摘要：審計(jì)是一個(gè)綜合性很強(qiáng)的領(lǐng)域，客觀需要審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)層次呈現(xiàn)多學(xué)科、多領(lǐng)域的狀態(tài)，特別是隨著時(shí)代的發(fā)展，現(xiàn)代社會(huì)呈現(xiàn)的新情況、新問題不斷涌現(xiàn)的新挑戰(zhàn)，對審計(jì)人員的業(yè)務(wù)技能提出了更新、更高的要求，越來越多的審計(jì)案件的發(fā)生是人們發(fā)現(xiàn)，審計(jì)人員的日常行為和工作態(tài)度有時(shí)會(huì)成為問題的癥結(jié)所在，因此，除了關(guān)注審計(jì)技術(shù)和程序的發(fā)展與完善之外，也應(yīng)當(dāng)關(guān)注審計(jì)人員的品質(zhì)行為，由此審計(jì)的職業(yè)懷疑就是其中的一個(gè)重要方面。

關(guān)鍵詞：審計(jì)職業(yè)道德 審計(jì)質(zhì)量 必要性 建議

一、加強(qiáng)審計(jì)人員職業(yè)懷疑態(tài)度能力的必要性

（一）出于審計(jì)職業(yè)本身特殊性的必要

首先是服務(wù)對象的特殊性，審計(jì)的服務(wù)對象除了委托人或被審計(jì)單位，同時(shí)審計(jì)人員的服務(wù)結(jié)果可以直接被社會(huì)所引用，因此審計(jì)的服務(wù)對象還包括可能使用審計(jì)結(jié)果的成千上萬的社會(huì)公眾，所以要避免審計(jì)結(jié)果對審計(jì)結(jié)果信息使用者造成傷害或者損失，提升審計(jì)質(zhì)量是重點(diǎn)，而審計(jì)人員保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑是確保審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵方面;其次審計(jì)技術(shù)的復(fù)雜性，審計(jì)本來就是一項(xiàng)專業(yè)性很強(qiáng)的工作，隨著現(xiàn)代信息技術(shù)的發(fā)展，審計(jì)技術(shù)手段也逐漸復(fù)雜化，面對復(fù)雜的審計(jì)對象和審計(jì)技術(shù)，保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑就顯得尤為重要。

（二）出于取信社會(huì)公眾的必要

審計(jì)工作對促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)正常運(yùn)轉(zhuǎn)起到了良好的促進(jìn)作用，但是個(gè)別注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作也給社會(huì)帶來了極大的危害，例如審計(jì)界影響比較大的”銀廣夏“事件、”瓊民源“事件、”康美藥業(yè)“事件等，由于審計(jì)人員未恪守應(yīng)有的職業(yè)道德，給公眾帶來了巨大的損失，進(jìn)一步導(dǎo)致了注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)的信任危機(jī)，因此，要使公眾對審計(jì)人員提供的服務(wù)質(zhì)量產(chǎn)生信任感，最深層的要求就是提高審計(jì)質(zhì)量，因此高標(biāo)準(zhǔn)的職業(yè)道德就必不可少，審計(jì)職業(yè)懷疑就是審計(jì)職業(yè)道德的一個(gè)核心。

（三）出于社會(huì)競爭日益激烈的必要

隨著現(xiàn)代社會(huì)的激烈競爭，審計(jì)界尤其是社會(huì)中介機(jī)構(gòu)審計(jì)的競爭也會(huì)越來越激烈，一些社會(huì)中介機(jī)構(gòu)不得不為了自身的身存發(fā)展去拉攏客戶謀求利益，而忽視了對審計(jì)質(zhì)量的保證。例如有的會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了獲得新客戶，采取壓低審計(jì)收費(fèi)的方式，從而出現(xiàn)不考慮質(zhì)量而壓縮程序、減少應(yīng)審的內(nèi)容，這樣的做法使審計(jì)質(zhì)量大打折扣，影響了審計(jì)服務(wù)對象使用審計(jì)信息的可靠性。但是競爭是客觀存在的，只有質(zhì)量，才能生存，任何殺雞取卵的行為，都將得不償失，因此只有保證審計(jì)質(zhì)量，社會(huì)中介審計(jì)機(jī)構(gòu)才能走得長遠(yuǎn)。

二、加強(qiáng)審計(jì)人員職業(yè)懷疑態(tài)度能力的建議

（一）提高審計(jì)人員綜合素質(zhì)

如果說獨(dú)立性是注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的靈魂，職業(yè)懷疑就是注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的本能。職業(yè)謹(jǐn)慎是審計(jì)人員在詳細(xì)說明需要的審計(jì)證據(jù)、取得和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)、報(bào)告審計(jì)結(jié)果等方面保持謹(jǐn)慎的態(tài)度。因?yàn)槭苤饔^影響比較大，其質(zhì)量很大程度上取決于審計(jì)人員自身的綜合素質(zhì)。因此，要想提升審計(jì)人員職業(yè)懷疑的態(tài)度和能力，首先應(yīng)當(dāng)提升審計(jì)人員的綜合素質(zhì)，只有綜合素質(zhì)達(dá)到一定程度，才能增強(qiáng)審計(jì)人員的職業(yè)敏感性，在面對一些特殊情況時(shí)，審計(jì)人員能從錯(cuò)綜復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)現(xiàn)象中，理出頭緒，判斷可能，提出懷疑。

（二）秉持客觀公正的審計(jì)原則

審計(jì)工作的前提就是保持職業(yè)懷疑，離開了這個(gè)前提，審計(jì)就失去了意義，正所謂無懷疑，不審計(jì)。審計(jì)人員在審計(jì)的過程中，既要時(shí)刻用懷疑的心態(tài)看待被審計(jì)單位，又不能有失公允，要懷疑其說話和提供資料的真實(shí)性，又不能有先入為主的心理，即不能戴著有色眼鏡看問題，如存有這種心態(tài)，即便保持了應(yīng)有的職業(yè)懷疑也很難對被審計(jì)單位作出客觀公正的評(píng)價(jià)，從而增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。例如審計(jì)人員在對被審計(jì)單位實(shí)施審計(jì)之前，因?yàn)橐恍┰蚓驼J(rèn)為該單位的內(nèi)部控制有效，因?yàn)橐呀?jīng)有了這種先入為主的觀念，因此在實(shí)施內(nèi)部控制測時(shí)思想上就可能存在疏忽，緊接著由于對被審計(jì)單位的內(nèi)部控制擬信賴程度過高，可能導(dǎo)致審計(jì)程序的縮減，從而加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，職業(yè)懷疑是審計(jì)工作的前提，客觀公正又是職業(yè)懷疑的前提，只有在開展審計(jì)工作的過程中始終堅(jiān)持客觀公正的審計(jì)原則，再強(qiáng)調(diào)保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑才有意義。

（三）強(qiáng)化新老審計(jì)人員的”經(jīng)驗(yàn)“傳輸

遇到什么樣的問題時(shí)應(yīng)有什么樣的警惕，具備這樣的能力不是審計(jì)人員輕而易舉能夠獲得的，這需要審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)的積累，因此在新老審計(jì)人員之間，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)經(jīng)驗(yàn)傳輸。在開展審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，最好是審計(jì)經(jīng)驗(yàn)豐富的人員與缺乏審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的人員相互搭配，為經(jīng)驗(yàn)不足的審計(jì)人員提供指導(dǎo)、幫助。當(dāng)某種現(xiàn)象引起審計(jì)人員猶豫不決的懷疑時(shí)，擁有豐富審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的人員，能迅速找到切入點(diǎn)，從雜亂無章的蛛絲馬跡中發(fā)現(xiàn)問題，并很快找到違紀(jì)現(xiàn)象的部位和環(huán)節(jié)。

職業(yè)經(jīng)驗(yàn)的積累，除了審計(jì)人員自身不斷提高業(yè)務(wù)能力，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)、方法和手段，提高自己綜合分析和判斷能力以外，其次是要不斷學(xué)習(xí)和吸收他人經(jīng)驗(yàn)以補(bǔ)充自己工作經(jīng)驗(yàn)的不足。審計(jì)人員在工作實(shí)踐中受時(shí)間、業(yè)務(wù)水平、審計(jì)項(xiàng)目等因素所限，不可能全面揭示問題，不可能涉獵每個(gè)行業(yè)和領(lǐng)域，這就需要不斷學(xué)習(xí)他人經(jīng)驗(yàn)，多向本單位專家學(xué)習(xí)，不斷從他們中學(xué)習(xí)和吸收經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn);另一方面要多注重知識(shí)拓展和積累，不斷擴(kuò)大自己的知識(shí)面，接觸的事物多了，經(jīng)驗(yàn)也在不斷的增長。

（四）改進(jìn)審計(jì)人員工作作風(fēng)

所謂的職業(yè)懷疑，不是毫無依據(jù)的懷疑，合理的懷疑是需要確定的審計(jì)證據(jù)作為支撐，審計(jì)實(shí)施過程中，審計(jì)人員要憑借證據(jù)說話，特別是懷疑管理層存在舞弊行為或是違反法律法規(guī)行為的，要有充分、可靠的證據(jù)加以證實(shí);不能不做任何預(yù)先判斷，更不能輕信被審計(jì)單位的承諾書聲明而滿足于說服力不夠的審計(jì)證據(jù);只有在收集了既充分又適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)后才能做出合理恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論。因此，職業(yè)懷疑要以嚴(yán)謹(jǐn)扎實(shí)的工作作風(fēng)為導(dǎo)向。這就要求審計(jì)人員在辦理審計(jì)事項(xiàng)時(shí)，要以嚴(yán)肅認(rèn)真的態(tài)度，嚴(yán)謹(jǐn)扎實(shí)的作風(fēng)從嚴(yán)實(shí)施審計(jì)，確保審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性，并據(jù)此作出客觀公允的審計(jì)評(píng)價(jià)，確保審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

參考文獻(xiàn)

[1]柯志芳，孫敦燕.關(guān)于加強(qiáng)審計(jì)職業(yè)懷疑的幾點(diǎn)思考[J].微審計(jì)，2020（6）

[2]賴曉春.做審計(jì)，到底為什么要保持職業(yè)懷疑態(tài)度？[J].內(nèi)審網(wǎng)，2018（10）

作者簡介：

馬蘇琳，（1993年11月）籍貫：云南宣威，性別：女，民族：回，學(xué)歷：碩士研究生，單位職稱：助教，研究方向：內(nèi)部審計(jì)。