朱坤　馬莉　汪晨宇

摘要：據(jù)十九大，中國(guó)經(jīng)濟(jì)實(shí)現(xiàn)了從高速增長(zhǎng)階段向高質(zhì)量發(fā)展階段的轉(zhuǎn)變。本文起首分解企業(yè)所得稅優(yōu)惠對(duì)企業(yè)創(chuàng)新的作用機(jī)理;接著，分析了其政策特征;最后，根據(jù)實(shí)證分析結(jié)果提出了提完善企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的結(jié)構(gòu)、加大對(duì)中西部地區(qū)的激勵(lì)力度、加大對(duì)服務(wù)業(yè)的激勵(lì)力度、加大對(duì)中小型企業(yè)的激勵(lì)力度等對(duì)策建議。從而為制定鼓勵(lì)創(chuàng)業(yè)的稅收政策提供有益參考。

關(guān)鍵詞：高質(zhì)量發(fā)展;企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策;創(chuàng)新激勵(lì)

一、企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策對(duì)創(chuàng)新激勵(lì)的影響機(jī)制

（一）降低企業(yè)研發(fā)成本

企業(yè)需要研發(fā)、研發(fā)、設(shè)計(jì)、營(yíng)銷等，相應(yīng)的成本需求較高。降低研發(fā)成本可以改善公司業(yè)績(jī)，鼓勵(lì)研發(fā)投資。優(yōu)惠的企業(yè)所得稅政策可以有效降低研發(fā)企業(yè)的成本。稅收優(yōu)惠的種類越多，公司的收益率越高，可以改變公司的投資決策。為公司實(shí)施的優(yōu)惠財(cái)政政策，如財(cái)政優(yōu)惠、額外減少和加速消費(fèi)，有效地降低了開發(fā)創(chuàng)新產(chǎn)品的成本，減少研發(fā)和創(chuàng)新活動(dòng)帶來(lái)的正外部性，使企業(yè)更接近發(fā)展目標(biāo)，以獲得最大利潤(rùn)，為了鼓勵(lì)企業(yè)加大創(chuàng)新投入，促進(jìn)科技創(chuàng)新水平的提高，現(xiàn)行的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策可以有效降低企業(yè)兩方面的成本：人力成本和人力成本。

（二）降低企業(yè)研發(fā)風(fēng)險(xiǎn)

我國(guó)現(xiàn)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策中許多規(guī)定能夠切實(shí)有效的降低企業(yè)研發(fā)風(fēng)險(xiǎn)。例如：目前的公司所得稅政策規(guī)定，任何行業(yè)的公司都應(yīng)獲得不到500萬(wàn)元的固定資產(chǎn)，用于創(chuàng)新研究和發(fā)展，企業(yè)可以在稅前全額扣除。這項(xiàng)政策可以加快企業(yè)更新高科技研發(fā)設(shè)備的進(jìn)度，提升企業(yè)科技創(chuàng)新能力。提高了企業(yè)資金的回收速度，降低因?yàn)槿鄙僮泐~的可支配資金而中斷研發(fā)創(chuàng)新的風(fēng)險(xiǎn);對(duì)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠鼓勵(lì)對(duì)從事研究、開發(fā)和創(chuàng)新的公司進(jìn)行投資，降低相關(guān)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn);在市場(chǎng)推廣環(huán)節(jié)，企業(yè)在符合稅收要求的促銷過(guò)程中承擔(dān)的廣告和商業(yè)宣傳費(fèi)用可以減少到最低限度，從而有效地減少企業(yè)面臨的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）提高企業(yè)收益

我國(guó)現(xiàn)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策中許多規(guī)定能夠切實(shí)有效的降低企業(yè)研發(fā)風(fēng)險(xiǎn)。例如：目前的公司所得稅政策規(guī)定，任何行業(yè)的公司都應(yīng)獲得不到500萬(wàn)元的固定資產(chǎn)，用于創(chuàng)新研究和發(fā)展，企業(yè)可以在稅前全額扣除。這一政策將加快企業(yè)對(duì)先進(jìn)技術(shù)研發(fā)設(shè)備的現(xiàn)代化，并加強(qiáng)它們的科學(xué)、技術(shù)和創(chuàng)新能力。提高了企業(yè)資金的回收速度，降低因?yàn)槿鄙僮泐~的可支配資金而中斷研發(fā)創(chuàng)新的風(fēng)險(xiǎn);對(duì)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠鼓勵(lì)對(duì)從事研究、開發(fā)和創(chuàng)新的公司進(jìn)行投資，降低相關(guān)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn);在市場(chǎng)推廣環(huán)節(jié)，企業(yè)在符合稅收要求的促銷過(guò)程中承擔(dān)的廣告和商業(yè)宣傳費(fèi)用可以減少到最低限度，從而有效地減少企業(yè)面臨的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)。

二、企業(yè)所得稅優(yōu)惠創(chuàng)新激勵(lì)政策的特點(diǎn)

企業(yè)所得稅經(jīng)過(guò)多年的發(fā)展，形成了較為完善的稅收體系，優(yōu)惠政策種類繁多，包括稅率優(yōu)惠、稅收抵免等。其中，激勵(lì)效果最強(qiáng)的優(yōu)惠政策是增加ID支出的信貸。本文件總結(jié)了中國(guó)目前發(fā)布的鼓勵(lì)創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新和RTD的公司所得稅優(yōu)惠政策。

（一）稅收激勵(lì)措施存在不穩(wěn)定因素

分析我國(guó)鼓勵(lì)企業(yè)創(chuàng)新的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，可以發(fā)現(xiàn)這種優(yōu)惠政策大部分是以財(cái)稅公告等部門規(guī)定的形式存在的，稅法的形式比較少見。這將影響這些政策的穩(wěn)定性、嚴(yán)重性和權(quán)威，難以形成法律約束，降低企業(yè)研發(fā)投資熱情。其次，大部分相關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策都有臨時(shí)性，可以多次修改。研發(fā)是一項(xiàng)長(zhǎng)期活動(dòng)，通常周期長(zhǎng)，政策的頻繁變化減少了對(duì)企業(yè)決策的影響，降低了重要性。另外，頒布的最新政策要求企業(yè)在消化運(yùn)用上花費(fèi)一定的時(shí)間，政策的可變性增加了企業(yè)的理解難度，不能有效地保證實(shí)施。這只能降低企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策對(duì)研究開發(fā)的效果。

（二）稅收優(yōu)惠政策集中于創(chuàng)新產(chǎn)業(yè)化階段

科技創(chuàng)新過(guò)程大致可分為綜合MI&D、轉(zhuǎn)型實(shí)現(xiàn)階段和最終產(chǎn)業(yè)化階段，其中研發(fā)階段和轉(zhuǎn)型實(shí)現(xiàn)是創(chuàng)新活動(dòng)最重要的部分，具有很大的不確定性，所得稅領(lǐng)域的相關(guān)優(yōu)惠政策應(yīng)向這兩個(gè)階段傾斜，以激勵(lì)為主，但現(xiàn)有優(yōu)惠政策在工業(yè)化第三階段發(fā)揮的作用更大，前兩個(gè)階段的激勵(lì)機(jī)制明顯不足。

（三）稅收優(yōu)惠政策多具有針對(duì)性

中國(guó)的企業(yè)稅收優(yōu)惠政策不難解決，你會(huì)發(fā)現(xiàn)很多優(yōu)惠政策并不是普遍的，而是有針對(duì)性的，不難發(fā)現(xiàn)，我們對(duì)中小科技企業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)，集成電路公司和軟件公司。服務(wù)業(yè)和文化產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠顯然不足以鼓勵(lì)和促進(jìn)這些產(chǎn)業(yè)的創(chuàng)新和發(fā)展。NAS稅收政策在鼓勵(lì)有利于創(chuàng)新的企業(yè)方面存在明顯差異。沿海發(fā)達(dá)地區(qū)的激勵(lì)機(jī)制比較多，且激勵(lì)機(jī)制較強(qiáng)。其他領(lǐng)域的優(yōu)惠力度相對(duì)較小，這將影響中國(guó)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的整體發(fā)展。中西部?jī)?nèi)陸地區(qū)需要更多的優(yōu)惠政策來(lái)鼓勵(lì)相關(guān)的創(chuàng)新研發(fā)活動(dòng)。

（四）稅收優(yōu)惠政策作用對(duì)象多為大型企業(yè)

我國(guó)的中小企業(yè)數(shù)量遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于大企業(yè)，對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展做出巨大貢獻(xiàn)，具有無(wú)限的創(chuàng)新潛力。但是，與大企業(yè)相比，中小型企業(yè)面臨缺乏研究人才等問(wèn)題，資金相對(duì)不足，承擔(dān)創(chuàng)新風(fēng)險(xiǎn)的能力下降，經(jīng)濟(jì)實(shí)力弱，淘汰率高，因此中小企業(yè)進(jìn)行研發(fā)創(chuàng)新難度比一般大企業(yè)高，因此，要發(fā)揮中小企業(yè)的創(chuàng)新潛力，提高我國(guó)的整體創(chuàng)新水平，需要中小企業(yè)相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策支持。從現(xiàn)實(shí)角度看，目前的政策體系對(duì)大企業(yè)更有利，對(duì)中小企業(yè)的特別優(yōu)惠政策比較少，對(duì)中小企業(yè)的創(chuàng)新活動(dòng)激勵(lì)機(jī)制有限。

三、建議

（一）完善企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的結(jié)構(gòu)

通過(guò)對(duì)現(xiàn)行企業(yè)稅優(yōu)惠進(jìn)行梳理分析，發(fā)現(xiàn)目前能更有效地鼓勵(lì)企業(yè)創(chuàng)新的優(yōu)惠政策主要包括優(yōu)惠稅率、減免、加算抵免等，激勵(lì)機(jī)制整體單一。為了提高企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策對(duì)創(chuàng)新的激勵(lì)，應(yīng)該促進(jìn)直接折扣向間接優(yōu)惠的轉(zhuǎn)變，提高間接優(yōu)惠的強(qiáng)度。完善研發(fā)費(fèi)用和扣除的稅收優(yōu)惠政策，制定更多的間接優(yōu)惠，提高政策的激勵(lì)力度。

（二）加大對(duì)中西部地區(qū)的激勵(lì)力度

由于中西部開放度和投資來(lái)源也比東部地區(qū)嚴(yán)重不足，開展研發(fā)創(chuàng)新活動(dòng)的企業(yè)相對(duì)較少，稅收優(yōu)惠政策的支持力度也比東部沿海地區(qū)小得多。因此，應(yīng)適當(dāng)給予與中西部地區(qū)相關(guān)的優(yōu)惠政策，增加對(duì)當(dāng)?shù)貏?chuàng)新的激勵(lì)，縮小東部地區(qū)創(chuàng)新水平的差距。政府應(yīng)詳細(xì)分析中西部地區(qū)產(chǎn)業(yè)的特點(diǎn)和發(fā)展現(xiàn)狀，制定有效有效的激勵(lì)機(jī)制。

（三）加大對(duì)服務(wù)業(yè)的激勵(lì)力度

我國(guó)現(xiàn)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的普及性不好。很多政策對(duì)集成電路企業(yè)、軟件企業(yè)、高科技企業(yè)等特定行業(yè)的創(chuàng)新激勵(lì)很大。對(duì)服務(wù)業(yè)企業(yè)的創(chuàng)新激勵(lì)不足，有助于鼓勵(lì)研發(fā)創(chuàng)新過(guò)程，促進(jìn)服務(wù)業(yè)企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)。下一步應(yīng)考慮擴(kuò)大我國(guó)稅收政策鼓勵(lì)創(chuàng)新的產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域，將符合國(guó)家戰(zhàn)略發(fā)展方向的企業(yè)納入享受稅收優(yōu)惠的范圍。

（四）加大對(duì)中小型企業(yè)的激勵(lì)力度

結(jié)合我國(guó)現(xiàn)狀，對(duì)鼓勵(lì)中小企業(yè)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策提出以下建議。第一，適當(dāng)提高中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加成扣除率，或適當(dāng)擴(kuò)大中小企業(yè)可追加扣除的研發(fā)費(fèi)用范圍，當(dāng)年扣除不足的部分，下一次后可獲得年度扣除。第二，適當(dāng)降低中小企業(yè)的企業(yè)稅稅率。第三，考慮適當(dāng)延長(zhǎng)中小企業(yè)的虧損補(bǔ)償期限，增加中小企業(yè)的可支配資金，鼓勵(lì)投資行為。

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本文系 安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)大學(xué)生科研創(chuàng)新基金項(xiàng)目研究成果，項(xiàng)目編號(hào)：XSKY2130ZD

作者簡(jiǎn)介：

朱坤（1999—）男，漢族，安徽亳州人，安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)政與公共管理學(xué)院，2018級(jí)本科生，稅收學(xué)專業(yè)。

馬莉（1999—）女，漢族，甘肅天水人，安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)政與公共管理學(xué)院，2018級(jí)本科生，稅收學(xué)專業(yè)。

汪晨宇（2000—）男，漢族，安徽蕪湖人，安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)工商管理學(xué)院，2018級(jí)本科生，市場(chǎng)營(yíng)銷專業(yè)。