摘要：稅務(wù)風(fēng)險兼具法律與財務(wù)風(fēng)險，對建筑企業(yè)的影響較大。建筑企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險主要包括增值稅涉稅風(fēng)險、企業(yè)所得稅涉稅風(fēng)險等，需加強風(fēng)險評估，并通過健全稅務(wù)風(fēng)險管理體系、稅務(wù)風(fēng)險自查體系等方式防控稅務(wù)風(fēng)險，促進企業(yè)發(fā)展。

關(guān)鍵詞：建筑企業(yè);稅務(wù)風(fēng)險;風(fēng)險管理

前言：

在國內(nèi)市場經(jīng)濟快速發(fā)展的過程中，政府部門出臺了很多新的稅收政策法規(guī)，加大了稅務(wù)管理力度，導(dǎo)致建筑企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險隱患較大。因此，建筑企業(yè)需綜合分析稅務(wù)風(fēng)險管理情況并通過有效措施積極應(yīng)對。

1.稅務(wù)風(fēng)險分析

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險主要包括兩個方面，第一是企業(yè)納稅行為不符合稅收法律法規(guī)的規(guī)定，例如少納稅、未納稅等，這就會導(dǎo)致企業(yè)面臨罰款、補稅、滯納金甚至刑罰處罰等風(fēng)險，第二是企業(yè)適用稅法不準(zhǔn)確，沒有充分利用優(yōu)惠政策，導(dǎo)致多繳納稅款，加大了稅收負(fù)擔(dān)。稅務(wù)風(fēng)險具有主觀性、必然性與預(yù)先性等特點，其產(chǎn)生主要是由宏觀環(huán)境與經(jīng)營管理等因素造成的。

2.建筑企業(yè)主要稅務(wù)風(fēng)險管理

2.1增值稅涉稅風(fēng)險

營改增之后加大了建筑企業(yè)的增值稅涉稅風(fēng)險。首先，建筑企業(yè)可能存在虛開增值稅發(fā)票多抵扣進項稅款的行為。在日常經(jīng)營過程中，無論是出票方不集中還是舍近求遠(yuǎn)的定額票都存在一定的稅務(wù)風(fēng)險。其次，會將其他項目用于進項抵扣。例如，部分建筑企業(yè)可能會將職工培訓(xùn)費、油費、通信費、食堂運行成本費、業(yè)務(wù)招待費等費用項目用于進行抵扣，具有一定的稅務(wù)風(fēng)險。再次，對于部分情形來說，建筑企業(yè)可能會不計或少計收入。例如，以修剪自建建筑的名義將建筑銷售給關(guān)聯(lián)企業(yè)，且沒有申報收入;沒有明確固定資產(chǎn)出租或出售、機械設(shè)備出租收入;沒有明確工程價外費用收入。再次，一般情況下建筑合同簽訂雙方都會通過合同約定雙方權(quán)利與義務(wù)，合同當(dāng)中包括違約金等條款，若是分包商違約，建筑企業(yè)總包方收取的違約金不需要繳納增值稅，但若是總包商違約，分包商收取違約金就需要繳納增值稅，若混淆這兩種情況就可能會出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險。

2.2企業(yè)所得稅涉稅風(fēng)險

企業(yè)所得稅當(dāng)中也有很多涉稅風(fēng)險點，例如成本費用不合法或無效、未合理明確成本等。第一，成本費用不合法或無效。建筑企業(yè)應(yīng)當(dāng)保證所取得的所有憑證都是合法有效的且業(yè)務(wù)是真實發(fā)生的，因為這些憑證與成本費用有較大的關(guān)系，而成本費用又是計算企業(yè)所得稅的關(guān)鍵依據(jù)。若企業(yè)虛開增值稅發(fā)票，多列成本費用很容易產(chǎn)生涉稅風(fēng)險。第二，多列研發(fā)費用。建筑企業(yè)利用新工藝與新設(shè)備可有效增加利潤，部分大型建筑企業(yè)設(shè)置的有獨立技術(shù)研發(fā)部門，若沒有單獨核算研發(fā)費用可能會出現(xiàn)多列研發(fā)費用的風(fēng)險，甚至?xí)鸲悇?wù)機關(guān)的注意。第三，未合理確認(rèn)成本。若建筑企業(yè)關(guān)聯(lián)企業(yè)較多就很難核算企業(yè)的成本費用，沒有科學(xué)的劃分標(biāo)準(zhǔn)，會加大稅務(wù)風(fēng)險。

2.3營業(yè)稅涉稅風(fēng)險

建筑行業(yè)較為特殊，在進行業(yè)務(wù)操作時很難完全與稅收政策相吻合，很容易出現(xiàn)納稅風(fēng)險，且建筑企業(yè)的主要稅種是營業(yè)稅，所以存在較大的稅務(wù)風(fēng)險。第一，可能沒有對從甲方獲取的與建筑工程作業(yè)相關(guān)的收入進行納稅申報。第二，可能沒有將甲方提供的材料與動力等各方面的價款納入到應(yīng)稅營業(yè)額當(dāng)中。第三，自建行為的納稅人在進行自建不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓時可能沒有申報繳納自建環(huán)節(jié)的營業(yè)稅。第四，可能會出現(xiàn)已經(jīng)開工建設(shè)的建筑工程長期零申報的情況。第五，可能存在拖延申報工程完工進度情況，導(dǎo)致未及時繳納稅款。

2.4其他涉稅風(fēng)險

無論是個人所得稅、印花稅還是房產(chǎn)稅、土地使用稅都具有較多的涉稅風(fēng)險點，例如在發(fā)放津貼、補助、獎勵時，企業(yè)需要及時進行代扣代繳申報，若沒有及時申報就會出現(xiàn)風(fēng)險;在合同與營業(yè)賬簿中易產(chǎn)生印花稅涉稅風(fēng)險點;未核算自用房產(chǎn)與出租房產(chǎn)、利用稅收優(yōu)惠政策變更未繳納稅款等行為都會產(chǎn)生房產(chǎn)稅涉稅風(fēng)險。

3.建筑企業(yè)防控稅務(wù)風(fēng)險的措施

3.1健全稅務(wù)風(fēng)險管理體系

3.2健全稅務(wù)風(fēng)險自查體系

3.3完善稅務(wù)預(yù)算制度

3.4完善稅務(wù)風(fēng)險監(jiān)督機制

結(jié)語：

建筑企業(yè)的稅務(wù)類型較為復(fù)雜，不僅包括營業(yè)稅，也包括增值稅與企業(yè)所得稅，都具有較多的風(fēng)險點，若不加強稅務(wù)風(fēng)險管理就會造成嚴(yán)重后果，這就要求建筑企業(yè)增強自身的稅務(wù)風(fēng)險管理意識，健全稅務(wù)風(fēng)險管理與自查體系，完善稅務(wù)預(yù)算制度與稅務(wù)風(fēng)險監(jiān)督機制，降低建筑企業(yè)出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險的幾率。

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作者簡介：張若云（1992年4月），性別：女，民族：漢族，籍貫：河南周口，職稱：中級會計，，學(xué)歷：本科，單位：中建一局第五建筑有限公司，研究方向：稅務(wù)風(fēng)險管控，單位所在省市郵編：北京市100000.