李夢(mèng)岑

內(nèi)部審計(jì)工作一直是監(jiān)督與評(píng)價(jià)行政事業(yè)單位履行職責(zé)狀況的重要手段，隨著近些年的發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)不再局限于傳統(tǒng)的監(jiān)督與評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況，已逐漸擴(kuò)大到對(duì)績(jī)效責(zé)任，甚至對(duì)社會(huì)責(zé)任的履行情況的監(jiān)督與評(píng)價(jià)，這體現(xiàn)出內(nèi)部審計(jì)這項(xiàng)工作對(duì)組織增值性服務(wù)的能力在不斷提升。同時(shí)近年來(lái)企業(yè)積極進(jìn)行社會(huì)責(zé)任報(bào)告的披露，與之同時(shí)展開(kāi)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部審計(jì)相關(guān)工作，這對(duì)行政事業(yè)單位如何開(kāi)展社會(huì)責(zé)任內(nèi)部審計(jì)奠定了可參考的基礎(chǔ)?；鶎有姓聵I(yè)單位作為面向公眾及社區(qū)服務(wù)的基層組織，其社會(huì)責(zé)任涵蓋的內(nèi)容較為廣泛，對(duì)其社會(huì)責(zé)任履行情況的披露及監(jiān)督的重要性不斷提升。本文旨在研究社會(huì)責(zé)任責(zé)任審計(jì)在行政事業(yè)單位實(shí)施的必要性及可行性，為行政事業(yè)單位展開(kāi)社會(huì)責(zé)任審計(jì)確定審計(jì)的基礎(chǔ)層次與相關(guān)指標(biāo)。

一、研究背景及意義

內(nèi)部審計(jì)工作一直是我國(guó)行政事業(yè)單位的管理控制工作的核心，現(xiàn)階段基層行政事業(yè)單位對(duì)內(nèi)部審計(jì)的職能要求，也已不單純的是對(duì)業(yè)務(wù)管理活動(dòng)，資金預(yù)算等方面的執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督，內(nèi)部審計(jì)的范圍在不斷的擴(kuò)大，其增值服務(wù)也不斷加強(qiáng)。

行政事業(yè)單位的審計(jì)工作區(qū)別于企業(yè)，在關(guān)注自身經(jīng)濟(jì)績(jī)效是否達(dá)標(biāo)的同時(shí)，它更多的應(yīng)是關(guān)注于組織的社會(huì)職能是否得到滿足，是否提供更好的社會(huì)服務(wù)而非經(jīng)濟(jì)效益。加之隨著綠色經(jīng)濟(jì)，可持續(xù)發(fā)展及環(huán)境保護(hù)等相關(guān)法律法規(guī)及措施的出臺(tái)，社會(huì)對(duì)企事業(yè)單位社會(huì)責(zé)任信息的披露需求與日俱增。與此同時(shí)，組織受益于其存在的社會(huì)的穩(wěn)定與發(fā)展，反之也需要不斷服務(wù)于社會(huì)，穩(wěn)固其穩(wěn)定與發(fā)展，一個(gè)組織注重對(duì)其社會(huì)責(zé)任的履行是保障該組織可持續(xù)安全發(fā)展的前提。

基于社會(huì)責(zé)任意識(shí)的增強(qiáng)，同時(shí)也基于社會(huì)對(duì)社會(huì)責(zé)任信息的披露的需求的增加，內(nèi)部審計(jì)工作以求在社會(huì)責(zé)任視角下，通過(guò)社會(huì)責(zé)任審計(jì)對(duì)不同性質(zhì)的社會(huì)服務(wù)能力進(jìn)行量化評(píng)價(jià)，找出其履行中的不足，督促其改進(jìn)，使其實(shí)現(xiàn)安全可持續(xù)的發(fā)展，也同時(shí)對(duì)我國(guó)行政事業(yè)單位的審計(jì)工作提出更多創(chuàng)新思路。

二、社會(huì)責(zé)任審計(jì)的定位及目的

（一）社會(huì)責(zé)任及社會(huì)責(zé)任審計(jì)的含義

1.社會(huì)責(zé)任的涵義

社會(huì)責(zé)任的概念起源于1970年代，現(xiàn)階段在國(guó)際上有SA8000，ISO26000等相關(guān)國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)體系也有如GRI發(fā)表的可持續(xù)發(fā)展指南等，都直接或間接定義了社會(huì)責(zé)任。

我國(guó)于2016年推出的GT/T36000 社會(huì)責(zé)任指南，此標(biāo)準(zhǔn)中明確了社會(huì)責(zé)任的涵義，即社會(huì)責(zé)任即組織通過(guò)透明和合乎道德的行為，為其決策和活動(dòng)對(duì)社會(huì)和環(huán)境的影響而擔(dān)當(dāng)?shù)呢?zé)任。這些行為：（1）致力于可持續(xù)發(fā)展，（2）考慮了利益相關(guān)方的期望，（3）符合使用的法律，（4）融入組織并在組織關(guān)系中實(shí)施。

2. 社會(huì)責(zé)任審計(jì)的涵義

社會(huì)責(zé)任審計(jì)是對(duì)某一組織的活動(dòng)，產(chǎn)生的社會(huì)影響和所負(fù)社會(huì)責(zé)任進(jìn)行的，以對(duì)其社會(huì)責(zé)任履行情況進(jìn)行審核、評(píng)價(jià)。其產(chǎn)生的內(nèi)在原因是由于整個(gè)社會(huì)對(duì)信息的需要日益增加。

3.社會(huì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容

社會(huì)責(zé)任審計(jì)的范圍與內(nèi)容與被審計(jì)單位的社會(huì)責(zé)任所涵蓋的內(nèi)容密切相關(guān)。不同組織其經(jīng)營(yíng)內(nèi)容，以及其影響的利益相關(guān)者不同，其所承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任也有所不同?，F(xiàn)階段，在組織對(duì)內(nèi)部審計(jì)職能要求上，需要在審計(jì)范圍中涵蓋有與組織可持續(xù)發(fā)展相關(guān)聯(lián)的相關(guān)指標(biāo)，同時(shí)結(jié)合組織自身的情況，按照分層次，分利益相關(guān)者等不同方式，準(zhǔn)確識(shí)別其社會(huì)責(zé)任的范圍，以此來(lái)確定社會(huì)責(zé)任審計(jì)的范圍。因此不同的組織形式，不同的經(jīng)營(yíng)內(nèi)容，社會(huì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容不盡相同。

三、行政事業(yè)單位開(kāi)展社會(huì)責(zé)任內(nèi)部審計(jì)的理論基礎(chǔ)

（一）開(kāi)展社會(huì)責(zé)任內(nèi)部審計(jì)的理論基礎(chǔ)

1.社會(huì)責(zé)任層次理論

社會(huì)責(zé)任按社會(huì)責(zé)任層次理論可劃分為（1）一般社會(huì)責(zé)任，凸顯出組織的基本法律責(zé)任，對(duì)內(nèi)對(duì)對(duì)其員工及對(duì)外，對(duì)外對(duì)所服務(wù)社區(qū)的應(yīng)盡責(zé)任，（2）經(jīng)濟(jì)績(jī)效責(zé)任，是指為達(dá)成組織運(yùn)營(yíng)目的的經(jīng)濟(jì)、績(jī)效等所需承擔(dān)的責(zé)任（3）環(huán)境責(zé)任，凸顯組織進(jìn)行活動(dòng)時(shí)對(duì)環(huán)境的影響，對(duì)綠色可持續(xù)發(fā)展的貢獻(xiàn)等。責(zé)任進(jìn)行分層，能夠有效的幫助組織識(shí)別不同重要層次的社會(huì)責(zé)任，明確評(píng)價(jià)的具體對(duì)象。

2.利益相關(guān)者理論

利益相關(guān)者，是指與組織的經(jīng)營(yíng)，以及經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生的結(jié)果有利益關(guān)系的群體和個(gè)人。而相較企業(yè)的較為成熟的6類利益相關(guān)者（股東、債權(quán)人、供應(yīng)商及客戶、員工及管理者、社區(qū)、政府）而言，行政事業(yè)單位的利益相關(guān)者是有所不同的，行政事業(yè)單位由于其存續(xù)的性質(zhì)，幾乎無(wú)股東權(quán)益，部分行政事業(yè)單位無(wú)債權(quán)人，行政事業(yè)單位在其組織運(yùn)營(yíng)過(guò)程中不涉及供應(yīng)鏈及主營(yíng)業(yè)務(wù)等，不存在需要關(guān)聯(lián)的供應(yīng)商或者顧客，但是行政事業(yè)單位在運(yùn)營(yíng)過(guò)程中，由于其服務(wù)對(duì)象的特點(diǎn)，其對(duì)社區(qū)，對(duì)服務(wù)公眾的影響極大，于是正確且明晰地識(shí)別利益相關(guān)者，明確其社會(huì)責(zé)任是指向?qū)δ男┚唧w的利益相關(guān)者，是開(kāi)展社會(huì)責(zé)任審計(jì)，以及對(duì)外披露社會(huì)責(zé)任信息的前提。

（二）社會(huì)責(zé)任內(nèi)部審計(jì)指標(biāo)構(gòu)建的原則

1.科學(xué)性

指標(biāo)設(shè)計(jì)符合客觀實(shí)際，能夠反映出改組織所執(zhí)行的業(yè)務(wù)及開(kāi)展的活動(dòng)的本質(zhì)和內(nèi)在規(guī)律。同時(shí)指標(biāo)要客觀真實(shí)，具有一定的代表性。

2.相關(guān)性

指標(biāo)設(shè)計(jì)應(yīng)從各個(gè)利益相關(guān)者的角度出發(fā)，評(píng)價(jià)組織是否履行了對(duì)不同利益相關(guān)者的責(zé)任。如：就內(nèi)部而言，是否采取措施提升員工的知識(shí)能力水平;就外部利益相關(guān)者而言，否參與社區(qū)服務(wù)事業(yè); 是否對(duì)環(huán)境造成影響及是否采取相應(yīng)的環(huán)境保護(hù)措施; 是否響應(yīng)國(guó)家政策，遵守法律法規(guī)等。?

3.定量與定性相結(jié)合

社會(huì)責(zé)任審計(jì)中較多社會(huì)責(zé)任的指標(biāo)很難用數(shù)據(jù)來(lái)進(jìn)行體現(xiàn)，因此需采用定量指標(biāo)和定性指標(biāo)相結(jié)合的方式進(jìn)行評(píng)價(jià)。單純地采用定性指標(biāo)會(huì)顯得過(guò)于主觀，定量指標(biāo)可以精確衡量考核目標(biāo)，因此要堅(jiān)持定性與定量相結(jié)合的設(shè)計(jì)原則。 如社會(huì)責(zé)任涵蓋的對(duì)社區(qū)服務(wù)，對(duì)員工提升等指標(biāo)，可較清晰的使用量化指標(biāo)進(jìn)行衡量，但如遵守法律法規(guī)等指標(biāo)則更適用定性衡量的標(biāo)準(zhǔn)，甚至在考核時(shí)可采取一票否決制。