楊志華

摘要：高新技術(shù)企業(yè)在我國企業(yè)中占有很重要的地位，為我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供了強(qiáng)大的動(dòng)力。企業(yè)取得高新技術(shù)企業(yè)，不僅代表著得到了國家權(quán)威部門的認(rèn)可，而且還可以增加企業(yè)的實(shí)力和知名度，對(duì)企業(yè)的進(jìn)一步做強(qiáng)、做大提供了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。本文對(duì)高新技術(shù)企業(yè)申報(bào)過程中財(cái)務(wù)工作的相關(guān)問題進(jìn)行了剖析。

關(guān)鍵詞：高新技術(shù)企業(yè);財(cái)務(wù)工作;剖析

為扶持和鼓勵(lì)高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展，有力推動(dòng)技術(shù)創(chuàng)新，財(cái)政部、科技部以及國家稅務(wù)總局制定了新的政策，出臺(tái)了新修訂的《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》、《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》，并于2016年1月1日起開始實(shí)施。

一、企業(yè)要建立研發(fā)管理制度和管理流程

企業(yè)的研發(fā)項(xiàng)目要經(jīng)過項(xiàng)目的立項(xiàng)、項(xiàng)目概預(yù)算、項(xiàng)目收支核算、研發(fā)設(shè)備管理、知識(shí)產(chǎn)權(quán)認(rèn)定管理及高新企業(yè)申報(bào)等一系列活動(dòng)。這些活動(dòng)會(huì)涉及到財(cái)務(wù)部、技術(shù)管理部、市場(chǎng)部、人力資源部等部門。財(cái)務(wù)部要發(fā)揮紐帶和串聯(lián)作用，通過對(duì)各項(xiàng)規(guī)章制度和流程的完善，合理劃分財(cái)務(wù)與其他職能部門的職責(zé)范圍，共同完成企業(yè)高新技術(shù)企業(yè)的申報(bào)。

財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)項(xiàng)目預(yù)算管理、高新研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用歸集和分配;技術(shù)管理部負(fù)責(zé)成立研發(fā)機(jī)構(gòu)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)申報(bào)、研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)、研發(fā)設(shè)備管理、研發(fā)項(xiàng)目結(jié)項(xiàng)、項(xiàng)目驗(yàn)收等;市場(chǎng)部負(fù)責(zé)銷售合同管理;人力資源部負(fù)責(zé)研發(fā)人工薪酬、工作量統(tǒng)計(jì)、項(xiàng)目人員名單以及相關(guān)人員社保和勞動(dòng)合同和建立了研發(fā)人員的績效考核獎(jiǎng)勵(lì)。

二、研發(fā)費(fèi)用核算制度

企業(yè)應(yīng)該完善研發(fā)費(fèi)用核算體系，“研發(fā)費(fèi)用”科目設(shè)置為一級(jí)會(huì)計(jì)科目，二級(jí)會(huì)計(jì)科目按“費(fèi)用化支出”科目和“資本化支出”科目核算，三級(jí)會(huì)計(jì)科目按照研發(fā)項(xiàng)目來設(shè)置、四級(jí)科目按“人員人工費(fèi)用”、“直接投入費(fèi)用”、“折舊費(fèi)用與長期待攤費(fèi)用”、“無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用”、“設(shè)計(jì)費(fèi)用”、“裝備調(diào)試費(fèi)用與試驗(yàn)費(fèi)用”、“其他費(fèi)用”等設(shè)置。企業(yè)應(yīng)該根據(jù)研發(fā)項(xiàng)目的研究開發(fā)階段，把研發(fā)項(xiàng)目劃分成研究階段與開發(fā)階段，將研究階段的支出全部費(fèi)用化，并計(jì)入當(dāng)前損益的“管理費(fèi)用科目;開發(fā)階段的支出當(dāng)中，符合資本化條件的，才能夠被確認(rèn)為“無形資產(chǎn)”。

三、高新產(chǎn)品和服務(wù)收入歸集原則

企業(yè)依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》進(jìn)行會(huì)計(jì)核算生成的高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入會(huì)計(jì)信息為基礎(chǔ)，按照《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》（以下簡稱《認(rèn)定辦法》）和《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》（以下簡稱《工作指引》的規(guī)定，編制高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入明細(xì)表并且近一年高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)同期總收入的比例不低于60%。

高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入是指產(chǎn)品（服務(wù)）收入與技術(shù)性收入的總和。本企業(yè)取得上述收入發(fā)揮核心支持作用的技術(shù)，屬于《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》（以下簡稱《技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍。主要產(chǎn)品（服務(wù)）收入是指高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）中，擁有在技術(shù)上發(fā)揮核心支持作用的知識(shí)產(chǎn)權(quán)的所有權(quán)的高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入。

（一）產(chǎn)品（服務(wù)）收入

產(chǎn)品（服務(wù)）收入是指企業(yè)通過研發(fā)和相關(guān)技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)，取得的產(chǎn)品（服務(wù)）收入，將不同產(chǎn)品（服務(wù)）分別核算并結(jié)轉(zhuǎn)成本，以符合準(zhǔn)確核算高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入和成本的要求。

（二）技術(shù)性收入

（1）技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入：指企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新成果通過技術(shù)貿(mào)易、技術(shù)轉(zhuǎn)讓所獲得的收入，按不同的收入細(xì)項(xiàng)歸集。

（2）技術(shù)服務(wù)收入：指企業(yè)利用自己的人力、物力和數(shù)據(jù)系統(tǒng)等為社會(huì)和本企業(yè)外的用戶提供技術(shù)資料、技術(shù)咨詢與市場(chǎng)評(píng)估、工程技術(shù)項(xiàng)目設(shè)計(jì)、數(shù)據(jù)處理、測(cè)試分析及其他類型的服務(wù)所獲得的收入，按不同的收入細(xì)項(xiàng)歸集。

（3）接受委托研究開發(fā)收入：指企業(yè)承擔(dān)社會(huì)各方面委托研究開發(fā)、中間試驗(yàn)及新產(chǎn)品開發(fā)所獲得的收入，按不同的收入細(xì)項(xiàng)歸集。

四、研發(fā)開發(fā)費(fèi)用歸集原則

企業(yè)依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》進(jìn)行會(huì)計(jì)核算生成的研究開發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)信息為基礎(chǔ)，按照《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》（以下簡稱《認(rèn)定辦法》）和《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》（以下簡稱《工作指引》的規(guī)定，編制企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表，并且符合研究開發(fā)費(fèi)用總額占同期銷售收入總額的一定比例。

（一）人員人工費(fèi)用

人員人工費(fèi)用包括企業(yè)科技人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，以及外聘科技人員的勞務(wù)費(fèi)用。

研發(fā)人員同時(shí)服務(wù)于多個(gè)研究開發(fā)項(xiàng)目，人工費(fèi)用的確認(rèn)，依據(jù)企業(yè)研發(fā)部門提供的各研究開發(fā)項(xiàng)目研發(fā)人員的工時(shí)記錄，在不同研究開發(fā)項(xiàng)目間按比例分配。

直接從事研發(fā)活動(dòng)的人員、外聘研發(fā)人員同時(shí)從事非研發(fā)活動(dòng)的，我們根據(jù)科研人員在不同崗位的工時(shí)記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的人員人工費(fèi)用，按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用間分配。

（二）直接投入費(fèi)用

直接投入費(fèi)用是指企業(yè)為實(shí)施研究開發(fā)活動(dòng)而實(shí)際發(fā)生的相關(guān)支出。包括：直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用;用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購置費(fèi)，試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi);用于研究開發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、檢測(cè)、維修等費(fèi)用，以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的固定資產(chǎn)租賃費(fèi)。以經(jīng)營租賃方式租入研發(fā)用固定資產(chǎn)包括機(jī)器設(shè)備、房屋和其他建筑物，多個(gè)研發(fā)項(xiàng)目共用的，租入機(jī)器設(shè)備按使用工時(shí)或其他合理的方法分?jǐn)傋赓U費(fèi)用;租入房屋和其他建筑物等研發(fā)場(chǎng)所的，按實(shí)際使用面積和合理的方法分?jǐn)傋赓U費(fèi)用。研發(fā)人員在領(lǐng)用物料時(shí)應(yīng)該寫明研發(fā)的項(xiàng)目名稱，財(cái)務(wù)部門根據(jù)研發(fā)部門提供的各個(gè)研發(fā)項(xiàng)目消耗的材料領(lǐng)用明細(xì)表，歸集研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用。

（三）折舊費(fèi)用與長期待攤費(fèi)用

折舊費(fèi)用是指用于研究開發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備和在用建筑物的折舊費(fèi)。用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備及在用建筑物，同時(shí)又用于非研發(fā)活動(dòng)的，對(duì)該類儀器、設(shè)備、在用建筑物使用情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的折舊費(fèi)按實(shí)際工時(shí)和使用面積等因素，采用合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用間分配。研發(fā)用固定資產(chǎn)折舊可采用直線或加速折舊方法，并按各類固定資產(chǎn)的原值、估計(jì)折舊年限和殘值計(jì)算其折舊率和年折舊額。

長期待攤費(fèi)用是指研發(fā)設(shè)施的改建、改裝、裝修和修理過程中發(fā)生的長期待攤費(fèi)用，按實(shí)際研發(fā)項(xiàng)目支出進(jìn)行歸集，在規(guī)定的期限內(nèi)分期平均攤銷。根據(jù)研發(fā)項(xiàng)目使用情況歸集相關(guān)費(fèi)用。

（四）無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用

無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用是指用于研究開發(fā)活動(dòng)的軟件、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)（專有技術(shù)、許可證、設(shè)計(jì)和計(jì)算方法等）的攤銷費(fèi)用。無形資產(chǎn)按取得時(shí)可使用年限攤銷，或按法律、法規(guī)規(guī)定的有效年限攤銷。根據(jù)研發(fā)項(xiàng)目使用情況歸集相關(guān)費(fèi)用。

（五）設(shè)計(jì)費(fèi)用

設(shè)計(jì)費(fèi)用是指為新產(chǎn)品和新工藝進(jìn)行構(gòu)思、開發(fā)和制造，進(jìn)行工序、技術(shù)規(guī)范、規(guī)程制定、操作特性方面的設(shè)計(jì)等發(fā)生的費(fèi)用。包括為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性產(chǎn)品進(jìn)行的創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，根據(jù)研發(fā)項(xiàng)目使用情況歸集相關(guān)費(fèi)用。

（六）裝備調(diào)試費(fèi)用與試驗(yàn)費(fèi)用

裝備調(diào)試費(fèi)用是指工裝準(zhǔn)備過程中研究開發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，包括研制特殊、專用的生產(chǎn)機(jī)器，改變生產(chǎn)和質(zhì)量控制程序，或制定新方法及標(biāo)準(zhǔn)等活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用。為大規(guī)模批量化和商業(yè)化生產(chǎn)所進(jìn)行的常規(guī)性工裝準(zhǔn)備和工業(yè)工程發(fā)生的費(fèi)用不能計(jì)入歸集范圍。

試驗(yàn)費(fèi)用包括新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)、田間試驗(yàn)費(fèi)等，根據(jù)研發(fā)項(xiàng)目使用情況歸集相關(guān)費(fèi)用。

（七）委托外部研究開發(fā)費(fèi)用

委托外部研究開發(fā)費(fèi)用是指本企業(yè)委托境內(nèi)外其他機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研究開發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用（研究開發(fā)活動(dòng)成果為本企業(yè)所擁有，且與本企業(yè)的主要經(jīng)營業(yè)務(wù)緊密相關(guān)）。委托外部研究開發(fā)費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生額應(yīng)按照獨(dú)立交易原則確定，按照實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方研發(fā)費(fèi)用總額。

（八）其他費(fèi)用

其他費(fèi)用是指上述費(fèi)用之外與研究開發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用，包括技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)，研發(fā)成果的檢索、論證、評(píng)審、鑒定、驗(yàn)收費(fèi)用，知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi)，會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、通訊費(fèi)等。此項(xiàng)費(fèi)用一般不得超過研究開發(fā)費(fèi)用總額的20%。

五、高新檔案管理及后續(xù)

財(cái)務(wù)在企業(yè)申請(qǐng)高新技術(shù)企業(yè)之前和之后都發(fā)揮了重要的、關(guān)鍵性的作用。企業(yè)在完成高新技術(shù)企業(yè)申報(bào)之后要加強(qiáng)研發(fā)資料和原始憑證的專項(xiàng)管理，按研發(fā)項(xiàng)目分類管理。研發(fā)項(xiàng)目后續(xù)還是要按照研發(fā)費(fèi)用的管理制度和歸集原則進(jìn)行操作，為三年以后的高新復(fù)審，以及年度研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

六、結(jié)束語

本文對(duì)企業(yè)申請(qǐng)高新涉及財(cái)務(wù)的相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行了分析。財(cái)務(wù)工作在其中的重要性不言而喻，扎實(shí)的財(cái)務(wù)核算為企業(yè)的高新申報(bào)打下了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

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