文/萬宇星 李貝貝 劉秋篪（湖北經(jīng)濟學(xué)院）

一、以嶺藥業(yè)存貨管理內(nèi)部控制現(xiàn)狀分析

（一）以嶺藥業(yè)背景介紹

石家莊以嶺藥業(yè)股份有限公司是國家重點高新技術(shù)企業(yè)，由中國工程院吳以嶺院士創(chuàng)建，其始終堅持以科技為先導(dǎo)，以市場為龍頭的科技創(chuàng)新發(fā)展戰(zhàn)略，創(chuàng)立了“理論—臨床—科研—產(chǎn)業(yè)—教學(xué)”五位一體的獨特運營模式，建立了以中醫(yī)絡(luò)病理論創(chuàng)新為指導(dǎo)的新藥研發(fā)創(chuàng)新技術(shù)體系。以嶺藥業(yè)以絡(luò)病理論創(chuàng)新帶動中醫(yī)藥產(chǎn)業(yè)化，運用現(xiàn)代高新技術(shù)研發(fā)中藥、西藥和生物藥，研發(fā)國家專利中藥10余個，臨床批件13個，臨床前20多個，院內(nèi)制劑上百個，覆蓋心腦血管疾病、感冒呼吸系統(tǒng)疾病、腫瘤、糖尿病等重大疾病領(lǐng)域。公司的主營業(yè)務(wù)是專利創(chuàng)新中藥的研發(fā)、生產(chǎn)和銷售。在開展創(chuàng)新中藥研發(fā)的同時，公司積極布局化生藥和健康產(chǎn)業(yè)，構(gòu)建了專利中藥、化生藥、健康產(chǎn)業(yè)協(xié)同發(fā)展、相互促進的醫(yī)藥健康產(chǎn)業(yè)格局。

（二）以嶺藥業(yè)治理狀況

公司嚴(yán)格按照《公司法》《公司章程》等法律法規(guī)和規(guī)章制度規(guī)范運作，在業(yè)務(wù)、人員、資產(chǎn)、機構(gòu)、財務(wù)等方面與控股股東完全分開，具有獨立完整的業(yè)務(wù)體系及自主經(jīng)營能力；在業(yè)務(wù)方面，并擁有獨立的采購、供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售、財務(wù)系統(tǒng)，公司自主獨立經(jīng)營，業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)完整；人員方面，公司設(shè)立了獨立的人力資源管理部門，獨立于控股股東進行勞動、人事及工資管理；機構(gòu)方面，公司設(shè)立了健全的符合自身生產(chǎn)經(jīng)營需要的決策、組織及經(jīng)營管理機構(gòu)，各機構(gòu)獨立運作且運行良好，各部門獨立履行其職能，公司股東大會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層各司其職、各負(fù)其責(zé)；財務(wù)方面，公司擁有獨立的財務(wù)會計部門，配備了專職財務(wù)人員，建立有獨立的會計核算體系，制定了規(guī)范、獨立的財務(wù)管理制度。

（三）以嶺藥業(yè)存貨現(xiàn)狀描述

1.存貨占流動資產(chǎn)比重

以嶺藥業(yè)存貨占流動資產(chǎn)的比重相對醫(yī)藥行業(yè)來說，一直處于較高的水平，2020年底為28.95%，由此分析，以嶺藥業(yè)的流動資產(chǎn)管理中的重要部分之一即為存貨管理。近三年存貨占比如表1所示。

2.各類存貨占比情況

以嶺藥業(yè)按照存貨流轉(zhuǎn)時所存在的產(chǎn)品狀態(tài)分類如下：原材料、在產(chǎn)品、庫存商品、消耗性生物資產(chǎn)、發(fā)出商品、包裝材料、低值易耗品。其具體構(gòu)成如表2所示。

從表1、表2數(shù)據(jù)可以看出，庫存商品所占比例最大，達到了36.42%，原材料為24.99%，在產(chǎn)品占18.36%。因此，庫存商品是以嶺藥業(yè)存貨管理的重點內(nèi)容。2019年，受到新冠疫情的沖擊，百姓對藥物的需求逐漸增多，市場需求擴大，各大醫(yī)藥企業(yè)均實施加大藥劑生產(chǎn)，作為治療感冒呼吸系統(tǒng)方面的專家，以嶺藥業(yè)也是如此，因此庫存商品占比遠(yuǎn)高于其他項目。另外，由于原材料品類較多，采購周期較長，為了保障生產(chǎn)，可提升安全庫存，保障藥品的生產(chǎn)。

表1 以嶺藥業(yè)近三年存貨占流動資產(chǎn)比重的情況

3.存貨周轉(zhuǎn)情況

由表1、表2數(shù)據(jù)分析，以嶺藥業(yè)三年以來存貨數(shù)量持續(xù)遞增，表3是以嶺藥業(yè)2018-2020年三年的存貨周轉(zhuǎn)率，周轉(zhuǎn)率表現(xiàn)為持續(xù)遞增，這一現(xiàn)象對比說明存貨數(shù)量與周轉(zhuǎn)率成正比關(guān)系，前者數(shù)量增加導(dǎo)致后者周轉(zhuǎn)率也隨之增加，說明以嶺藥業(yè)存貨管理在逐漸提升，但與同行業(yè)另外三家龍頭企業(yè)相比來說，還是略有差距的。

表3 以嶺藥業(yè)近三年存貨周轉(zhuǎn)情況

二、以嶺藥業(yè)存貨管理內(nèi)部控制現(xiàn)狀

以嶺藥業(yè)針對存貨管理制訂了存貨管理制度，就存貨的申領(lǐng)、審批、驗收入庫、領(lǐng)用、發(fā)出、盤點、核算和保管、報廢等關(guān)鍵環(huán)節(jié)進行管控，并檢查相關(guān)制度的執(zhí)行情況；定期盤點以保證賬實相符。公司的存貨流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)主要有請購采購、驗收入庫、保管、發(fā)貨、處置和盤點，雖然各個環(huán)節(jié)都有不同的控制要求和程序，但是每個控制活動的發(fā)生最終都會指向倉庫，因此，以倉庫為原點對存貨進行管控。

（一）存貨入庫環(huán)節(jié)

存貨的入庫涉及原材料的采購、原材料的入庫和次品廢品的退回等環(huán)節(jié)。原材料的采購訂量與生產(chǎn)部相配合，公司生產(chǎn)部在年初做預(yù)算時，根據(jù)以前年度經(jīng)驗、預(yù)估本季度生產(chǎn)計劃。驗收合格的原材料進行入庫程序之后，倉庫的管理人員在驗收清單上簽字，一式三份，一份自己保存，另外兩份交給生產(chǎn)部和財務(wù)部。公司自身設(shè)置有原材料倉庫、成品倉庫以及廢品倉庫，經(jīng)過生產(chǎn)線以后不合格的殘次品會有專門的工作人員將其儲存到廢品倉庫。

（二）存貨倉儲環(huán)節(jié)

存貨的倉儲環(huán)節(jié)涉及存貨的日常管理和存貨的盤點。對于制藥企業(yè)來說，存貨的日常管理尤為重要，對存貨進行分區(qū)編碼，針對不同的存貨類型制定不同的管理方法，避免由于滯留倉庫影響存貨質(zhì)量。倉庫管理人員與財務(wù)人員及時反饋存貨情況。存貨每天的進出要記錄，公司每過半年對資產(chǎn)進行清查，清查的對象包括倉庫中的成品，半成品以及原材料等。相關(guān)部門人員進行賬實核對，確保存貨數(shù)量的準(zhǔn)確，若出現(xiàn)偏差追責(zé)。

（三）存貨出庫環(huán)節(jié)

存貨的出庫涉及領(lǐng)用原材料、銷售產(chǎn)品和存貨報廢的處理辦法。領(lǐng)用材料要根據(jù)生產(chǎn)計劃和目標(biāo)來領(lǐng)取，主管部門對每次領(lǐng)用的數(shù)量和規(guī)則進行簽字，派專門的人員帶上單據(jù)去領(lǐng)取。銷售必然涉及出庫，對于銷售的確認(rèn)，必須有財務(wù)部門的簽字同意，財務(wù)部門需要收到客戶的款項才能打印出銀行的執(zhí)行回單，進而負(fù)責(zé)人員在單據(jù)上簽字，這樣倉庫管理部門才能夠發(fā)貨。然后公司的物流部門攜帶銷售單據(jù)去倉庫提貨，倉庫管理人員要嚴(yán)格把關(guān)，確認(rèn)取貨單據(jù)上有銷售部門的簽字審批后才可以允許商品出庫，并且時刻督促取貨人員及時取貨。存貨是否為廢品的認(rèn)定程序，公司從發(fā)現(xiàn)商品破損到變質(zhì)認(rèn)定，最終到廢品處理的過程，都應(yīng)該有具體負(fù)責(zé)人員，注重廢品的賬務(wù)設(shè)置，對于那些報廢的存貨要進行入賬處理，廢品的賬本應(yīng)該交給專門人員管理。

三、以嶺藥業(yè)存貨管理內(nèi)部控制存在的問題

（一）存貨內(nèi)部控制意識薄弱

醫(yī)藥企業(yè)的存貨有相對的特殊性，在公司進行半年一次的資產(chǎn)清查之時，清查小組發(fā)現(xiàn)公司存在單據(jù)和實際情況不符的現(xiàn)狀，賬面上的數(shù)量遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于實際倉庫中存儲的數(shù)量，入庫單據(jù)也不夠完整，甚至單據(jù)缺失的情況。每個季度的盤點工作都有著不同程度的藥品毀損現(xiàn)象，甚至是丟失和變質(zhì)。公司雖然有存貨管理辦法，但是并沒有真正落實。

（二）采購、入庫、倉儲流程不健全

存貨的采購、入庫、倉儲都需要各個部門聯(lián)動，各環(huán)節(jié)緊密聯(lián)系，但執(zhí)行過程中公司的高層領(lǐng)導(dǎo)最注重的是公司的業(yè)績和銷量，努力確保不缺貨，滿足客戶的需求，這就會在一定程度上導(dǎo)致內(nèi)控制度的執(zhí)行不力。倉庫管理自身也存在問題，每日的盤點記錄不能只流于形式。應(yīng)該構(gòu)建完整的存貨采購、入庫和倉儲的管理流程。

四、以嶺藥業(yè)存貨管理內(nèi)部控制的改進建議

（一）優(yōu)化存貨管理內(nèi)部控制流程

1.存貨采購環(huán)節(jié)和風(fēng)險點控制

采購工作要嚴(yán)格根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)計劃或是客戶訂單進行。首先，倉庫人員清點存貨，在采購單上列出需要采購的物資后傳遞給采購部門。其次，采購部門合理選擇供應(yīng)商后接受審核，審核部門需要判斷采購人員是否存在徇私舞弊的行為，若不存在，主管人員即可簽字審批通過，采購部門進行相應(yīng)的采購工作。采購工作中要保證存貨的質(zhì)量，盡量降低采購成本。同時采購全程要和公司進行信息交流，以確保存貨的時效性。

2.存貨入庫環(huán)節(jié)和風(fēng)險點控制

公司要嚴(yán)格規(guī)范貨物入庫程序，加強對貨物的管理程度。當(dāng)新購入的貨物進入倉庫時，倉庫管理人員要對貨物的數(shù)量和批號進行核對，核對完成后由質(zhì)檢人員進行質(zhì)量檢查，若發(fā)現(xiàn)質(zhì)量問題要及時和供應(yīng)商取得聯(lián)系，商議賠償事宜。若物資質(zhì)檢達標(biāo)即可辦理入庫手續(xù)，倉庫人員將貨物信息錄入系統(tǒng)，存根暫時放在倉管員手中，到月末轉(zhuǎn)給財務(wù)人員保存檔案。

3.存貨領(lǐng)用、發(fā)出環(huán)節(jié)和風(fēng)險點控制

存貨的領(lǐng)用和發(fā)出環(huán)節(jié)要進行層層審批。生產(chǎn)車間要根據(jù)生產(chǎn)計劃填寫領(lǐng)用原材料的單據(jù)，經(jīng)主管部門審批后領(lǐng)用貨物，領(lǐng)用時發(fā)料人和取料人都需要在領(lǐng)用單上簽字。隨后交由倉庫管理人員進行審批，審批完成后由領(lǐng)料人保管領(lǐng)料單，貨物轉(zhuǎn)移至生產(chǎn)部門。若當(dāng)天存在未用完的原材料，需要回收倉庫，由倉管人員開出退料單。商品生產(chǎn)完成后，由銷售部門負(fù)責(zé)制定商品發(fā)貨單，發(fā)貨單必須要載明顧客的名稱和單價等，通知單據(jù)也必須得到銷售主管人員的授權(quán)。在得到授權(quán)的通知單后倉儲部門才能進行發(fā)貨處理。

（二）加強存貨管理內(nèi)部信息交流

制藥企業(yè)一方面應(yīng)充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)對業(yè)務(wù)進行全方面的管控，降低風(fēng)險的發(fā)生，另一方面應(yīng)搭建一個公司信息共享平臺，將存貨的業(yè)務(wù)流程信息迅速傳遞至各個部門，實現(xiàn)信息互通。制藥企業(yè)因其特殊性，國家采取全部環(huán)節(jié)監(jiān)控追蹤，以確保藥品安全。而倉儲部門存貨進出頻繁，出入庫采取人工操作登記，時常會出現(xiàn)報告不及時或盤點出錯的問題，公司可以利用先進的技術(shù)手段，對存貨進行全方位的動態(tài)監(jiān)控，及時反映存貨信息，加快存貨流通的速度。

（三）完善存貨內(nèi)部控制監(jiān)督管理機制

公司完善存貨內(nèi)部控制監(jiān)督管理機制，一方面可以建立存貨管理內(nèi)部控制自我評價制度，該制度需要結(jié)合以嶺藥業(yè)自身的具體特點來設(shè)立，并且還要確保方案的全面性和有效性，合理地實施于存貨從采購至銷售的各個環(huán)節(jié)。另一方面，企業(yè)可以制定詳細(xì)的績效考核體系和激勵機制。在績效考核體系中將存貨有關(guān)部門內(nèi)部控制的真實情況納入公司考核標(biāo)準(zhǔn)，并且建立合理的考核指標(biāo)，對公司存貨的內(nèi)控情況作出評價。與此同時，可以設(shè)立激勵機制，對考核達到標(biāo)準(zhǔn)的部門采取一些績效獎勵，促進存貨內(nèi)部控制的健康良性發(fā)展。