王雪杰

摘要：納稅風(fēng)險(xiǎn)具備不確定性和危害性，其主要表現(xiàn)就是當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)化為實(shí)際危害時(shí)，會(huì)給企業(yè)額外帶來(lái)成本或聲譽(yù)上的損失。本文從白酒行業(yè)的背景出發(fā)，介紹了白酒行業(yè)的現(xiàn)狀及特點(diǎn)，同時(shí)以A酒業(yè)公司的背景資料入手，運(yùn)用財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)知識(shí)進(jìn)行分析稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，查找可能存在的稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。最后提出了一些風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的措施。

關(guān)鍵詞：稅收風(fēng)險(xiǎn);白酒行業(yè);風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別

一、引言

稅收風(fēng)險(xiǎn)是指在稅收管理過(guò)程中，稅收流失發(fā)生的可能性。稅收風(fēng)險(xiǎn)的管理離不開(kāi)稅收風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別。稅收風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別就是運(yùn)用定性、定量的方法分析數(shù)據(jù)資料，解決稅收風(fēng)險(xiǎn)的概率以及稅收流失的嚴(yán)重程度等問(wèn)題。在對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行度量時(shí)，通過(guò)估測(cè)稅收風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率、可能造成的稅收流失進(jìn)行定量的分析和估算。通過(guò)估測(cè)分析，可以直觀了解到稅收風(fēng)險(xiǎn)所帶來(lái)的損失后果，進(jìn)而解決稅收流失造成的風(fēng)險(xiǎn)。

二、A酒業(yè)公司風(fēng)險(xiǎn)分析

（一）A酒業(yè)公司簡(jiǎn)介

A酒業(yè)公司主要經(jīng)營(yíng)范圍：白酒、玻璃制品生產(chǎn)、銷售。2003年A酒業(yè)公司被認(rèn)定成為增值稅一般納稅人。A酒業(yè)公司尚未取得自營(yíng)進(jìn)出口權(quán)，稅種為增值稅和消費(fèi)稅。A酒業(yè)公司的主要產(chǎn)品是多次檔、多口味、多度數(shù)系列的糧食白酒，主要以玉米、高粱為原材料。

（二）A酒業(yè)公司指標(biāo)分析

風(fēng)險(xiǎn)，一個(gè)指標(biāo)項(xiàng)目滿足：低風(fēng)險(xiǎn)，兩個(gè)指標(biāo)項(xiàng)目滿足：中風(fēng)險(xiǎn)，三個(gè)及以上項(xiàng)目滿足：高風(fēng)險(xiǎn)。）

本文以表1為參照標(biāo)準(zhǔn)，針對(duì)A酒業(yè)公司的情況進(jìn)行相應(yīng)分析，最終對(duì)企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。

指標(biāo)1：經(jīng)查詢銷售合同及結(jié)算記錄得出，A酒業(yè)公司所有產(chǎn)品與銷售公司結(jié)算價(jià)為銷售公司零售價(jià)的 50%，這說(shuō)明A酒業(yè)公司消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格與銷售單位對(duì)外銷售價(jià)格占比為50%，在預(yù)警區(qū)間內(nèi)。

指標(biāo)2：通過(guò)查詢A酒業(yè)公司2020年3-4月的增值稅納稅申報(bào)表，我們發(fā)現(xiàn)該企業(yè)3-4月份的免稅收入銷售額分別為2.5萬(wàn)元、2.2萬(wàn)元，應(yīng)稅貨物銷售額分別為3993.6萬(wàn)元、4762萬(wàn)元，占比分別為0.064%、0.047%，均小于0.3%，在預(yù)警區(qū)間內(nèi)。

指標(biāo)3：增值稅稅負(fù)率=當(dāng)期應(yīng)納增值稅/當(dāng)期應(yīng)稅銷售收入。企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況中有數(shù)據(jù)顯示，該公司3月份銷售收入為3993.6萬(wàn)元，繳納增值稅稅額為257.1萬(wàn)元，增值稅稅負(fù)率為6.44%;公司4月份應(yīng)稅銷售收入為4762元，繳納增值稅稅額為235.1萬(wàn)元，增值稅稅負(fù)率為4.94%。根據(jù)計(jì)算結(jié)果得出該公司4月份的增值稅稅負(fù)小于5.5%，處于預(yù)警區(qū)間內(nèi)。

綜合上述指標(biāo)結(jié)果分析，3個(gè)值處于預(yù)警區(qū)間內(nèi)，屬于高風(fēng)險(xiǎn)。

三、A酒業(yè)公司可能存在的稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

（一）可能存在關(guān)聯(lián)交易降低消費(fèi)稅稅基

白酒行業(yè)稅率較高，為了減輕稅負(fù)，白酒公司普遍存在設(shè)立銷售公司轉(zhuǎn)讓定價(jià)行為，從而規(guī)避部分從價(jià)消費(fèi)稅。經(jīng)查詢得出，A酒業(yè)公司所有產(chǎn)品與銷售公司結(jié)算價(jià)為銷售公司零售價(jià)的50%，低于同行業(yè)企業(yè)與銷售公司結(jié)算價(jià)占銷售公司零售價(jià)的比例，這說(shuō)明A酒業(yè)公司也采用了上述方法降低消費(fèi)稅稅基，從而達(dá)到少交消費(fèi)稅的目的。國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)關(guān)聯(lián)交易的避稅行為進(jìn)行了明確規(guī)范，因此，這種做法明顯違背該規(guī)定，存在較大的稅收風(fēng)險(xiǎn)。

（二）企業(yè)可能存在少報(bào)增值稅免稅銷售額

A酒業(yè)公司2020年3-4月份的免稅收入銷售額分別為2.5萬(wàn)元、2.2萬(wàn)元，應(yīng)稅貨物銷售額分別為3993.6萬(wàn)元、4762萬(wàn)元，占比分別為0.064%、0.047%，這兩個(gè)月的數(shù)據(jù)均遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于白酒行企業(yè)的正常區(qū)間。

（三）企業(yè)增值稅稅負(fù)率存在異常現(xiàn)象

A酒業(yè)公司2020年3-4月份的增值稅稅負(fù)率分別為6.44%、4.94%，而同行業(yè)增值稅稅負(fù)率為5.5%-6.8%，通過(guò)對(duì)比發(fā)現(xiàn)，A酒業(yè)公司增值稅稅負(fù)率異常，這說(shuō)明企業(yè)很可能為了某種目的，故意夸大當(dāng)期應(yīng)稅銷售收入金額或者應(yīng)該減少當(dāng)期應(yīng)納增值稅，因此這個(gè)異?，F(xiàn)象需要引起我們的重視。

四、企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)管理措施

（一）科學(xué)制定納稅籌劃目標(biāo)

企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)自身利潤(rùn)最大化。通過(guò)合理的措施減少納稅額，獲取更多的稅收效益，能夠促進(jìn)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。因此企業(yè)要注重稅收籌劃，但是稅收籌劃需要滿足企業(yè)運(yùn)營(yíng)發(fā)展需求，不可為了籌劃而籌劃。基于此，企業(yè)需要結(jié)合法律標(biāo)準(zhǔn)，在稅法允許的前提下合法合理地制定稅收籌劃目標(biāo)。

（二）提高納稅風(fēng)險(xiǎn)防范措施

企業(yè)通過(guò)設(shè)置納稅籌劃部門(mén)，引用稅務(wù)方面的專業(yè)人才，加強(qiáng)對(duì)財(cái)會(huì)人員的納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)培養(yǎng)，從而提高財(cái)會(huì)人員的綜合素質(zhì)，為納稅籌劃工作提供人才基礎(chǔ)。其次，企業(yè)要建立納稅風(fēng)險(xiǎn)管理體系，對(duì)納稅方案中的各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管控，將風(fēng)險(xiǎn)控制在合理范圍。

五、總結(jié)

通過(guò)同行業(yè)指標(biāo)對(duì)比分析發(fā)現(xiàn)，A酒業(yè)公司稅收風(fēng)險(xiǎn)值較高，存在多個(gè)稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。對(duì)于白酒行業(yè)來(lái)說(shuō)，避稅的風(fēng)險(xiǎn)成本可能遠(yuǎn)大于所規(guī)避的稅款。稅收風(fēng)險(xiǎn)一旦轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)，將對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)產(chǎn)生巨大的負(fù)面影響。因此，企業(yè)應(yīng)積極進(jìn)行稅收風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，動(dòng)態(tài)把握自身的稅收風(fēng)險(xiǎn)，判斷避稅是否“合理”，從而維持良好的企業(yè)形象，給社會(huì)帶來(lái)更多的正能量。

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