摘要：我國(guó)2019年開始的第七次個(gè)人所得稅改革，以子女教育、住房貸款利息、住房租金、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療和贍養(yǎng)老人六大專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目，將個(gè)人稅收與教育、住房、醫(yī)療和養(yǎng)老等重要民生方面結(jié)合，減輕了人民的稅收負(fù)擔(dān)。本文從個(gè)稅的教育費(fèi)專項(xiàng)附加扣除入手，淺析教育費(fèi)專項(xiàng)附加扣除帶來的影響，與存在的一些問題。

關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅;專項(xiàng)附加扣除;教育費(fèi)用專項(xiàng)扣除

1.專項(xiàng)扣除項(xiàng)目

隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，人民收入水平不斷變化，以前的個(gè)人所得稅征收體制已經(jīng)無法滿足當(dāng)前的稅收需要，因此從2019年1月開始，我國(guó)采用新的個(gè)人所得稅政策，這也是我國(guó)關(guān)于個(gè)人所得稅的第七次改革。在這次個(gè)稅改革不僅將個(gè)稅起征點(diǎn)由3500元增長(zhǎng)到了5000元，此外最重要的部分就是增加了六項(xiàng)與人們生活密切相關(guān)的扣除項(xiàng)目：包括子女教育、住房貸款利息、住房租金、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療和贍養(yǎng)老人六大項(xiàng)目，涉及人民群眾日常生活中教育、醫(yī)療、住房、養(yǎng)老等重要部分。六項(xiàng)專項(xiàng)扣除項(xiàng)目使個(gè)稅更貼近民生，更加切實(shí)地減輕了個(gè)稅納稅人的負(fù)擔(dān)。

2.教育費(fèi)用專項(xiàng)扣除帶來的影響

2.1促進(jìn)教育

子女教育支出在現(xiàn)代人民日常生活支出中占的比重越來越大。這一情況的出現(xiàn)不僅因?yàn)榧议L(zhǎng)受傳統(tǒng)觀念的影響，還因?yàn)楫?dāng)代國(guó)情注重教育，如今大多數(shù)家長(zhǎng)非?？粗睾⒆拥氖芙逃龁栴}，不僅是學(xué)業(yè)教育，課外補(bǔ)習(xí)班、興趣班等家庭教育支出年年攀升，給父母帶來了巨大的壓力。子女教育支出的扣除標(biāo)準(zhǔn)實(shí)實(shí)在在減少了家長(zhǎng)一部分的負(fù)擔(dān)，同時(shí)也有助于提高一些不注重教育的家長(zhǎng)的教育意識(shí)，從而改善一部分小孩受教育的情況，提升全國(guó)總體的教育水平。

此外，繼續(xù)教育的專項(xiàng)扣除也有助于減輕納稅人負(fù)擔(dān)，并且可以鼓勵(lì)納稅人通過進(jìn)一步接受學(xué)歷（學(xué)位）教育或者參加繼續(xù)教育等方式來提升自我，提高納稅人專業(yè)技術(shù)水平，增加自己的核心競(jìng)爭(zhēng)力，從而有助于提升國(guó)民素質(zhì)水準(zhǔn)。

2.2促進(jìn)生育

我國(guó)八十、九十年代實(shí)行獨(dú)生子女政策，為遏制中國(guó)人口急劇增加起到一定的作用，而現(xiàn)在這個(gè)政策產(chǎn)生了一些新的社會(huì)問題：如今中國(guó)老年化嚴(yán)重，這兩代人不斷面臨著養(yǎng)老任務(wù)嚴(yán)峻，小孩生活成本、教育支出費(fèi)用上漲等問題?？紤]到未來國(guó)家發(fā)展與社會(huì)長(zhǎng)治久安，我國(guó)在2016年開放了二胎政策，但經(jīng)過一兩年生育壓力的釋放，到如今，二胎政策已經(jīng)不能控制生育率下降的問題。因此，國(guó)家想要促進(jìn)生育率，必須從源頭減輕現(xiàn)代年輕人生活壓力。教育費(fèi)用附加扣除就是根據(jù)小孩教育支出費(fèi)用增長(zhǎng)的現(xiàn)狀提出的政策，某種程度上也可以促進(jìn)生育率的提高。

2.3完善稅收政策

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，居民收入也不斷增多。個(gè)稅作為國(guó)家調(diào)整人民收入分配的工具，它的目的并不是增加普通居民的負(fù)擔(dān)，而是想通過對(duì)高收入人群多征稅額，中低收入人群少征或不征從而降低貧富差距，再通過將稅款投入到社會(huì)基礎(chǔ)建設(shè)中，實(shí)現(xiàn)資源的再分配。但由于人民生活水平的不斷提高，人民收入上漲的同時(shí)支出也在不斷增多，以前的個(gè)稅政策已經(jīng)不適應(yīng)現(xiàn)在的社會(huì)情況，會(huì)增加普通人民的稅收負(fù)擔(dān)。新的稅收政策更符合現(xiàn)在的社會(huì)情況，更有利于稅收目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

3.教育費(fèi)用專項(xiàng)附加中存在的問題

3.1教育費(fèi)用專項(xiàng)支出并沒有考慮地區(qū)差異

我國(guó)目前各個(gè)地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展并不平衡，教育費(fèi)用支出在城鄉(xiāng)和不同地區(qū)之間是有著明顯差異的，而教育費(fèi)用專項(xiàng)附加扣除標(biāo)準(zhǔn)并沒有體現(xiàn)地區(qū)差異問題，全國(guó)都是按照統(tǒng)一的定額標(biāo)準(zhǔn)扣除，這樣的實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)可能又會(huì)產(chǎn)生新的不平衡，減弱稅收公平的意義。即使是全部六項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除，也只有住房利息與租金是劃分了地區(qū)進(jìn)行差別扣除的，而人民支出的差異體現(xiàn)在教育、醫(yī)療等生活中的各個(gè)方面，從這一點(diǎn)看，顯然是不夠公正的。

3.2教育費(fèi)用專項(xiàng)支出沒有體現(xiàn)一些家庭的復(fù)雜情況

從上文我們可以看出，在新個(gè)稅中對(duì)教育階段做了詳細(xì)的劃分，但對(duì)于現(xiàn)實(shí)中復(fù)雜的家庭情況卻并沒有明確規(guī)定主體：比如重組家庭撫養(yǎng)小孩的情況是否可以按照標(biāo)準(zhǔn)扣除，重組夫妻是否還可以按比例分?jǐn)偟葐栴}。此外，目前夫妻間分?jǐn)偪鄢龢?biāo)準(zhǔn)是按50%比例，由于我國(guó)是個(gè)稅是超額累進(jìn)稅制，而子女教育專項(xiàng)扣除是每個(gè)小孩每月1000元的定額扣除，對(duì)于高收入人群，教育專項(xiàng)扣除的減輕納稅負(fù)擔(dān)的意義不大，但對(duì)于收入有限人群，如果可以在夫妻間實(shí)行其他比例分?jǐn)偪鄢龑?huì)更有利于納稅人進(jìn)行稅收籌劃，更有效地減輕納稅人負(fù)擔(dān)。

3.3教育費(fèi)用專項(xiàng)支出沒有考慮學(xué)齡前兒童支出

在當(dāng)今社會(huì)，小孩的教育問題越來越被重視，孩子接受教育的時(shí)間也越來越早。許多家長(zhǎng)或許因此工作關(guān)系，會(huì)將小孩托放在幼兒托管班，或者處于“不能輸在起跑線”的想法讓小孩接受早教，這樣的情況如今并不少見，而且會(huì)隨著社會(huì)發(fā)展逐漸成為一種主流教育。早教的費(fèi)用同樣不低，甚至高于小孩上小學(xué)的費(fèi)用，對(duì)承擔(dān)這部分費(fèi)用的家庭來說同樣是不小的負(fù)擔(dān)。但子目前女教育支出中并沒有考慮這個(gè)階段，這樣的支出是不可以扣除的。

3.4學(xué)歷教育缺少監(jiān)管措施

雖然繼續(xù)教育有著鼓勵(lì)納稅人提升自我的優(yōu)點(diǎn)，但這一政策在實(shí)際執(zhí)行中還面臨著一些風(fēng)險(xiǎn)。納稅人接受學(xué)歷教育僅需要在《個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除信息表》上填報(bào)教育起止時(shí)間、教育階段等信息，由此就可以享受到最多48個(gè)月，每月400元的繼續(xù)教育專項(xiàng)扣除。但在這48個(gè)月期間，并沒有相應(yīng)的措施確認(rèn)納稅人接受教育的真實(shí)情況，無法避免有些納稅人借報(bào)名考試取得入學(xué)資格后，只是用來當(dāng)做抵扣個(gè)稅依據(jù)，并不去提升自身學(xué)歷水平的行為。

4.結(jié)束語

隨著時(shí)代的發(fā)展和人民生活水平的不斷提高，人民的需求已經(jīng)從物質(zhì)生活變成了對(duì)優(yōu)質(zhì)生活的要求，我國(guó)的個(gè)稅改革就是基于新的要求而進(jìn)行的一次合理化的修正，是針對(duì)目前人民生活的難題進(jìn)行相應(yīng)的政策支持。本次個(gè)稅改革的專項(xiàng)附加扣除對(duì)個(gè)人及家庭都具有重要意義，可以幫助和改善個(gè)人和家庭的生活水平。

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作者簡(jiǎn)介

李文皓（1994—），女，漢族，四川廣安人，重慶理工大學(xué)碩士，研究方向：iCPA。