劉文婕

【摘要】大數(shù)據(jù)時(shí)代信息技術(shù)不斷發(fā)展成熟，對(duì)審計(jì)的方法產(chǎn)生較為深刻的影響。精準(zhǔn)扶貧是全面實(shí)現(xiàn)小康社會(huì)的重要通道，國(guó)家用于扶貧的項(xiàng)目、金額也在增多，在扶貧項(xiàng)目審計(jì)中，傳統(tǒng)審計(jì)方法面臨很多困難。因此大數(shù)據(jù)時(shí)代下，將信息化審計(jì)方法應(yīng)用到協(xié)助扶貧審計(jì)中具有一定的實(shí)際意義。文章結(jié)合扶貧審計(jì)案例，闡述了審計(jì)信息化的應(yīng)用與分析，為今后的扶貧審計(jì)工作提供一定的方法和經(jīng)驗(yàn)。

【關(guān)鍵詞】大數(shù)據(jù)審計(jì)；扶貧審計(jì)方法；政府審計(jì)

【中圖分類號(hào)】F239.44；F239.1

一、文獻(xiàn)綜述與理論基礎(chǔ)

（一）文獻(xiàn)綜述

Garry kim（2012）指出大數(shù)據(jù)信息的審計(jì)可以幫助整合各領(lǐng)域的資源，還能夠很大程度提升現(xiàn)有的審計(jì)工作水平；Edd（2012）提出通過(guò)信息技術(shù)整合后的大數(shù)據(jù)審計(jì)，在使用效果方面是傳統(tǒng)審計(jì)方法無(wú)法實(shí)現(xiàn)的，大數(shù)據(jù)審計(jì)可以有效發(fā)現(xiàn)審計(jì)中的問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)；ALLES（2014）將大數(shù)據(jù)分析方法應(yīng)用于審計(jì)工作中，并提出大數(shù)據(jù)分析后的審計(jì)結(jié)果比傳統(tǒng)的審計(jì)方法形成的結(jié)果更具可靠性。

馬德輝（2017）認(rèn)為，政府要大力開(kāi)展大數(shù)據(jù)審計(jì)平臺(tái)的建設(shè)，培養(yǎng)大數(shù)據(jù)審計(jì)中的專業(yè)人才，審計(jì)機(jī)構(gòu)加強(qiáng)溝通協(xié)作的同時(shí)重視對(duì)數(shù)據(jù)庫(kù)的保護(hù)，建立相應(yīng)的監(jiān)管制度，有利于我國(guó)的政府審計(jì)工作在信息時(shí)代效率及質(zhì)量的提升。陳偉（2019）提出，傳統(tǒng)的審計(jì)方法只能發(fā)現(xiàn)部分問(wèn)題，無(wú)法根據(jù)審計(jì)線索分析更深層級(jí)的問(wèn)題，不能進(jìn)一步分析產(chǎn)生相關(guān)問(wèn)題的原因。大數(shù)據(jù)審計(jì)的未來(lái)審計(jì)目標(biāo)和內(nèi)容就是通過(guò)大數(shù)據(jù)可視化手段發(fā)現(xiàn)問(wèn)題以及問(wèn)題中的內(nèi)在聯(lián)系。吳瓊（2020）認(rèn)為，傳統(tǒng)審計(jì)方法面對(duì)大數(shù)據(jù)時(shí)代暴露出了缺點(diǎn)，許多文本數(shù)據(jù)由電子數(shù)據(jù)取代，信息化在一定程度上決定審計(jì)的質(zhì)量和效率，大數(shù)據(jù)技術(shù)在審計(jì)工作中的具體運(yùn)用也逐漸被廣泛關(guān)注，需要?jiǎng)?chuàng)新和關(guān)注扶貧審計(jì)方法。

（二）理論基礎(chǔ)

1.大數(shù)據(jù)審計(jì)的定義及現(xiàn)狀

大數(shù)據(jù)審計(jì)，就是借助信息技術(shù)處理審計(jì)過(guò)程中面對(duì)的大數(shù)據(jù)問(wèn)題，并對(duì)這些數(shù)據(jù)進(jìn)行高效分析處理。利用這一新興的科學(xué)審計(jì)方法能夠更好提升審計(jì)效率、提高審計(jì)質(zhì)量，同時(shí)極大程度上減輕審計(jì)人員的工作量。

在信息化時(shí)代下，國(guó)內(nèi)外各界都對(duì)大數(shù)據(jù)審計(jì)提高了關(guān)注度。國(guó)際上有國(guó)際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)于2017年發(fā)布的《理解審計(jì)大數(shù)據(jù)指南》。我國(guó)先后發(fā)布了《關(guān)于實(shí)行審計(jì)全覆蓋的實(shí)施意見(jiàn)》《關(guān)于深化國(guó)有企業(yè)和國(guó)有資本審計(jì)監(jiān)督的若干意見(jiàn)》，主要對(duì)構(gòu)建大數(shù)據(jù)審計(jì)的工作模式、創(chuàng)新審計(jì)理念和改進(jìn)審計(jì)方法提出了相關(guān)要求。

2.扶貧資金審計(jì)的目標(biāo)

（1）核查資金的撥付狀況。撥付資金的狀況與下達(dá)的文件進(jìn)行核對(duì)，檢查扶貧資金是否足額撥付，是否出現(xiàn)挪用、滯留、占?jí)旱惹闆r，對(duì)扶貧資金的撥付狀況是否合法合規(guī)進(jìn)行審計(jì)。

（2）核查資金的分配狀況。扶貧用資金從撥付到使用涉及多個(gè)政府單位和部門(mén)，這也是扶貧資金審計(jì)的難點(diǎn)之一。審計(jì)過(guò)程中要關(guān)注分配、管理、撥付的各個(gè)環(huán)節(jié)，防范資金流失等不規(guī)范現(xiàn)象，對(duì)資金流向的準(zhǔn)確性、效率是否合法合規(guī)進(jìn)行審計(jì)。

（3）核對(duì)資金的使用狀況。為實(shí)現(xiàn)精準(zhǔn)扶貧的相關(guān)要求，讓扶貧資金用于真正需要幫助的扶貧地區(qū)和企業(yè)，需要審計(jì)資金使用的合理性與合規(guī)性，避免出現(xiàn)資金浪費(fèi)的情況。

3.公共受托責(zé)任理論

政府在管理和使用社會(huì)公共資源和財(cái)產(chǎn)的同時(shí)，也承擔(dān)著相應(yīng)的受托責(zé)任，這種公共受托責(zé)任與私營(yíng)組織的受托責(zé)任不同，需要體現(xiàn)出人民群眾的利益和意志。因此，政府運(yùn)用公共權(quán)力時(shí)，對(duì)資源配置和使用的有效性、合規(guī)性等需要受到監(jiān)督。在扶貧資金審計(jì)中，由于公共受托責(zé)任的存在，審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)各級(jí)政府對(duì)扶貧資金的配置和管理情況進(jìn)行審計(jì)，并對(duì)社會(huì)公眾反饋審計(jì)結(jié)果，以此途徑實(shí)現(xiàn)監(jiān)督各級(jí)政府。在大數(shù)據(jù)時(shí)代下，審計(jì)機(jī)關(guān)可以運(yùn)用大數(shù)據(jù)審計(jì)方法更加有效地對(duì)各級(jí)政府進(jìn)行審計(jì)和監(jiān)督，也能夠借助大數(shù)據(jù)技術(shù)向社會(huì)公眾提供更準(zhǔn)確的審計(jì)結(jié)果。

二、基于大數(shù)據(jù)時(shí)代下扶貧審計(jì)方法原理分析

（一）大數(shù)據(jù)時(shí)代下政府扶貧審計(jì)中所用的數(shù)據(jù)

在針對(duì)資金的審計(jì)中，數(shù)據(jù)收集是第一步。在大數(shù)據(jù)審計(jì)中，需要打通相關(guān)行業(yè)的壁壘，打造相關(guān)行業(yè)資源共享的平臺(tái)。隨后，采集被審計(jì)單位的相關(guān)數(shù)據(jù)，豐富信息化審計(jì)的數(shù)據(jù)資源。再次，對(duì)原始數(shù)據(jù)經(jīng)行數(shù)據(jù)清洗和數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換處理，使之更符合扶貧資金審計(jì)的需求。

內(nèi)部數(shù)據(jù)：被審計(jì)單位應(yīng)主動(dòng)提供與扶貧資金相關(guān)的內(nèi)部數(shù)據(jù)，包括扶貧人員的相關(guān)信息、判定為資助對(duì)象的標(biāo)準(zhǔn)文書(shū)、扶貧辦建檔立卡數(shù)據(jù)、扶貧資金發(fā)放數(shù)據(jù)、對(duì)資助對(duì)象信息進(jìn)一步核實(shí)確認(rèn)的文件及扶貧項(xiàng)目落實(shí)情況的文件等。

外部數(shù)據(jù)：審計(jì)機(jī)關(guān)除了要核對(duì)內(nèi)部數(shù)據(jù)的真實(shí)性、合法性及相關(guān)性以外，還要搜集如下外部數(shù)據(jù)，可從國(guó)稅部門(mén)獲取車輛信息數(shù)據(jù)、財(cái)政系統(tǒng)獲取財(cái)政數(shù)據(jù)、稅務(wù)部門(mén)獲取稅務(wù)數(shù)據(jù)和其他與扶貧項(xiàng)目相關(guān)的網(wǎng)上公開(kāi)的數(shù)據(jù)。為分析扶貧對(duì)象是否確實(shí)需要扶貧，輔助尋找審計(jì)線索。

（二）大數(shù)據(jù)時(shí)代下分析數(shù)據(jù)的工具

在大數(shù)據(jù)時(shí)代出現(xiàn)了許多針對(duì)大數(shù)據(jù)審計(jì)的數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)工具，這些分析數(shù)據(jù)的工具應(yīng)用在扶貧審計(jì)中可以更好提高扶貧項(xiàng)目審計(jì)的效率及質(zhì)量。常用的大數(shù)據(jù)審計(jì)的工具有SQL sever、Python、R語(yǔ)言、Excel等工具。SQL Server將用戶界面圖形化，這也成為其特點(diǎn)之一，可以更簡(jiǎn)單直觀地管理系統(tǒng)和數(shù)據(jù)庫(kù)；Python具有龐大的可視化庫(kù)，容易讀取，風(fēng)格簡(jiǎn)潔；R語(yǔ)言提供了數(shù)以百計(jì)的數(shù)據(jù)分析方法和圖形函數(shù)，便于審計(jì)機(jī)關(guān)在扶貧項(xiàng)目審計(jì)中應(yīng)付復(fù)雜的數(shù)據(jù)，分析數(shù)據(jù)中是否存在異常點(diǎn)，便于審計(jì)人員對(duì)審計(jì)重點(diǎn)方面的把握。本文的案例選取較為普遍適用的SQL sever，利用案例分析如何將SQL sever應(yīng)用到扶貧資金的大數(shù)據(jù)審計(jì)中。

（三）大數(shù)據(jù)時(shí)代下征服扶貧審計(jì)中的數(shù)據(jù)分析方法

1.數(shù)據(jù)可視化

隨著大數(shù)據(jù)時(shí)代的開(kāi)始，審計(jì)面臨著數(shù)據(jù)更龐大、關(guān)系更復(fù)雜的情況，而審計(jì)人員的數(shù)量和精力是有限的，因此無(wú)法較高程度來(lái)保證審計(jì)質(zhì)量、實(shí)現(xiàn)扶貧審計(jì)的全覆蓋，這種情況下可以運(yùn)用數(shù)據(jù)可視化來(lái)分析處理數(shù)據(jù)。數(shù)據(jù)可視化用來(lái)展示各類數(shù)據(jù)和各項(xiàng)指標(biāo)的關(guān)系，且其呈現(xiàn)方式直觀形象、便于理解。數(shù)據(jù)可視化分析方法可以通過(guò)形成相關(guān)的折線圖、條形圖、餅圖、散點(diǎn)圖、數(shù)據(jù)透視表等圖形展示可視化結(jié)果，便于審計(jì)人員從中尋找數(shù)據(jù)的相關(guān)性，分析出與同地區(qū)同狀況政府的扶貧工作差異，尋找到重點(diǎn)審計(jì)的方面，減輕審計(jì)人員工作量的同時(shí)，又能提高審計(jì)的效率和質(zhì)量。

2.社會(huì)網(wǎng)絡(luò)關(guān)系

在信息化時(shí)代，每個(gè)人的社會(huì)關(guān)系都被形象化為“社會(huì)關(guān)系網(wǎng)”，相互聯(lián)系。在大數(shù)據(jù)審計(jì)中，可以獲取關(guān)于扶貧對(duì)象的人際關(guān)系的數(shù)據(jù)信息，再利用“社會(huì)關(guān)系網(wǎng)”對(duì)扶貧對(duì)象進(jìn)行分析。尋找可進(jìn)一步審計(jì)的線索，提高審計(jì)的效率與質(zhì)量。

（四）大數(shù)據(jù)時(shí)代下政府扶貧審計(jì)的流程

扶貧審計(jì)的流程為：采集數(shù)據(jù)、預(yù)處理、分析數(shù)據(jù)、深層挖掘、公開(kāi)結(jié)果等步驟。審計(jì)人員通過(guò)審前調(diào)查，利用詢問(wèn)及現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查的方法，收集與扶貧人員情況、扶貧財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、扶貧項(xiàng)目政策有關(guān)的數(shù)據(jù)，再利用在大數(shù)據(jù)時(shí)代下眾多分析數(shù)據(jù)的工具對(duì)搜集到的內(nèi)外部數(shù)據(jù)進(jìn)行預(yù)處理。根據(jù)預(yù)處理后的結(jié)果進(jìn)行整體建模和分析對(duì)比，確定對(duì)比分析后的異常點(diǎn)，針對(duì)這些異常點(diǎn)結(jié)合審計(jì)人員的職業(yè)敏感度和專業(yè)勝任能力發(fā)現(xiàn)進(jìn)一步的審計(jì)線索。從得到的審計(jì)線索出發(fā)，確定并開(kāi)展后續(xù)的審計(jì)計(jì)劃、重要性水平及審計(jì)工作重點(diǎn)。根據(jù)審計(jì)計(jì)劃工作安排延伸取證，得到充足、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)后，提供合理準(zhǔn)確的審計(jì)報(bào)告，出具防范風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)意見(jiàn)，充分發(fā)揮審計(jì)的職能。

三、大數(shù)據(jù)時(shí)代下扶貧審計(jì)方法的應(yīng)用案例

扶貧工作目前是我國(guó)政府重點(diǎn)關(guān)注的領(lǐng)域，做好扶貧工作至關(guān)重要。本文選取某審計(jì)組織運(yùn)用大數(shù)據(jù)審計(jì)的方法，對(duì)H市政府部門(mén)扶貧資金的審計(jì)過(guò)程作為應(yīng)用案例，探究審計(jì)過(guò)程和應(yīng)用效果，為日后更大范圍開(kāi)展大數(shù)據(jù)審計(jì)提供借鑒價(jià)值。

（一）收集與處理數(shù)據(jù)

在該案例的審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)人員首先收集審計(jì)中所需的數(shù)據(jù)，包括：扶貧辦建檔立卡信息、資金發(fā)放情況、房產(chǎn)數(shù)據(jù)、車輛信息資料、交納稅收數(shù)據(jù)、低保數(shù)據(jù)等。隨后預(yù)處理收集到的數(shù)據(jù)，例如：把數(shù)據(jù)導(dǎo)入到SQL sever數(shù)據(jù)庫(kù)之前，首先用EXCEL軟件把身份證號(hào)統(tǒng)一規(guī)范，由于大部分身份證號(hào)為18位，但仍存在15位身份證號(hào)的情況，使用EXCEL的IF函數(shù)的功能將15位的身份證號(hào)統(tǒng)一規(guī)范為18位。諸如此類，將20位的殘疾人身份證號(hào)統(tǒng)一規(guī)范成18位等。

（二）確定審計(jì)線索，搜尋審計(jì)證據(jù)

對(duì)預(yù)處理完畢的數(shù)據(jù)進(jìn)行數(shù)據(jù)分析，通過(guò)多維度的分析尋找審計(jì)線索。例如：通過(guò)對(duì)數(shù)據(jù)SQL語(yǔ)句建模，對(duì)關(guān)鍵數(shù)據(jù)（身份證號(hào)）進(jìn)行篩選、對(duì)比、分析，通過(guò)與多種途徑得到的數(shù)據(jù)對(duì)比分析，列出不符合享受政策優(yōu)惠、接受貧困資助以及符合條件但沒(méi)有列入資助名單的可疑線索。順著尋找到的可疑線索，判斷資金操作過(guò)程中是否存在漏洞，是否存在向不符合條件的組織或人員分配扶貧資金、是否存在扶貧資金閑置等問(wèn)題。核實(shí)這些審計(jì)疑點(diǎn)，通過(guò)進(jìn)一步審計(jì)程序，取得審計(jì)證據(jù)，為日后給審計(jì)問(wèn)題定性提供依據(jù)。

（三）審計(jì)業(yè)務(wù)流程

H市針對(duì)扶貧資金的審計(jì)業(yè)務(wù)流程仍與傳統(tǒng)審計(jì)業(yè)務(wù)流程相差不大，流程主要為接受委托、制定計(jì)劃、識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)、應(yīng)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)、出具審計(jì)報(bào)告五個(gè)步驟。其中在執(zhí)行審計(jì)程序中運(yùn)用到大數(shù)據(jù)審計(jì)技術(shù)的流程為采集數(shù)據(jù)、預(yù)處理、分析數(shù)據(jù)、深層挖掘、公開(kāi)結(jié)果。

1.審計(jì)目標(biāo)

H市扶貧資金的審計(jì)目標(biāo)是“安全”，同時(shí)對(duì)扶貧資金的使用是否存在違法違規(guī)的問(wèn)題進(jìn)行審計(jì)。具體目標(biāo)有：①扶貧資金的落實(shí)情況，是否全部用于脫貧攻堅(jiān)。②用于扶貧的資金在下發(fā)過(guò)程中有無(wú)閑置、被占?jí)旱葐?wèn)題。③有無(wú)違規(guī)發(fā)放的情況，例如把扶貧資金下放給不符合條件的組織或個(gè)人。④是否存在虛假人員、虛假冒領(lǐng)套取扶貧資金現(xiàn)象。

2.審計(jì)計(jì)劃

H市根據(jù)上級(jí)政府單位安排的時(shí)間、配備的審計(jì)人員和以往的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，制訂了具體的審計(jì)計(jì)劃，把為期兩個(gè)月的審計(jì)時(shí)間分成兩個(gè)階段，即非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)階段和現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)階段。在非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)階段，審計(jì)人員需要收集數(shù)據(jù)、預(yù)處理數(shù)據(jù)、數(shù)據(jù)分析并形成可視化成果、匯集疑點(diǎn)、確定審計(jì)的重點(diǎn)方向?，F(xiàn)場(chǎng)審計(jì)階段審計(jì)人員根據(jù)確定的審計(jì)重點(diǎn)方向完成審計(jì)取證工作，最后形成審計(jì)意見(jiàn)，出具審計(jì)報(bào)告。

3.審計(jì)程序

在H市的扶貧資金審計(jì)中，非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)階段運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)執(zhí)行分析程序，尋找可能存在的重大錯(cuò)報(bào)方向，確定方向后在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)階段實(shí)地取證驗(yàn)證分析成果。執(zhí)行審計(jì)程序的過(guò)程為：數(shù)據(jù)準(zhǔn)備、構(gòu)建審計(jì)模型、匯總審計(jì)疑點(diǎn)、現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)。其中，數(shù)據(jù)準(zhǔn)備、構(gòu)建模型方面的工作運(yùn)用到大數(shù)據(jù)審計(jì)的相關(guān)方法。采集H市扶貧資金審計(jì)相關(guān)的原始數(shù)據(jù)，清洗采集到的原始數(shù)據(jù)，存儲(chǔ)在AO系統(tǒng)和SQL Server的數(shù)據(jù)庫(kù)中統(tǒng)一管理。H市扶貧資金審計(jì)過(guò)程中構(gòu)建的審計(jì)模型是在SQL Server環(huán)境中通過(guò)編輯SQL語(yǔ)句構(gòu)建的，利用SQL軟件中的數(shù)據(jù)分析功能尋找審計(jì)疑點(diǎn)。非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)人員利用豐富經(jīng)驗(yàn)和專業(yè)能力判別異常數(shù)據(jù)是否為重大錯(cuò)報(bào)，將疑點(diǎn)匯總后提供給現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)組，現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)組對(duì)這些疑點(diǎn)進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)取證。

4.出具審計(jì)報(bào)告

審計(jì)收尾時(shí)把審計(jì)疑點(diǎn)匯總表、取證報(bào)告和最后的審計(jì)結(jié)果交給項(xiàng)目主審，主審根據(jù)收集到的審計(jì)證據(jù)，與其他成員討論最初的審計(jì)意見(jiàn)，再與被審計(jì)單位討論、復(fù)核后，形成最終的審計(jì)報(bào)告，上報(bào)上級(jí)政府組織。

四、總結(jié)

在信息技術(shù)飛速發(fā)展的大數(shù)據(jù)時(shí)代下，在全國(guó)范圍內(nèi)扶貧工作廣泛開(kāi)展的背景下，預(yù)先處理原始數(shù)據(jù)再通過(guò)信息化審計(jì)的方法確定審計(jì)的線索和重點(diǎn)方向，能夠在很大程度上擴(kuò)大審計(jì)的范圍，更有利于實(shí)現(xiàn)全覆蓋審計(jì)扶貧資金。信息化審計(jì)有利于促進(jìn)審計(jì)工作效率的提高、確定審計(jì)重點(diǎn)方向的精準(zhǔn)度，把該技術(shù)合理地運(yùn)用到審計(jì)流程中能夠起到事半功倍的作用。為被審計(jì)單位做出更具有說(shuō)服性的審計(jì)意見(jiàn)和建議，幫助扶貧工作落實(shí)到每個(gè)需要的人，確保精準(zhǔn)扶貧制度進(jìn)一步落實(shí)到基層。本文展示了一個(gè)在扶貧審計(jì)過(guò)程中運(yùn)用到審計(jì)信息化的實(shí)例，展現(xiàn)了大數(shù)據(jù)審計(jì)技術(shù)在扶貧審計(jì)工作中的優(yōu)勢(shì)，能夠通過(guò)這一技術(shù)擴(kuò)大審計(jì)的范圍，不再因?yàn)槿斯ば实膯?wèn)題抽取樣本審查真實(shí)性，實(shí)現(xiàn)了審計(jì)的返璞，驗(yàn)證了將大數(shù)據(jù)技術(shù)運(yùn)用到扶貧審計(jì)工作中的有效性和可行性。在一定程度上彌補(bǔ)了傳統(tǒng)審計(jì)中對(duì)龐大信息、大量數(shù)據(jù)處理時(shí)難度大、準(zhǔn)確度低的不足。

在審計(jì)方法進(jìn)一步提升的同時(shí)，因大數(shù)據(jù)處理、分析過(guò)程中需要一定的專業(yè)能力，因此審計(jì)人員面對(duì)著需要共同進(jìn)步的挑戰(zhàn)。審計(jì)行業(yè)需要培養(yǎng)審計(jì)人員的信息技術(shù)能力，審計(jì)人員也應(yīng)當(dāng)不斷強(qiáng)化自己的專業(yè)能力，來(lái)應(yīng)對(duì)大數(shù)據(jù)時(shí)代下對(duì)審計(jì)的新要求，滿足對(duì)審計(jì)信息技術(shù)人才的需求。

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