影響企業(yè)使用電子發(fā)票的關(guān)鍵因素分析

艾雨婷

（中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院）

【摘要】我國(guó)電子商務(wù)的迅猛發(fā)展催生了國(guó)家對(duì)電子發(fā)票的探索和推廣，自2009年起，我國(guó)推出了一系列的政策法規(guī)，鼓勵(lì)條件成熟的行業(yè)地區(qū)進(jìn)行電子發(fā)票的試點(diǎn)。使用電子發(fā)票具有諸多好處，但是由于受到不少因素的制約，電子發(fā)票在我國(guó)的推廣應(yīng)用遭遇瓶頸。本文以歐盟成員國(guó)西班牙的企業(yè)為研究對(duì)象，試圖從企業(yè)層面尋找影響其使用電子發(fā)票的關(guān)鍵因素所在，為電子發(fā)票在我國(guó)企業(yè)間的推廣應(yīng)用提供借鑒。

【關(guān)鍵詞】電子發(fā)票推廣應(yīng)用關(guān)鍵因素

【中圖分類號(hào)】F81/F279

一、電子發(fā)票

電子發(fā)票是指單位和個(gè)人在購(gòu)銷商品、提供或者接受勞務(wù)服務(wù)，以及從事其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，以電子方式開具、收取、存儲(chǔ)并通過網(wǎng)絡(luò)傳遞的收付款憑證。電子發(fā)票是紙質(zhì)發(fā)票的替代品，在形式上是紙質(zhì)發(fā)票的電子映像，是一連串的電子記錄。他具有同紙質(zhì)發(fā)票一樣的法律效力，可以作為會(huì)計(jì)核算的原始憑證和稅務(wù)稽查的重要依據(jù)。與傳統(tǒng)的紙質(zhì)發(fā)票相比，電子發(fā)票加速了信息的傳遞，能夠適應(yīng)電子商務(wù)的跨國(guó)界、無(wú)紙化、快速化和實(shí)時(shí)性要求，在未來(lái)，他很可能成為財(cái)務(wù)供應(yīng)鏈上的重要組成部分。目前，國(guó)際上并沒有電子發(fā)票的正式統(tǒng)一格式，但是通常習(xí)慣使用的軟件格式有PDF、XML、EDIFACT、html、doc、xls、jpeg和TXT。推廣使用電子發(fā)票的一個(gè)重要原因是他能保證信息的真實(shí)性和完整性，使得傳統(tǒng)的偷漏稅手段走入了絕境。為了達(dá)到這一目的，電子發(fā)票需要通過使用數(shù)字簽名、CA認(rèn)證技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)安全技術(shù)來(lái)確定其合法性和安全性。

使用電子發(fā)票有諸多好處，能夠降低操作成本，減少管理失誤和消除傳遞延期，僅通過減少使用每年生產(chǎn)的數(shù)以百萬(wàn)計(jì)的紙質(zhì)發(fā)票這一項(xiàng)，電子發(fā)票就極大地降低了社會(huì)總成本。然而，即使電子發(fā)票能夠帶來(lái)如此多的好處，在許多國(guó)家，只有不到20%的企業(yè)使用電子發(fā)票。我國(guó)目前正處在推廣使用電子發(fā)票的初步階段，通過研究西方國(guó)家在推廣應(yīng)用電子發(fā)票時(shí)遭遇到的阻礙因素，尋找影響企業(yè)使用電子發(fā)票的關(guān)鍵因素，能夠?yàn)殡娮影l(fā)票在我國(guó)的順利推廣提供有用的借鑒。

本文就影響企業(yè)使用電子發(fā)票的因素進(jìn)行了研究，著重分析了4個(gè)關(guān)鍵因素：感知的易用性、感知的有用性、與企業(yè)活動(dòng)的兼容性和電子傳輸數(shù)據(jù)的安全性。本文通過將企業(yè)分為兩類，一類為已經(jīng)采用了電子發(fā)票的企業(yè)，另一類為未使用電子發(fā)票的企業(yè)，來(lái)驗(yàn)證這4個(gè)因素在這兩類企業(yè)中的重要性。了解企業(yè)為何采用電子發(fā)票以及未采用電子發(fā)票企業(yè)的期望，幫助作為供應(yīng)商的企業(yè)更好的吸引新客戶和留住現(xiàn)有的客戶。由于采用電子發(fā)票的不同國(guó)家

之間缺乏同質(zhì)性和可比性，因此本文選取西班牙這個(gè)國(guó)家的企業(yè)作為研究對(duì)象。西班牙采用電子發(fā)票的企業(yè)大約占所有企業(yè)的12%左右，而且最重要的是，西班牙公共管理部門（Spanish Public Administra?tion）將電子發(fā)票的推廣作為重要的任務(wù)目標(biāo)之一。因此，對(duì)西班牙企業(yè)的研究結(jié)果將對(duì)同樣意圖在國(guó)內(nèi)推廣電子發(fā)票的中國(guó)提供借鑒作用。

二、理論基礎(chǔ)

不同的學(xué)者建立了不同的行為模型來(lái)解釋企業(yè)和個(gè)人采用新技術(shù)的行為。其中最重要并且最為廣泛使用的兩個(gè)模型是創(chuàng)新推廣理論（Innova?tion Diffusion Theory, IDT）和技術(shù)接受模型（Tech?nology Acceptance Model, TAM）。

（一）創(chuàng)新推廣理論

1962年，羅杰斯在其著作《創(chuàng)新推廣》（Diffu?sion of Innovation）中提出了創(chuàng)新推廣理論（Rogers, 1962），后來(lái)的學(xué)者將這個(gè)理論廣泛地應(yīng)用于各種實(shí)證研究之中。該理論從過程導(dǎo)向的視角解釋了創(chuàng)新是如何被接受的以及創(chuàng)新是如何在用戶中傳播的。羅杰斯認(rèn)為，創(chuàng)新推廣是指一項(xiàng)新事物通過特定的傳播通道，經(jīng)過一定的時(shí)間為某些特定社群成員所了解與采用的過程，也是推廣作用的應(yīng)用。他還指出，創(chuàng)新推廣總是借助一定的社會(huì)網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行，并且需要一定的時(shí)間，而信息技術(shù)能夠有效地加速其傳播。創(chuàng)新的推廣過程包括5個(gè)階段，依次為：獲知（Knowledge）：接觸創(chuàng)新并對(duì)其如何運(yùn)作有所了解；說(shuō)服（Persuasion）：有關(guān)創(chuàng)新的態(tài)度形成，接受或者反對(duì)；決策（Decision）：進(jìn)一步思考、討論和尋求有關(guān)的信息，確定是否采用該項(xiàng)創(chuàng)新活動(dòng)；實(shí)施（Implementation）：投入創(chuàng)新的運(yùn)用；確認(rèn)（Confir?mation）：尋求與之相關(guān)的補(bǔ)充情報(bào)，強(qiáng)化或者改變?cè)袥Q定。同時(shí)，羅杰斯總結(jié)了被采用的創(chuàng)新的特征有：相對(duì)優(yōu)越性：該項(xiàng)創(chuàng)新優(yōu)于其所取代的舊觀念的程度；兼容性：該項(xiàng)創(chuàng)新與現(xiàn)有的價(jià)值觀、以往經(jīng)驗(yàn)預(yù)期采用者的需求同存的程度；復(fù)雜性：該項(xiàng)創(chuàng)新被理解和運(yùn)用的難度；可實(shí)驗(yàn)性：該項(xiàng)創(chuàng)新在有限基礎(chǔ)上可被實(shí)驗(yàn)的程度。

（二）技術(shù)接受模型

1989年，戴維斯運(yùn)用理性行為理論研究用戶對(duì)信息系統(tǒng)接收時(shí)提出了技術(shù)接受模型(Davis, 1989），這個(gè)模型最早被他用來(lái)解釋計(jì)算機(jī)廣泛接受的決定性因素，即：感知的易用性（Perceived ease-of-use，簡(jiǎn)稱PEOU），他反映的是用戶認(rèn)為容易使用某個(gè)特定系統(tǒng)的程度；感知的有用性（Per?ceived usefulness，簡(jiǎn)稱PU），他反映了用戶認(rèn)為使用某個(gè)特定系統(tǒng)所帶來(lái)的工作績(jī)效的提升程度。

電子發(fā)票的出現(xiàn)本身就可以看作是一項(xiàng)技術(shù)上的創(chuàng)新，因此，企業(yè)是否采用電子發(fā)票可以理解為企業(yè)是否接受這項(xiàng)技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)。國(guó)外學(xué)者研究結(jié)果表示，采用ICT的企業(yè)對(duì)其帶來(lái)的影響和益處有更好的理解，而且他們發(fā)現(xiàn)采用者相比不采用者有不同的處理信息的方法（Bhattacherjee & prem?kumar, 2004; Michell & prince, 1993）；當(dāng)企業(yè)擁有使用ICT的經(jīng)驗(yàn)并不斷獲取關(guān)于它們的知識(shí)時(shí)，企業(yè)表現(xiàn)得到改善（Karahanna et al., 1999; Lankodd, 1995; Thompson, Higgins & Howell, 1994; venkatesh & Morris, 2000）。

三、典型案例

（一）背景資料

2003年，西拔牙采用了歐洲理事會(huì)指令（2001/ 115/EC），允許企業(yè)使用電子發(fā)票，確定了電子發(fā)票的合法地位，使電子發(fā)票在法律上具有了同紙質(zhì)發(fā)票同等的效力。根據(jù)西班牙稅務(wù)機(jī)關(guān)（Spanish Tax Agency）的規(guī)定，如果一個(gè)企業(yè)想要采用電子發(fā)票，只需做到：接受歐盟頒布的相關(guān)法律條款，以及擁有一臺(tái)能夠連接網(wǎng)絡(luò)的計(jì)算機(jī)。西班牙稅務(wù)機(jī)構(gòu)和銀行業(yè)協(xié)會(huì)（Banking Association）還精心設(shè)計(jì)了被稱為“Factutae”的統(tǒng)一電子發(fā)票軟件系統(tǒng)，該系統(tǒng)可以被企業(yè)免費(fèi)下載。但是盡管使用電子發(fā)票具有諸多被廣泛認(rèn)可的好處，但是電子發(fā)票的廣泛推廣使用卻成為一個(gè)遙遠(yuǎn)的目標(biāo)，特別是在中小企業(yè)中。目前，西班牙企業(yè)的電子發(fā)票采用率只有

12%左右。學(xué)者研究發(fā)現(xiàn)，其主要阻礙因素有：大多數(shù)企業(yè)已經(jīng)建立了令其滿意的復(fù)雜企業(yè)流程，在線技術(shù)的安全性問題以及電子發(fā)票系統(tǒng)的不兼容問題（Arrieta, 2010）等。

為了研究阻礙西班牙企業(yè)采用電子發(fā)票的關(guān)鍵因素，有學(xué)者進(jìn)行了一項(xiàng)基于計(jì)算機(jī)輔助電話訪問（Computer Assisted Telephone Interviewing，CATI）的問卷調(diào)查。調(diào)查問卷的對(duì)象包括使用了電子發(fā)票的企業(yè)和還未使用電子發(fā)票的企業(yè)。研究結(jié)果顯示：企業(yè)在使用電子發(fā)票的前后都感知到了電子發(fā)票帶來(lái)的好處，特別是使用電子發(fā)票以后，企業(yè)活動(dòng)得到了改善；在企業(yè)使用一項(xiàng)新技術(shù)之前，必須察覺到應(yīng)用這項(xiàng)新技術(shù)不會(huì)與企業(yè)的日?；顒?dòng)、價(jià)值觀發(fā)生沖突，兼容性使得企業(yè)能夠從自己的企業(yè)結(jié)構(gòu)中獲得比較優(yōu)勢(shì)，這給了企業(yè)更好地評(píng)價(jià)應(yīng)用新技術(shù)結(jié)果的能力和理解力，而且兼容的程度越高就越能提升電子發(fā)票的工作績(jī)效和企業(yè)的效率；除了可以預(yù)見到的益處以外，企業(yè)也必須感知到新技術(shù)對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)是合適的，而且能夠很好的與企業(yè)的工作程序相適應(yīng)；企業(yè)在首次采用電子發(fā)票的時(shí)候，安全性是一個(gè)重要的考慮因素；當(dāng)企業(yè)采用電子發(fā)票并感受到電子發(fā)票的易用性之后，企業(yè)持續(xù)使用電子發(fā)票的意圖會(huì)增強(qiáng)，這加速了學(xué)習(xí)進(jìn)程，并且使得企業(yè)通過使用電子發(fā)票帶來(lái)的好處會(huì)被高度重視。

（二）案例分析

根據(jù)上述案例，使用IDT和TAM的相關(guān)理論對(duì)影響企業(yè)使用電子發(fā)票的關(guān)鍵因素進(jìn)行分析。

PEOU被定義為反映用戶認(rèn)為容易使用某個(gè)特定系統(tǒng)的程度，這個(gè)因素同羅杰斯提出的復(fù)雜性特征所表示的含義是一致的。采用一項(xiàng)復(fù)雜的新技術(shù)更需要操作上的努力和技術(shù)上的能力。根據(jù)歐洲理事會(huì)（European Commission，2009）電子發(fā)票系統(tǒng)需要容易安裝、使用和維護(hù)。事實(shí)上，使用電子發(fā)票并不需要很復(fù)雜的程序，國(guó)際上也并沒有電子發(fā)票的正式統(tǒng)一格式，通常習(xí)慣使用的軟件格式有PDF、XML、EDIFACT、html、doc、xls、jpeg和TXT，這些都是廣泛使用的軟件格式，這意味著使用電子發(fā)票并不復(fù)雜，感知的易用性程度較高。而且，易用性也是管理部門為了提高電子發(fā)票使用率而在制定相關(guān)政策時(shí)會(huì)仔細(xì)考慮的一個(gè)方面。

PU被定義為反映用戶認(rèn)為使用某個(gè)特定系統(tǒng)所帶來(lái)的工作績(jī)效的提升程度。由于他導(dǎo)致用戶認(rèn)為某項(xiàng)新技術(shù)是不可缺少的，從而對(duì)用戶的行為起到一定的修正作用（Klopping and McKinney, 2004; Liao, Palvia & Che, 2009）。他與羅杰斯提到的相對(duì)優(yōu)越性相類似。一方面，如果用戶認(rèn)為某項(xiàng)新技術(shù)是有用的，那么采用這項(xiàng)新技術(shù)會(huì)變成一項(xiàng)有吸引力的選擇，從而使得這項(xiàng)新技術(shù)很可能在近期被采用。另一方面，如果使用一項(xiàng)新技術(shù)給企業(yè)帶來(lái)了很高的滿意度，那么企業(yè)將會(huì)更頻繁的使用這項(xiàng)新技術(shù)。在這里，PU指的是使用電子發(fā)票所帶來(lái)的好處。使用電子發(fā)票能夠極大地提高企業(yè)的人工效率，它將企業(yè)從繁瑣的紙質(zhì)開票程序中解放出來(lái)，在買賣雙方完成交易時(shí)即時(shí)開具，并可以實(shí)時(shí)在企業(yè)各部門或者企業(yè)之間快速傳輸，節(jié)約了時(shí)間和成本，如果電子發(fā)票同企業(yè)的ERP相整合，那么數(shù)據(jù)的產(chǎn)生和傳輸就會(huì)變得更加便捷。一旦電子發(fā)票開出，信息接收的實(shí)時(shí)性使得企業(yè)驗(yàn)證發(fā)票的真?zhèn)我沧兊檬趾?jiǎn)單。同時(shí)，電子發(fā)票還可以降低傳統(tǒng)紙質(zhì)發(fā)票的出錯(cuò)率，減少企業(yè)的額外損失。電子發(fā)票的諸多優(yōu)點(diǎn)增強(qiáng)了企業(yè)使用電子發(fā)票的意愿。

兼容性被定義為一項(xiàng)創(chuàng)新與現(xiàn)有的價(jià)值觀、以往經(jīng)驗(yàn)預(yù)期采用者的需求同存的程度。一項(xiàng)新技術(shù)能夠被企業(yè)采用并持續(xù)使用，就必須與企業(yè)偏好的工作方式、企業(yè)價(jià)值觀以及企業(yè)文化相適應(yīng)。在這里，兼容性指的是企業(yè)認(rèn)為電子發(fā)票能夠適用于他們自己的業(yè)務(wù)。一旦企業(yè)意識(shí)到電子發(fā)票缺乏兼容性和隨之可能帶來(lái)的相關(guān)問題，他們將決絕使用電子發(fā)票，也會(huì)大大降低企業(yè)在以后的實(shí)踐中使用電子發(fā)票的意圖。

安全性是財(cái)務(wù)工作中必須考慮的最重要因素之一，他反映了企業(yè)對(duì)支付方式可靠性和數(shù)據(jù)傳輸、存儲(chǔ)機(jī)制的觀點(diǎn)。調(diào)查結(jié)果顯示，企業(yè)對(duì)同供應(yīng)商和客戶的網(wǎng)上交易仍然心存擔(dān)憂，安全性成為

推廣電子發(fā)票最大的障礙之一。企業(yè)對(duì)安全性有著嚴(yán)格的要求，一部分來(lái)自于企業(yè)同其利益相關(guān)者（如供應(yīng)商、客戶等）進(jìn)行聯(lián)系所需要的安全保障（如保密性，隱私性，真實(shí)性等要求），另一部分則來(lái)自于相關(guān)的企業(yè)文化（例如安全政策，電子儲(chǔ)存要求等）。電子發(fā)票的無(wú)紙化以及修改的不留痕跡性，使得電子發(fā)票相對(duì)于傳統(tǒng)發(fā)票而言，面臨著一個(gè)更嚴(yán)重的安全性問題，即如何防止電子發(fā)票被篡改。而且，電子發(fā)票的實(shí)施，要涉及到政府、商家、消費(fèi)者，而交易又都是在網(wǎng)上完成的，這就需要各方的身份認(rèn)證，而這正是電子發(fā)票的第二個(gè)安全性問題。此外，電子發(fā)票在傳輸?shù)倪^程中也可能被人修改，這是其另外一個(gè)安全隱患。因此，為了達(dá)到安全性，相關(guān)管理部門需要使用更有效的技術(shù)手段來(lái)保障電子發(fā)票的合法性和安全性。

四、推廣使用電子發(fā)票的建議

（一）相關(guān)管理部門需要考慮已使用電子發(fā)票的企業(yè)的相關(guān)經(jīng)驗(yàn)

率先使用電子發(fā)票的企業(yè)能夠用他們獲得的經(jīng)驗(yàn)來(lái)評(píng)價(jià)使用電子發(fā)票的結(jié)果，他們可以作為技術(shù)上的創(chuàng)新者來(lái)不斷提升電子發(fā)票在其企業(yè)中的應(yīng)用環(huán)境。后續(xù)用戶和相關(guān)管理部門可以鼓勵(lì)他們分享使用經(jīng)驗(yàn)和相關(guān)有用信息。這些率先使用電子發(fā)票的企業(yè)可以作為各行各業(yè)中的“變革者”，并以自身的經(jīng)驗(yàn)來(lái)幫助其他企業(yè)發(fā)現(xiàn)使用電子發(fā)票的優(yōu)勢(shì)。而且，他們可以將使用電子發(fā)票的好處實(shí)實(shí)在在的傳遞給他們的客戶、供應(yīng)商和合伙人，減少他們的猶疑并獲得支持。

（二）相關(guān)管理部門需要充分宣傳使用電子發(fā)票的益處

對(duì)使用電子發(fā)票的好處進(jìn)行大力宣傳，能夠使?jié)撛谟脩粽嬲靼资裁词请娮影l(fā)票以及明確電子發(fā)票對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)是機(jī)遇（opportunity）而非威脅（threat），以使企業(yè)真正獲得電子發(fā)票所能帶來(lái)的效率的提升。相關(guān)管理部門可以通過向?qū)﹄娮影l(fā)票感興趣的企業(yè)提供針對(duì)性培訓(xùn)課程等手段與企業(yè)進(jìn)行面對(duì)面的交流與溝通，也可以通過在相關(guān)報(bào)刊雜志上發(fā)表評(píng)論文章等途徑進(jìn)行宣傳。

（三）相關(guān)管理部門在推廣電子發(fā)票的同時(shí)需要大力投入以保障電子發(fā)票的安全性

企業(yè)使用電子發(fā)票需要對(duì)安全性方面有所投入，不僅要能保障數(shù)據(jù)的正確傳輸，還要保障企業(yè)其他方面的技術(shù)能夠?qū)κ褂秒娮影l(fā)票起到必要的補(bǔ)充和支持作用。企業(yè)對(duì)收到的電子發(fā)票要能明確其來(lái)源，并且要能保護(hù)數(shù)據(jù)不受篡改。相關(guān)管理部門也需要大力投入電子發(fā)票的安全性建設(shè)，以消除潛在用戶對(duì)安全方面的疑慮。此外，相關(guān)管理部門可以設(shè)計(jì)一套包括安全建設(shè)問題在內(nèi)的，與電子發(fā)票實(shí)踐相關(guān)的“良好規(guī)范”（Good practice）。同時(shí)，對(duì)現(xiàn)行法律法規(guī)規(guī)范或者條例進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，補(bǔ)充電子商務(wù)的有關(guān)條款，特別是關(guān)于安全方面的條款，以便相關(guān)部門在實(shí)際工作中有法可依。以法律來(lái)保障電子發(fā)票的合法性和安全性也能夠增強(qiáng)企業(yè)對(duì)使用電子發(fā)票的信任感。

（四）相關(guān)管理部門在設(shè)計(jì)相關(guān)系統(tǒng)時(shí)，應(yīng)該考慮其易用性和應(yīng)用規(guī)則的統(tǒng)一性

國(guó)際上針對(duì)電子發(fā)票數(shù)據(jù)傳輸有不同的標(biāo)準(zhǔn)，有美國(guó)指定的標(biāo)準(zhǔn)，也有歐盟指定的標(biāo)準(zhǔn)，還有聯(lián)合國(guó)的標(biāo)準(zhǔn)等，但是標(biāo)準(zhǔn)的不同會(huì)極大阻礙國(guó)際貿(mào)易的開展，我國(guó)實(shí)施電子發(fā)票，也會(huì)面臨著標(biāo)準(zhǔn)的選擇問題。一方面應(yīng)盡可能采取國(guó)際上通用的標(biāo)準(zhǔn)，另一方面也應(yīng)該與我國(guó)的國(guó)情相適應(yīng)。此外，還要積極致力于建立國(guó)際統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，而不是止步于專有的解決方案，以促進(jìn)國(guó)際貿(mào)易的發(fā)展。

（五）相關(guān)管理部門需要考慮兼容性問題

電子發(fā)票的應(yīng)用應(yīng)該符合大多數(shù)公司的商業(yè)慣例，否則，應(yīng)用電子發(fā)票給企業(yè)所帶來(lái)的改變會(huì)導(dǎo)致企業(yè)決絕使用電子發(fā)票。為了更好地推廣電子發(fā)票的使用，應(yīng)該設(shè)計(jì)能與所有企業(yè)兼容的通用軟件，不論企業(yè)的大小如何。如果企業(yè)認(rèn)為電子發(fā)票能與企業(yè)活動(dòng)相兼容，而導(dǎo)致能夠降低應(yīng)用電子發(fā)票所產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，那么這將極大地減少企業(yè)對(duì)未知的恐懼。

責(zé)編:楊雪