蒲德君

摘要：本文首先通過敘述內(nèi)部控制內(nèi)容、背景及意義來初步了解本文選題的實(shí)際意義;其次從內(nèi)部控制的基礎(chǔ)情況，控制流程以及缺陷進(jìn)行研究分析進(jìn)而更好的了解和發(fā)現(xiàn)影院行業(yè)內(nèi)部控制中存在的問題;最后通過針對(duì)以上分析研究中發(fā)現(xiàn)的問題和缺陷提出合理化的建議和改進(jìn)措施為影院公司找到一套比較完善的，可執(zhí)行的內(nèi)部控制。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制;影院行業(yè);控制缺陷

一、引言

跟隨著時(shí)代的更迭與變化，經(jīng)濟(jì)也在不斷的興盛與繁榮。雖然企業(yè)也隨之發(fā)展，但是企業(yè)的內(nèi)部并沒有形成足夠健全內(nèi)部控制體系，跟西方國(guó)家比起來遠(yuǎn)遠(yuǎn)不足。對(duì)于影院企業(yè)亦是如此，影業(yè)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)、人員管理、資本結(jié)構(gòu)等方面都存一些問題，從而也使得其內(nèi)部控制得不到有效運(yùn)行存在著一定風(fēng)險(xiǎn)，很難往更高層次去發(fā)展。從影院企業(yè)的發(fā)展來看，院線制在其中有著不可代替的作用。它是指發(fā)行方通過用自己所持有的資金來買入片源，把片源供給旗下的影院，然后對(duì)對(duì)旗下影院進(jìn)行組合，從而形成經(jīng)營(yíng)管理的統(tǒng)一化，進(jìn)而統(tǒng)一進(jìn)行排片的安排，使得旗下院線根據(jù)發(fā)行方的品牌，從而來進(jìn)行放映發(fā)行的模式。電影院線制經(jīng)過多年的發(fā)展，對(duì)于市場(chǎng)壟斷的現(xiàn)象【1】，可以說也已經(jīng)是不復(fù)存在，而逐漸形成的是以市場(chǎng)機(jī)制為導(dǎo)向。這就使得制片單位與院線直接相對(duì)接，進(jìn)而優(yōu)化了其結(jié)構(gòu)，減少了其層次，也使得其的主體渠道地位得以確立。同時(shí)根據(jù)我國(guó)目前的國(guó)情和綜合國(guó)力也給影院行業(yè)的發(fā)展帶來了機(jī)遇，但是挑戰(zhàn)也是必不可少的，影院企業(yè)要想突破挑戰(zhàn)，就必須增強(qiáng)自身控制風(fēng)險(xiǎn)的能力和控制水平【2】。影院企業(yè)只有提高內(nèi)部的管理水平才能有效的提高企業(yè)的綜合實(shí)力。

二、內(nèi)部控制的定義

關(guān)于內(nèi)部控制的定義，本文選取的是中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則中的定義【3】。內(nèi)部控制指的是審計(jì)單位為了合理的、有效的去保證財(cái)務(wù)報(bào)告的經(jīng)營(yíng)的效率、可靠性以及效果性。并且根據(jù)法律和法規(guī)，由治理層、管理層以及其他人員進(jìn)行設(shè)計(jì)的、執(zhí)行的相關(guān)政策和程序【4】。

三、影院行業(yè)內(nèi)部控制的內(nèi)容

對(duì)于影院企業(yè)的內(nèi)部控制，它是相對(duì)比較特別的。其內(nèi)部控制的主要內(nèi)容有 ：第一，根據(jù)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中遵守的方式、方法、規(guī)范和實(shí)際操作所需要遵照的指南和指導(dǎo)【5】。第二，通過企業(yè)內(nèi)部設(shè)置的每個(gè)部門和人員的崗位職責(zé)、權(quán)限、分工、工作范圍、任務(wù)及要求，從而建立起相應(yīng)的崗位制度【6】。第三，企業(yè)內(nèi)部之間的信息溝通為把基本信息上報(bào)給管理層以及管理層協(xié)調(diào)相關(guān)信息，從而形成自下而上的信息傳遞和自上而下的信息管理方式【7】。第四，建立健全企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)內(nèi)控的有效執(zhí)行。

四、影院公司企業(yè)內(nèi)部控制流程分析

1.采購(gòu)與付款的流程分析

影院公司現(xiàn)有采購(gòu)流程是各影城分公司自行采購(gòu)，總公司付款。采購(gòu)合同的簽訂都是由各分公司自行簽訂，簽訂完后到總公司報(bào)備，總公司采購(gòu)部對(duì)合同進(jìn)行分類匯總，只對(duì)審核不過有特殊問題的分公司訂單進(jìn)行單獨(dú)處理。從此可看出影院公司現(xiàn)行的狀況是分公司權(quán)利過大，總公司沒有實(shí)行統(tǒng)一簽訂并付款的制度。因此很容易造成賣品成本價(jià)格不統(tǒng)一且不穩(wěn)定【8】。

2.固定資產(chǎn)管理流程的分析

對(duì)于影院行業(yè)這種特殊的企業(yè)，固定資產(chǎn)一般為放映設(shè)備，放映設(shè)備，音響設(shè)備，銀幕，座椅等【9】。然而影院并未針對(duì)顧客損壞這方面的資產(chǎn)制定相關(guān)解決措施。所以在無形中可能縮短固定資產(chǎn)的使用命，導(dǎo)致賬實(shí)不相符。

3.內(nèi)部審計(jì)分析

影院公司雖然設(shè)置了內(nèi)部審計(jì)的崗位，但是該崗位直接隸屬于財(cái)務(wù)部【10】，其獨(dú)立性難以保證公司，且設(shè)置在財(cái)務(wù)部下，使得內(nèi)部審計(jì)起到作用非常小，只局限于財(cái)務(wù)合算的審計(jì)，并不能很好的發(fā)揮其監(jiān)督與服務(wù)功能【11】。

五、內(nèi)部控制缺陷分析

1.企業(yè)文化建設(shè)沒能引起足夠重視、企業(yè)組織結(jié)構(gòu)設(shè)置不夠合理、人力資源管理不夠完善

影院企業(yè)屬于文化類型的企業(yè)，但并沒有建立起能過引起重視的企業(yè)文化，只有塑造優(yōu)越的企業(yè)文化環(huán)境，才能建立良好的內(nèi)控控制制度。

影院公司在組織結(jié)構(gòu)方面，職能部門的設(shè)置不夠完善，容易造成分工的不明確和經(jīng)營(yíng)效率低下。

影院公司未進(jìn)行系統(tǒng)的設(shè)定人力資源發(fā)展目標(biāo)和總體規(guī)劃，也未對(duì)各崗位設(shè)定標(biāo)準(zhǔn)化考評(píng)，并且沒有詳細(xì)的獎(jiǎng)懲措施，非常極容易造成員工推卸責(zé)任，不利于提高員工的工作積極性。

2.影院結(jié)算資金的占用，周轉(zhuǎn)風(fēng)險(xiǎn)大。

在我國(guó)目前電影的全部票房收入是在片方，發(fā)行，電影院之間進(jìn)行分配【12】。電影院的收入主要來自柜臺(tái)銷售收入和與第三方結(jié)算平臺(tái)進(jìn)行結(jié)算。其中第三方結(jié)算平臺(tái)占主要部分，如果沒能及時(shí)與第三方平臺(tái)結(jié)算收入款項(xiàng)，將會(huì)導(dǎo)致產(chǎn)生大量的應(yīng)收賬款，將會(huì)使企業(yè)從賬面上看盈利效果還不錯(cuò)，但是實(shí)際上有可能資金流轉(zhuǎn)困難。

3.內(nèi)部控制的采購(gòu)流程不夠完善、固定資產(chǎn)沒有標(biāo)準(zhǔn)的管理體系

影院公司的采購(gòu)合同訂立是有旗下各分公司自行訂立，總公司統(tǒng)一付款，容易造分公司權(quán)限過大，導(dǎo)致失控的狀態(tài)，采購(gòu)成本差異化以及容易形成虛增合同價(jià)款。

影院企業(yè)的許多固定資產(chǎn)賬面上和實(shí)際不相符，因?yàn)檎{(diào)動(dòng)比較頻繁，也無追查，導(dǎo)致核算困難【14】。并且對(duì)于管理固定資產(chǎn)的分工也不夠明確，從而也增加管理費(fèi)用以及維修護(hù)理費(fèi)用。

4.內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督力度不到位

對(duì)于影院企業(yè)而言，其內(nèi)部審計(jì)是直接隸屬于財(cái)務(wù)部，獨(dú)立性不強(qiáng)【15】。企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)并未有限的參與內(nèi)部控制制度，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的稽查及業(yè)務(wù)流程。內(nèi)部審計(jì)本應(yīng)履行監(jiān)督職責(zé)，但是由于影院公司內(nèi)部對(duì)審計(jì)的職務(wù)非常敏感，并且管理層也賦予審計(jì)人員相對(duì)獨(dú)立的監(jiān)督權(quán)限，由此內(nèi)部審計(jì)開展工作非常困難，從而會(huì)造成其起不到真正審核監(jiān)督的作用。

5.信息系統(tǒng)不健全、溝通渠道不完善

影院公司目前并未開發(fā)出或者購(gòu)買能夠滿足其需求的信息系統(tǒng)，時(shí)常會(huì)出現(xiàn)收入數(shù)據(jù)的不吻合。因?yàn)橛霸汗菊角啦粔蚪∪詫?dǎo)致溝通更多地依賴于非正式渠道，雖然這樣傳輸很快，但極其容易造成信息在溝通時(shí)出現(xiàn)偏差。

六、完善影院公司內(nèi)部控制的建議

1.完善目標(biāo)建立體系和優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)

一個(gè)公司的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)是其前進(jìn)的旗幟，在完善目標(biāo)建立體系方面，影院公司可以從兩個(gè)方面著手。一是短期經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的明確化。評(píng)估公司的發(fā)展運(yùn)營(yíng)實(shí)力，根據(jù)公司以往的經(jīng)驗(yàn)來衡量現(xiàn)有的經(jīng)營(yíng)水平，從而制定合理的預(yù)期票房銷售增長(zhǎng)率。二是建立起長(zhǎng)期的運(yùn)營(yíng)目標(biāo)。對(duì)于長(zhǎng)期的目標(biāo)要著眼于公司的整體發(fā)展，從公司的各個(gè)層面衡量公司未來的發(fā)展方向。

2.建立健全企業(yè)文化建設(shè)

健全企業(yè)的文化可以分三步走。一第一步是在初期模仿和學(xué)習(xí)其他先進(jìn)企業(yè)的文化制度，然后再加以創(chuàng)新從而找到適合本企業(yè)發(fā)展的的文化道路。第二步發(fā)展時(shí)期，可以打造自己特有的文化品牌和知識(shí)產(chǎn)權(quán)，可以請(qǐng)有知名度的明星代言，宣揚(yáng)本企業(yè)的文化核心，使之可以成為業(yè)界的引領(lǐng)。第三步是，增強(qiáng)企業(yè)文化的可持續(xù)性，使之符合時(shí)代的潮流和人民群眾的口味，形成一套完整的科學(xué)的企業(yè)文化體系。

3.改善采購(gòu)與付款和資產(chǎn)管理的內(nèi)部控制流程

在采購(gòu)涉及到企業(yè)采購(gòu)合同的簽訂，付款和物資入庫(kù)管理。影院公司在采購(gòu)與付款循環(huán)的流程設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)不夠嚴(yán)密，在這個(gè)過程中有著許多問題。想要解決并完善此流程，首先要建立健全詳細(xì)的采購(gòu)申請(qǐng)制度，審批制度和入庫(kù)后的管理制度。其次，采購(gòu)合同的簽訂應(yīng)有總公司組織統(tǒng)一公開招標(biāo)，尋找適合的供應(yīng)商，然后再根據(jù)公司需求進(jìn)行簽訂，不應(yīng)給與分公司過大的權(quán)利讓其自行簽訂采購(gòu)合同，應(yīng)該明確權(quán)限。最后，入庫(kù)管理部門應(yīng)把實(shí)際數(shù)量與送貨單進(jìn)行比對(duì)，無誤后方可登記入庫(kù)。

4.健全內(nèi)部審計(jì)和監(jiān)督體系

影院公司的內(nèi)部審計(jì)隸屬財(cái)務(wù)部，起不到良好的監(jiān)督作用和幫助企業(yè)有效管理的作用，應(yīng)予以改進(jìn)和完善。首先，把內(nèi)部審計(jì)從財(cái)務(wù)中分離出來，直接隸屬董事會(huì)，保證其獨(dú)立性。其次，因?yàn)橛霸汗酒煜掠卸嘧俺?，這就要求內(nèi)部審計(jì)必須在其中起到較好的監(jiān)督和指導(dǎo)作用，子公司可以咨詢審計(jì)人員如何減少排片的錯(cuò)誤率，合理并且有效的進(jìn)行放映的內(nèi)部控制，審計(jì)人員要對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)測(cè)評(píng)估，進(jìn)而企提出預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)的意見和措施來供管理層使用，做到較好的事前控制。最后，應(yīng)提其部門員工的的綜合素質(zhì)，要求他們既要要具備會(huì)計(jì)和審計(jì)方面的專業(yè)知識(shí)。

5.健全信息溝通機(jī)制

總司要及時(shí)下傳各種通知宣傳以，政策制度和匯總下層傳來的信息，同時(shí)各影城也要及時(shí)向總公司傳遞票房信息，從而達(dá)到信息溝通交流無偏差和錯(cuò)誤。不僅做好內(nèi)部公司內(nèi)部的溝通交流，還要著重關(guān)注外部的信息交流。另外還要注重信息傳遞的有效性和持續(xù)追蹤。因?yàn)樽⒅仄溆行院涂勺粉櫺杂欣诜乐剐畔⒌闹貜?fù)傳遞。

七、結(jié)論

通過對(duì)內(nèi)部控制相關(guān)理論的分析和研究，使得加深對(duì)內(nèi)部控制的理解和認(rèn)識(shí)。從中發(fā)現(xiàn)了影院公司在控制環(huán)境、控制活動(dòng)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、信息與溝通以及監(jiān)督方面存在的缺陷。并且針對(duì)這些問題和缺陷提出了相應(yīng)的建議和解決措施。從這些問題的方面本文也提出了相應(yīng)的改進(jìn)措施和重新規(guī)劃，為其建立了一套完整的、適合的內(nèi)部控制體系。但是由于影院行業(yè)內(nèi)部控制長(zhǎng)期處于不健全不完善的狀態(tài)，想要立馬就能達(dá)到完美的效果，是不太可能的。只有企業(yè)在自身運(yùn)營(yíng)實(shí)力不斷發(fā)展的狀況下不斷按照提供的改進(jìn)措施去改進(jìn)，才能使得自身的背部控制更加的完善。

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