姜園園

摘要：注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是提高經(jīng)濟(jì)信息質(zhì)量、執(zhí)行財(cái)經(jīng)法規(guī)、維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序的重要制度安排。近年來(lái)，在行政監(jiān)管、行業(yè)自律和社會(huì)監(jiān)督的共同作用下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性不斷增強(qiáng)，執(zhí)業(yè)能力和服務(wù)水平穩(wěn)步提高。但受外部環(huán)境和行業(yè)自身發(fā)展等因素影響，會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量方面仍存在一些問(wèn)題和挑戰(zhàn)。

關(guān)鍵詞：審計(jì)質(zhì)量;事務(wù)所規(guī)模;審計(jì)師特質(zhì);政府監(jiān)管

一、引言

要想分析影響會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的主要因素，首先必須了解什么是審計(jì)質(zhì)量。美國(guó)審計(jì)總署從審計(jì)的本源出發(fā)提出審計(jì)質(zhì)量是指“審計(jì)師按照公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施審計(jì)，以合理確信所審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表和相關(guān)披露：（1）按照公認(rèn)會(huì)計(jì)原則進(jìn)行表述;（2）不存在由于錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)”。DeAngelo（1981）則從審計(jì)質(zhì)量影響因素角度進(jìn)行了定義，認(rèn)為審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)師發(fā)現(xiàn)并且消除財(cái)務(wù)報(bào)告中的錯(cuò)誤的能力，它取決于審計(jì)師專業(yè)勝任能力和獨(dú)立性的聯(lián)合作用。遺憾的是，專業(yè)勝任能力和獨(dú)立性依然是一些看不見(jiàn)摸不著的東西，我們能夠看到只是審計(jì)的最終產(chǎn)品——審計(jì)報(bào)告。

二、影響審計(jì)質(zhì)量的主要因素

（一）內(nèi)部因素

1、審計(jì)師的個(gè)人特質(zhì)

會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為智力密集型組織，人力資源的素質(zhì)高低對(duì)審計(jì)質(zhì)量的高低有重要的作用。審計(jì)師的教育背景是審計(jì)質(zhì)量的一個(gè)重要影響因素。吳偉榮等（2017）[1]利用2011～2015年的A股上市公司財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行研究，發(fā)現(xiàn)高學(xué)歷和接受過(guò)會(huì)計(jì)專業(yè)教育的審計(jì)師主持的項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量更高。曾建光（2014）發(fā)現(xiàn)CPA中本科以上學(xué)位比例越高，其所在事務(wù)所出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)的概率越高。審計(jì)師越過(guò)度自信，審計(jì)報(bào)告的激進(jìn)度越高，審計(jì)質(zhì)量越低。具有行業(yè)專長(zhǎng)的審計(jì)師通常被認(rèn)為判斷更準(zhǔn)確、更具效率，其具有更強(qiáng)的專業(yè)勝任能力，因而會(huì)提高審計(jì)質(zhì)量。

2、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模

在成熟的市場(chǎng)當(dāng)中規(guī)模大的審計(jì)師具有較高的審計(jì)質(zhì)量，因?yàn)橐?guī)模越大不僅意味著會(huì)計(jì)公司擁有越多的審計(jì)資源，還意味著具有較高的職業(yè)聲譽(yù)，前者有助于提高審計(jì)師的專業(yè)勝任能力，后者則大大增強(qiáng)了審計(jì)師堅(jiān)持獨(dú)立性的經(jīng)濟(jì)動(dòng)力。我國(guó)現(xiàn)有的實(shí)證研究也都發(fā)現(xiàn)大型審計(jì)師具有較高的審計(jì)質(zhì)量。宋衍蘅等（2012）[2]指出在監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)較高的情況下，大事務(wù)所提供高質(zhì)量審計(jì)服務(wù)的可能性更大。王鵬等（2016）[3]發(fā)現(xiàn)事務(wù)所合并后規(guī)模變大使我國(guó)事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量得到顯著的提升。

（二）外部因素

1、政府監(jiān)管

在政府主導(dǎo)的監(jiān)管環(huán)境下，中國(guó)政府通過(guò)推動(dòng)審計(jì)市場(chǎng)改革，引入國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則、鼓勵(lì)事務(wù)所合并，以及要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所轉(zhuǎn)制等多項(xiàng)措施對(duì)提高我國(guó)上市公司的審計(jì)質(zhì)量產(chǎn)生了顯著效果。在這種制度背景下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要表現(xiàn)形式是上市公司被監(jiān)管機(jī)構(gòu)查處的風(fēng)險(xiǎn)，即監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)?，F(xiàn)有文獻(xiàn)表明，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行審計(jì)決策和判斷時(shí)，會(huì)特別關(guān)注公司違規(guī)行為被查處的風(fēng)險(xiǎn)，違規(guī)行為被查處的可能性會(huì)影響審計(jì)意見(jiàn)類型。

2、媒體監(jiān)督

20世紀(jì)90年代以來(lái)，隨著現(xiàn)代信息技術(shù)的迅速發(fā)展，媒體已崛起為一種重要的社會(huì)監(jiān)督力量，將對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活產(chǎn)生越來(lái)越重要的影響。從企業(yè)治理的角度看，國(guó)內(nèi)外大量研究表明，媒體對(duì)企業(yè)的報(bào)道尤其是負(fù)面報(bào)道對(duì)促使企業(yè)更好地解決治理問(wèn)題起到了一定的積極作用。媒體之所以能夠起到這種積極作用，主要是因?yàn)椋旱谝唬襟w對(duì)企業(yè)的報(bào)道有助于降低信息不對(duì)稱的程度，緩解代理問(wèn)題;第二，媒體對(duì)企業(yè)的報(bào)道有助于引起社會(huì)的關(guān)注，發(fā)揮聲譽(yù)機(jī)制的作用;第三，媒體對(duì)企業(yè)的報(bào)道尤其是負(fù)面報(bào)道有助于形成社會(huì)輿論壓力，促使有關(guān)監(jiān)管部門的介入。

三、改善審計(jì)質(zhì)量的建議

（一）強(qiáng)化審計(jì)人員的綜合素質(zhì)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要樹(shù)立真正專業(yè)的工匠精神，加強(qiáng)繼續(xù)教育，持續(xù)保持職業(yè)勝任能力，合理確定參與審計(jì)項(xiàng)目數(shù)量，不當(dāng)“甩手掌柜”，杜絕只在報(bào)告簽字不實(shí)質(zhì)參與審計(jì)項(xiàng)目問(wèn)題。在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)本身的不確定性、市場(chǎng)行為和交易的復(fù)雜性越來(lái)越高，在大量的審計(jì)工作中存在估計(jì)判斷情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)具備高水平的職業(yè)判斷能力，敏銳地關(guān)注和把握審計(jì)中的風(fēng)險(xiǎn)，掌控審計(jì)項(xiàng)目全過(guò)程，及時(shí)給予現(xiàn)場(chǎng)人員有效地指導(dǎo)和復(fù)核。保持與質(zhì)控部門的溝通交流，確保項(xiàng)目符合質(zhì)量控制要求，提交一份高質(zhì)量審計(jì)報(bào)告。

（二）優(yōu)化會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制體系

人力資源、組織管理、業(yè)務(wù)流程三部分是業(yè)務(wù)質(zhì)量控制體系的重要組成部分，因此優(yōu)化事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制體系應(yīng)當(dāng)從這三個(gè)方面入手。在人力資源質(zhì)量控制上，可以參考上一條建議。在組織管理質(zhì)量控制上，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同難度的審計(jì)項(xiàng)目合理分配審計(jì)人員，確保審計(jì)工作中各個(gè)審計(jì)人員的職能清晰、分工合理，以保障項(xiàng)目組能夠協(xié)調(diào)合作，高效率、高質(zhì)量的完成審計(jì)。在業(yè)務(wù)流程質(zhì)量控制上，事務(wù)所應(yīng)當(dāng)確保質(zhì)量監(jiān)控體系運(yùn)行有效，并降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）建立完善的監(jiān)管體系

為更好地完善會(huì)計(jì)師事務(wù)所的監(jiān)管體系，可以從以下兩個(gè)個(gè)方面入手：第一，事前監(jiān)管——采用信息化的方式進(jìn)行監(jiān)管。隨著我國(guó)信息化技術(shù)水平的快速提升，監(jiān)管部門也可以通過(guò)有效地利用網(wǎng)絡(luò)來(lái)發(fā)揮其監(jiān)管作用，擴(kuò)大監(jiān)管的范圍。第二，事后監(jiān)管——應(yīng)當(dāng)重視會(huì)計(jì)師事務(wù)所后續(xù)整改情況的反饋。監(jiān)管部門應(yīng)當(dāng)采取回訪、檢查等多種方式來(lái)檢驗(yàn)事務(wù)所的整改成果，對(duì)于回訪過(guò)程中發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所整改不到位、問(wèn)題依然存在的，應(yīng)該采取更為嚴(yán)厲的處罰措施。

（四）加大審計(jì)違法違規(guī)處罰力度

在放開(kāi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所資本市場(chǎng)執(zhí)業(yè)資格限制后，應(yīng)考慮完善會(huì)計(jì)師事務(wù)所長(zhǎng)效考核機(jī)制，建立正負(fù)激勵(lì)機(jī)制和紅黑名單制度，對(duì)重視質(zhì)量控制，合規(guī)執(zhí)業(yè)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所列入紅名單，優(yōu)先向各類資本市場(chǎng)主體推薦承接業(yè)務(wù)，簡(jiǎn)化相關(guān)行政審批手續(xù)，降低職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金計(jì)提比例，給予適當(dāng)獎(jiǎng)勵(lì)等。對(duì)違法違規(guī)的按嚴(yán)重程度分層級(jí)列入黑名單，通過(guò)增加監(jiān)督檢查頻次，加大處罰力度，提高違法違規(guī)成本等，督促會(huì)計(jì)師事務(wù)所提高審計(jì)服務(wù)，質(zhì)量清除不良事務(wù)所，實(shí)現(xiàn)事務(wù)所優(yōu)勝劣汰。

參考文獻(xiàn)：

[1]吳偉榮，李晶晶，包曉嵐.制度背景、審計(jì)師特征與審計(jì)質(zhì)量研究[J].科學(xué)決策，2017（07）：68-84.

[2]宋衍蘅，肖星.監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)、事務(wù)所規(guī)模與審計(jì)質(zhì)量[J].審計(jì)研究，2012（03）：83-89.

[3]王鵬，周珊.會(huì)計(jì)師事務(wù)所合并真能提升審計(jì)質(zhì)量嗎？[J].會(huì)計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究，2016，30（05）：66-82.