作者簡(jiǎn)介：楊戰(zhàn)軍（1982-），男，漢族，天津人。主要研究方向：管理會(huì)計(jì)。

摘? 要：企業(yè)治理的內(nèi)部財(cái)務(wù)管理問(wèn)題主要集中在兩個(gè)方面：財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理和財(cái)務(wù)控制決策。為了解決這些問(wèn)題，管理人員必須根據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)展的現(xiàn)狀，采取積極有效的措施，加強(qiáng)財(cái)務(wù)控制管理的創(chuàng)新。文章結(jié)合實(shí)際，從主觀管理、體制建設(shè)、審計(jì)監(jiān)管和財(cái)務(wù)預(yù)算入手，闡述了企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控執(zhí)行所存在的現(xiàn)實(shí)困境，并提出了相應(yīng)的優(yōu)化對(duì)策，希望對(duì)于財(cái)務(wù)內(nèi)控不健全或者將財(cái)務(wù)內(nèi)控流于形式的企業(yè)具有借鑒意義，讓財(cái)務(wù)內(nèi)控能夠接地氣，且能得以實(shí)施，而不是“空中樓閣”般的存在，使其真正為企業(yè)發(fā)展運(yùn)營(yíng)起到保駕護(hù)航的作用。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)內(nèi)控;現(xiàn)實(shí)困境;優(yōu)化對(duì)策

所謂財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，顧名思義，就是企業(yè)為保證財(cái)務(wù)信息的安全性、規(guī)范性和合法性，以及為提高財(cái)務(wù)信息的使用效率而采取的各項(xiàng)管控程序。在實(shí)際的企業(yè)管理中，有效的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是確保企業(yè)財(cái)務(wù)信息真實(shí)和客觀的重要保障。換句話說(shuō)，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的效果將會(huì)受到企業(yè)內(nèi)部和外部多重因素的共同影響。因此，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制僅僅是作為一種管控的手段，無(wú)法為企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展提供絕對(duì)的保證，其目標(biāo)是滿足企業(yè)發(fā)展的部分要求。

一、財(cái)務(wù)內(nèi)控應(yīng)遵循的原則

首先，財(cái)務(wù)內(nèi)控應(yīng)以《會(huì)計(jì)法》、《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》及《公司法》等法律法規(guī)為依據(jù)。其次，財(cái)務(wù)內(nèi)控應(yīng)結(jié)合企業(yè)自身的具體業(yè)務(wù)情況，便于實(shí)施監(jiān)督、規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)實(shí)現(xiàn)良性健康發(fā)展起到掌舵作用，具體來(lái)說(shuō)，在企業(yè)的實(shí)際管理中，財(cái)務(wù)內(nèi)控應(yīng)符合下述主要原則：

（一）合法合理性

現(xiàn)實(shí)情況中，由于各個(gè)企業(yè)所處的行業(yè)不同、內(nèi)部經(jīng)營(yíng)情況不同、面臨的內(nèi)外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境也不相同等諸多因素的存在，根本沒有一套萬(wàn)能的財(cái)務(wù)內(nèi)控模式可以直接照搬照抄，只有以國(guó)家的各項(xiàng)相關(guān)法律法規(guī)為準(zhǔn)繩，為企業(yè)量身打造符合企業(yè)自身?xiàng)l件的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度才是正道，切記不可生搬硬套、依葫蘆畫瓢式照搬他人模式。

（二）全面性及針對(duì)性

財(cái)務(wù)內(nèi)控要盡可能的涵蓋企業(yè)業(yè)務(wù)流程的各個(gè)環(huán)節(jié)，覆蓋所有人員及崗位。由于財(cái)務(wù)工作貫穿于企業(yè)整個(gè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，這就要求財(cái)務(wù)內(nèi)控要伴隨財(cái)務(wù)工作延伸到企業(yè)的各個(gè)業(yè)務(wù)流程之中，對(duì)財(cái)務(wù)工作的全過(guò)程能夠?qū)嵤┬兄行У谋O(jiān)督與約束;同時(shí)在實(shí)施財(cái)務(wù)內(nèi)控的過(guò)程中能夠及時(shí)針對(duì)工作中存在的薄弱環(huán)節(jié)予以完善，不斷提高財(cái)務(wù)管理的水平。

（三）成本效益原則

制定財(cái)務(wù)內(nèi)控時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合考慮財(cái)務(wù)內(nèi)控的實(shí)施成本及預(yù)期效益，最大程度的提高企業(yè)效益。如其實(shí)施的成本大于預(yù)期效益，那財(cái)務(wù)內(nèi)控就失去了其存在的必要性。即財(cái)務(wù)內(nèi)控要能夠?qū)ζ髽I(yè)的關(guān)鍵經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)實(shí)施重點(diǎn)的控制，充分實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)內(nèi)控的杠桿作用，體現(xiàn)其對(duì)企業(yè)發(fā)展的邊際效應(yīng)。

（四）制衡性

財(cái)務(wù)內(nèi)控的執(zhí)行應(yīng)當(dāng)在人員、崗位、權(quán)責(zé)、流程等方面的形成相互監(jiān)督和制約，統(tǒng)籌考慮執(zhí)行效率，即財(cái)務(wù)內(nèi)控是基于不相信任何人來(lái)建立的，其對(duì)企業(yè)的所有人員和崗位均具有約束和牽制機(jī)制，做到照章辦事，在沒有制度或者制度尚不完善時(shí)不能僅憑經(jīng)驗(yàn)和熱情來(lái)做管理，這樣只會(huì)不斷激化企業(yè)各部門、各崗位之間的矛盾，其帶來(lái)的效果也是適得其反。

二、財(cái)務(wù)內(nèi)控的作用

（一）保證資金安全

作為內(nèi)部控制的重中之重，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)發(fā)展的重要性不言而喻，資金的安全和完整能否得到保障取決于企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是否有效實(shí)施。在實(shí)際的企業(yè)管理中，因資金鏈斷裂導(dǎo)致無(wú)法繼續(xù)經(jīng)營(yíng)以致破產(chǎn)的案例比比皆是，所以穩(wěn)定及安全的資金使用能夠?yàn)槠髽I(yè)發(fā)展提供源源不斷的持久動(dòng)力。尤為重要的是，行之有效的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，能夠?qū)ζ髽I(yè)資金流向進(jìn)行動(dòng)態(tài)的監(jiān)督，從而最終降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和不斷提高資本利用率。同時(shí)有效的企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制可以提高會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)性和可靠性[1]。

（二）提升精細(xì)化管理和應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)

合理且行之有效的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，能夠提高企業(yè)的精細(xì)化管理，同時(shí)也是企業(yè)應(yīng)對(duì)經(jīng)營(yíng)發(fā)展風(fēng)險(xiǎn)的需要，更是企業(yè)提升核心競(jìng)爭(zhēng)力不可或缺的部分，通過(guò)科學(xué)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，能夠使企業(yè)的部門設(shè)置、崗位配置及人員需求得到全面優(yōu)化，促使企業(yè)各個(gè)職能部門和人員各盡其責(zé)，保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有序、高效的運(yùn)行，正所謂“得控則強(qiáng)、失控則弱、無(wú)控則亂”。

（三）提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率

財(cái)務(wù)內(nèi)控在某種程度上就是對(duì)企業(yè)現(xiàn)有工作流程的梳理，化繁為簡(jiǎn)，即在保證財(cái)務(wù)內(nèi)控有效性的前提下，對(duì)不符合企業(yè)業(yè)務(wù)的流程做進(jìn)一步完善和改進(jìn)，對(duì)不必要的流程進(jìn)行簡(jiǎn)化，充分調(diào)動(dòng)員工工作的主動(dòng)性和積極性，改變內(nèi)控就是給人找茬的舊觀念，讓企業(yè)里從上到下的員工在主觀上都愿意積極參與到具體的內(nèi)控工作中來(lái)，營(yíng)造全員參與內(nèi)控的氛圍，從而進(jìn)一步提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率。

（四）保證國(guó)家實(shí)施宏觀控制

作為衡量企業(yè)現(xiàn)代化管理的重要標(biāo)志之一，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的作用已經(jīng)遠(yuǎn)不止防弊糾錯(cuò)，企業(yè)通過(guò)實(shí)施有效財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，進(jìn)行自我約束，使其能夠遵循國(guó)家《會(huì)計(jì)法》、《勞動(dòng)法》、《稅法》等各項(xiàng)法律法規(guī)制度，以此來(lái)保證國(guó)家對(duì)企業(yè)宏觀層面的控制，為國(guó)家制定各項(xiàng)宏觀經(jīng)濟(jì)政策提供數(shù)據(jù)支撐，同時(shí)企業(yè)也能得到更好地發(fā)展。

三、企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控執(zhí)行的現(xiàn)實(shí)困境

（一）主觀管理隨意

目前，由于中小型企業(yè)受限于投資規(guī)模和經(jīng)營(yíng)范圍，并且普遍實(shí)行家族式管理。這就造成企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者經(jīng)常不得不在運(yùn)營(yíng)和管理以及成本管理中擔(dān)當(dāng)多個(gè)角色。沒有比較優(yōu)勢(shì)、強(qiáng)烈的內(nèi)部財(cái)務(wù)控制意識(shí)、強(qiáng)烈的內(nèi)部財(cái)務(wù)控制政策制定能力，缺乏系統(tǒng)支持，最終就導(dǎo)致無(wú)法發(fā)揮財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的積極作用。在實(shí)際的企業(yè)管理中，僅靠“一言堂”或者“一桿筆”進(jìn)行最終決策的情況比比皆是，這就難免會(huì)出現(xiàn)個(gè)人決策失誤，給企業(yè)的經(jīng)營(yíng)造成損失甚至破產(chǎn)。

（二）體制建設(shè)滯后

多數(shù)企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)成本最低化和利潤(rùn)最大化，通常都是一人多職，業(yè)務(wù)規(guī)避概念模糊，沒有等級(jí)制度，甚至完全廢除;亦或者即使確定了相應(yīng)的職位，但工作范圍不明確，職位職責(zé)不確定，只有投資者擁有最終決定權(quán)。在實(shí)際的決策管理中，缺少相應(yīng)約束及協(xié)商等機(jī)制，內(nèi)控流于形式，不相容職務(wù)應(yīng)該分離實(shí)際并未分離等現(xiàn)象極其普遍，也就是在兩個(gè)利益相關(guān)的崗位上同時(shí)安排了兩個(gè)有親緣關(guān)系的人，這也就為此二人聯(lián)手舞弊帶來(lái)了可乘之機(jī)，同時(shí)為應(yīng)付上級(jí)檢查，紙面的內(nèi)控體系與實(shí)際執(zhí)行完全脫鉤，造成內(nèi)控被束之高閣，表面上五臟俱全，實(shí)則是金玉其外敗絮其中。