章嬋君

摘要：隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，如今稅法與新收入會(huì)計(jì)準(zhǔn)則兩者產(chǎn)生的差異問題伴隨著我國資金市場(chǎng)的發(fā)展而日益突出。我們應(yīng)該認(rèn)識(shí)到兩者的差異從而進(jìn)行協(xié)調(diào)，企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí)應(yīng)該綜合衡量稅法和新收入會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，選擇適應(yīng)具體會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的核算方法，正確協(xié)調(diào)好稅法和新收入會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的差異對(duì)于企業(yè)和國家來說都具有重要的意義。因此，對(duì)于稅法與新收入會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在核算的過程中出現(xiàn)差異以及帶來的影響進(jìn)行比較與分析就變得十分重要。本文試著在分析兩者差異的原因，從而提出稅法和新收入會(huì)計(jì)準(zhǔn)則兩者差異協(xié)調(diào)的建議。

關(guān)鍵詞：稅法;會(huì)計(jì)準(zhǔn)則;差異;協(xié)調(diào)

一、稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)系的概述

（一）稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的涵義

稅法是國家制定的用以調(diào)整國家與納稅人之間在納稅方面的權(quán)利及義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。稅法是稅收制度的法律表現(xiàn)形式。制定稅法的主體是國家最高權(quán)力機(jī)關(guān)，在我國是指全國人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)，同時(shí)，在一定的法律框架之下，地方立法機(jī)關(guān)也擁有一定的稅收立法權(quán)。稅法的調(diào)整對(duì)象是稅收分配中形成的權(quán)利義務(wù)關(guān)系。稅收分配關(guān)系包括國家與納稅人之間的稅收分配關(guān)系和各級(jí)政府的稅收利益分配關(guān)系。稅法調(diào)整的是稅收權(quán)利義務(wù)關(guān)系，而不直接是稅收分配關(guān)系。

會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則是規(guī)范會(huì)計(jì)賬目核算、會(huì)計(jì)報(bào)告的一套文件，它的目的在于把會(huì)計(jì)結(jié)果的比較成為可能。按其使用單位的經(jīng)營性質(zhì)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可分為營利組織的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和非營利組織的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。我國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基本概念框架主要體現(xiàn)在基本準(zhǔn)則中，主要是由以下幾部分構(gòu)成：財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo);會(huì)計(jì)基本假設(shè);會(huì)計(jì)基礎(chǔ);會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求;會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)與計(jì)量版原則;財(cái)務(wù)報(bào)告。從新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基本概念框架中，我們可以清晰地看到相關(guān)性與可靠性的權(quán)衡。包括財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)、會(huì)計(jì)基本假設(shè)、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求。

（二）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的關(guān)系

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅收法規(guī)既相互聯(lián)系又存在差異，具體表現(xiàn)為以下兩點(diǎn)：

1、會(huì)計(jì)信息是稅收的基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定受稅法的影響

會(huì)計(jì)信息提供的收益、利潤、資本、收入等資料是稅額計(jì)算的依據(jù)和基礎(chǔ)，只有在會(huì)計(jì)信息與稅法不一致的情況下，稅法才通過納稅事項(xiàng)的差異做相應(yīng)的調(diào)整。同時(shí)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定受稅法的影響，具體來講，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定必須考慮稅法對(duì)收益和費(fèi)用處理的規(guī)定，特別在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的處理中，需要充分體現(xiàn)稅法的要求。根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所提供的收人和利潤等信息資料作為計(jì)稅依據(jù)，不允許在稅收征納上會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法相違背。

2、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅收法規(guī)服務(wù)對(duì)象不同但又有內(nèi)在一致性

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的服務(wù)對(duì)象實(shí)質(zhì)為企業(yè)所有者，服務(wù)于企業(yè)所有者的經(jīng)濟(jì)利益，著眼于對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營者進(jìn)行監(jiān)督和制約，以保障和維護(hù)所有者利益為根本目的。因此在會(huì)計(jì)核算上要求提供企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的最終財(cái)務(wù)成果，以便所有者的資本保值和增值，有利于所有者收回投資成本并獲取額外的增加值。稅收法規(guī)的服務(wù)對(duì)象則直接體現(xiàn)為國家服務(wù)，但最終通過國家再服務(wù)于所有者的根本利益。這是因?yàn)閲彝ㄟ^稅收籌集的資金，為全社會(huì)提供公共產(chǎn)品和服務(wù)，保障公共利益的實(shí)現(xiàn)，每個(gè)納稅人都屬于公共利益服務(wù)對(duì)象的組成部分。國家是所有者利益的代表，所以說會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法都是共同服務(wù)于所有者的根本利益，具有內(nèi)在的一致性。

二、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法差異的原因探究

（一）兩者的職能不同

1.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的職能

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是每個(gè)企業(yè)每個(gè)人員都應(yīng)該遵循的，各行各業(yè)的會(huì)計(jì)工作可在同一標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上進(jìn)行，從而使會(huì)計(jì)行為達(dá)到規(guī)范化，使得會(huì)計(jì)人員提供的會(huì)計(jì)信息具有廣泛的一致性和可比性，大大提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定、發(fā)布和實(shí)施要通過一定的權(quán)威機(jī)構(gòu)，這些權(quán)威機(jī)構(gòu)可以是國家的立法或行政部門，也可以是由其授權(quán)的會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體。它是在一定的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，人們對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)踐進(jìn)行理論上的概括而形成的。

2.稅法的職能

稅收職能是指稅收所具有的內(nèi)在功能，稅收作用則是稅收職能在-定條件下的具體體現(xiàn)。稅收是財(cái)政收入的主要來源，組織財(cái)政收入的稅收的基本職能。稅收具有強(qiáng)制性、無償性、固定性的特點(diǎn)，籌集財(cái)政收人穩(wěn)定可靠。稅收是調(diào)控經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的重要手段，經(jīng)濟(jì)決定稅收，稅收反作用于經(jīng)濟(jì)。這既反映了經(jīng)濟(jì)是稅收的來源，也體現(xiàn)了稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)的調(diào)控作用。稅收是調(diào)節(jié)收人分配的重要工具。從總體來說，稅收作為國家參與國民收人分配最主要、最規(guī)范的形式，能夠規(guī)范政府、企業(yè)和個(gè)人之間的分配關(guān)系。稅收還具有監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的作用。

（二）兩者規(guī)范的內(nèi)容不同

1.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定了整個(gè)準(zhǔn)則體系的目的、假設(shè)和前提條件、基本原則、會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)與計(jì)量、會(huì)計(jì)報(bào)表的總體要求等內(nèi)容。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的總體目標(biāo)是規(guī)范會(huì)計(jì)行為，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，滿足投資人、債權(quán)人、社會(huì)公眾和有關(guān)部門對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求，這是全社會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)信息共同的基本標(biāo)準(zhǔn)。

2.稅法是調(diào)整稅收關(guān)系的法律規(guī)范的總稱，是國家法律的重要組成部分。它是以憲法為依據(jù)，調(diào)整國家與社會(huì)成員在征納稅上的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系，維護(hù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序和稅收秩序，保障國家利益和納稅人合法權(quán)益的一種法律規(guī)范，是國家稅務(wù)機(jī)關(guān)及一切納稅單位和個(gè)人依法征稅的行為規(guī)則。

（三）兩者遵循的應(yīng)計(jì)基礎(chǔ)不同

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)的是遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。權(quán)責(zé)發(fā)生制原則又稱應(yīng)計(jì)基礎(chǔ)或應(yīng)收應(yīng)付制。它是以收人和費(fèi)用應(yīng)不應(yīng)該計(jì)入本期為標(biāo)準(zhǔn)，來確定收人和費(fèi)用的配合關(guān)系，而不考慮收人是否收到或費(fèi)用是否支付。是指以取得收到現(xiàn)金的權(quán)利或支付現(xiàn)金的責(zé)任權(quán)責(zé)的發(fā)生為標(biāo)志來確認(rèn)本期收人和費(fèi)用及債權(quán)和債務(wù)。

稅法要求遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制相結(jié)合。收付實(shí)現(xiàn)制亦稱"收付實(shí)現(xiàn)基礎(chǔ)"或"現(xiàn)收現(xiàn)付制"。是"權(quán)責(zé)發(fā)生制"的對(duì)稱。在會(huì)計(jì)核算中，是以款項(xiàng)是否已經(jīng)收到或付出作為計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)，來確定本期收益和費(fèi)用的一種方法。凡在本期內(nèi)實(shí)際收到或付出的一切款項(xiàng)，無論其發(fā)生時(shí)間早晚或是否應(yīng)該由本期承擔(dān)，均作為本期的收益和費(fèi)用處理。如：本期支付而由后期受益費(fèi)用，一律由本期核銷進(jìn)人本期成本，不再分?jǐn)偂?/p>

（四）市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)對(duì)兩者的要求不同

我國是以大陸法系為主，實(shí)行國家宏觀管理和市場(chǎng)調(diào)節(jié)相結(jié)合的經(jīng)濟(jì)管理體制的國家，目前我國資金市場(chǎng)的發(fā)展規(guī)模與完善程度與英美等國相比還有較大的差距，要求稅收和會(huì)計(jì)完全一致或完全分離均不符合我國目前的實(shí)際情況。

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的地位和作用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是會(huì)計(jì)理論的具體化，會(huì)計(jì)實(shí)踐的總結(jié)，是進(jìn)行會(huì)計(jì)核算工作的規(guī)范，是制定各種會(huì)計(jì)制度的主要依據(jù)，它是在會(huì)計(jì)實(shí)踐的基礎(chǔ)上總結(jié)出來的，對(duì)于規(guī)范會(huì)計(jì)工作、實(shí)現(xiàn)我國會(huì)計(jì)的國際化趨同、促進(jìn)我國資本市場(chǎng)健康發(fā)展等方面有重大意義。而稅法在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下可以組織財(cái)政收入、配置資源、調(diào)節(jié)需求總量，還有調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、收入分配等作用同時(shí)監(jiān)督其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。

三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法協(xié)調(diào)的原則及措施

（一）加強(qiáng)部門間的溝通，明確會(huì)計(jì)制度和新稅法法規(guī)的調(diào)整范圍我國的會(huì)計(jì)制度制定部門為財(cái)政部，而稅法的制定部門為國家稅務(wù)總局。因而在各個(gè)制定法規(guī)時(shí)兩個(gè)部門間應(yīng)該加強(qiáng)溝通，盡量使得財(cái)政部門制定出來的會(huì)計(jì)制度不僅能夠滿足企業(yè)會(huì)計(jì)核算的正常要求，同時(shí)，也能夠滿足納稅調(diào)整的需要;同樣的稅務(wù)總局制定出來的稅法制度也應(yīng)該盡量在會(huì)計(jì)制度的合理范圍內(nèi)，盡量使得企業(yè)的納稅調(diào)整工作降到最低。同時(shí)，在具體施行制定工作時(shí)兩個(gè)部門要加強(qiáng)調(diào)查研究。在出臺(tái)每一一個(gè)政策法規(guī)前都要充分地思考和準(zhǔn)備，經(jīng)過充分論證并且結(jié)合實(shí)際現(xiàn)實(shí)情況。

（二）強(qiáng)化會(huì)計(jì)制度建設(shè)，嚴(yán)格規(guī)范會(huì)計(jì)要素

企業(yè)會(huì)計(jì)信息所披露的質(zhì)量受到多重原則的限制，如相關(guān)性、實(shí)質(zhì)性等，所以絕對(duì)可靠又準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息不太現(xiàn)實(shí)。因而在實(shí)際會(huì)計(jì)制度規(guī)定中應(yīng)該綜合考慮多方面的需求，強(qiáng)化會(huì)計(jì)制度建設(shè)時(shí)要考慮使得會(huì)計(jì)信息能盡量滿足多方面信息使用者的要求。明確會(huì)計(jì)制度相關(guān)信息一方面可以通過簡(jiǎn)化年度會(huì)計(jì)報(bào)表、利用英特網(wǎng)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告的實(shí)時(shí)監(jiān)控、提高會(huì)計(jì)信息披露的透明性來著手;另一方面，企業(yè)在做會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告以及會(huì)計(jì)處理方法的選擇時(shí)，應(yīng)嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定，不能因?yàn)榕R時(shí)的納稅核算而擅自調(diào)整會(huì)計(jì)處理方法。

（三）完善新稅法相關(guān)內(nèi)容，鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行合理的納稅策劃

隨著我國新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的順利施行，我國的企業(yè)會(huì)計(jì)制度已經(jīng)越來越國際化了。因此，在這個(gè)基礎(chǔ)上稅法相關(guān)內(nèi)容應(yīng)及時(shí)跟上，對(duì)于會(huì)計(jì)制度中規(guī)定的新內(nèi)容，稅法應(yīng)該及時(shí)加以規(guī)范，爭(zhēng)取借鑒國際上的先進(jìn)做法和法規(guī)。在此基礎(chǔ)上，國家應(yīng)該鼓勵(lì)企業(yè)積極展開合理的稅務(wù)籌劃，爭(zhēng)取達(dá)到企業(yè)里面會(huì)計(jì)制度和稅收法規(guī)應(yīng)用的共同發(fā)展，在實(shí)務(wù)中實(shí)現(xiàn)兩者的合理統(tǒng)一、平衡發(fā)展。

（四）具體會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)操作選擇恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理方法以協(xié)調(diào)新會(huì)計(jì)

由上面的差異分析我們知道，會(huì)計(jì)制度和稅法在實(shí)際會(huì)計(jì)核算中必然存在一定的差異。 所以，各會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量以及報(bào)告等各個(gè)環(huán)節(jié)的工作都要嚴(yán)格依據(jù)規(guī)定操作，盡可能針對(duì)不同企業(yè)的類型選擇不同的處理措施。對(duì)于有條件的大企業(yè)可以在會(huì)計(jì)核算之外增設(shè)稅務(wù)會(huì)計(jì)核算，以保證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)正確核算的前提下應(yīng)納稅款核算的效率和準(zhǔn)確性。對(duì)于小企業(yè)則可以靈活會(huì)計(jì)核算，同時(shí)嚴(yán)格納稅核算，如可以取消八項(xiàng)減值準(zhǔn)備和預(yù)計(jì)負(fù)債，實(shí)行資產(chǎn)報(bào)損和預(yù)計(jì)負(fù)債經(jīng)稅務(wù)部門批準(zhǔn)后據(jù)實(shí)人賬的方法，這樣可以消除時(shí)間性差異。

此外，也應(yīng)該明確新稅法與新收人會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異是不可協(xié)調(diào)的，如依據(jù)新所得稅法的規(guī)定，企業(yè)年末應(yīng)收賬款應(yīng)該按照其余額的5%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備;而按照新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的相關(guān)規(guī)定企業(yè)可以采用賬齡分析法，依據(jù)實(shí)際情況可以計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備比例遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于此數(shù)值，這時(shí)候的差異就沒有辦法協(xié)調(diào)，而只能按照稅法規(guī)定進(jìn)行調(diào)整。所以，企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí)應(yīng)該綜合衡量稅法和會(huì)計(jì)制度，選擇適應(yīng)具體會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的核算方法。

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