對策，明確了以增強固定資產(chǎn)風(fēng)險控制意識、強化固定資產(chǎn)接收控制、建立固定資產(chǎn)監(jiān)督機制為手段，完善國有集團公司固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的思路，期望能為國有集團公司固定資產(chǎn)內(nèi)部控制體系的建設(shè)與優(yōu)化提供積極有益的幫助。