楊文穎　梁偉　楊長于

[關(guān)鍵詞]? 中小企業(yè);內(nèi)部控制;風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)

[基金項(xiàng)目]? 2021年度山東華宇工學(xué)院橫向項(xiàng)目：山東藍(lán)創(chuàng)凈水科技有限公司財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控研究（HX-2021-039）;德州博福智能液壓裝備制造有限公司財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控研究（HX-2021-030）;2020年度山東華宇工學(xué)院橫向項(xiàng)目：德州市智諾信息技術(shù)有限公司內(nèi)部控制制度研究服務(wù)（HX-2020-037）;2020年度山東華宇工學(xué)院教學(xué)改革項(xiàng)目：AI時(shí)代應(yīng)用型高校財(cái)務(wù)管理專業(yè)“1+X”數(shù)字化教學(xué)模式創(chuàng)新研究（2020JG08）。

[作者單位]? 山東華宇工學(xué)院

中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

通過實(shí)地調(diào)查研究山東省德州博福智能液壓裝備制造有限公司、山東藍(lán)創(chuàng)凈水科技有限公司等76家中小企業(yè)，采用問卷星對中小企業(yè)相關(guān)人員發(fā)放網(wǎng)絡(luò)調(diào)查問卷，取得有效問卷106份，對相關(guān)負(fù)責(zé)人進(jìn)行深度訪談等形式，查找發(fā)現(xiàn)中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的主要問題如下：

——內(nèi)控環(huán)境與意識(shí)薄弱。從管理層內(nèi)部控制意識(shí)上看，大多數(shù)管理者尚未把內(nèi)部控制管理納入企業(yè)長遠(yuǎn)規(guī)劃與發(fā)展目標(biāo)，只注重短期利益。從公司所有權(quán)結(jié)構(gòu)上看，大多數(shù)企業(yè)仍然以家族式企業(yè)為主，具體表現(xiàn)為經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)尚未完全分離，一些企業(yè)的管理層缺乏對內(nèi)部控制機(jī)制中牽制思維價(jià)值的理解與認(rèn)識(shí)。還有一些企業(yè)的管理層更加看重經(jīng)濟(jì)效益，不愿把更多的人力、物力、財(cái)力投入到內(nèi)控制度的建設(shè)與完善當(dāng)中，缺少對不相容崗位職責(zé)分離的管理，導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、財(cái)產(chǎn)等方面存在風(fēng)險(xiǎn)因素。

——缺乏良好的內(nèi)部控制活動(dòng)。中小企業(yè)雖然編制全面預(yù)算，但是缺少對各個(gè)部門之間、崗位之間的具體預(yù)算細(xì)則，致使運(yùn)行效果不能達(dá)到預(yù)期;公司尚未形成完善的內(nèi)部控制制度，另外也因企業(yè)本身的家族式企業(yè)性質(zhì)，領(lǐng)導(dǎo)與員工之間、員工與員工之間關(guān)系復(fù)雜，工作中主觀因素導(dǎo)致內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制受到人情因素等影響，不能有效充分落實(shí);多數(shù)中小企業(yè)缺乏統(tǒng)一的授權(quán)審批制度和明確的職責(zé)分離制度，導(dǎo)致一人多崗、混崗的現(xiàn)象屢見不鮮。

——缺乏完善的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制。大多數(shù)中小企業(yè)普遍存在內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制不力、內(nèi)部審計(jì)環(huán)節(jié)不完善、執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)不到位等情況。有些企業(yè)雖然構(gòu)建了內(nèi)部監(jiān)督體系，但尚不完善，所成立的內(nèi)部監(jiān)督部門也僅流于形式，不能發(fā)揮其良好監(jiān)督的作用。部分企業(yè)成立了內(nèi)部審計(jì)部門，但是涉及多個(gè)部門、熟人關(guān)系、親戚關(guān)系等因素的制約，審計(jì)工作的開展，還受到一些部門和崗位的排斥、不配合乃至敵意，難以達(dá)到內(nèi)部控制和內(nèi)部監(jiān)管的效果。一些企業(yè)為了節(jié)約成本，甚至未設(shè)立審計(jì)部門，將其歸屬于財(cái)務(wù)部門的下屬子部門，更難以保持獨(dú)立性。

——缺少良好的信息溝通協(xié)調(diào)機(jī)制。中小企業(yè)接收外部信息的敏感度較弱，不能及時(shí)對相關(guān)信息進(jìn)行處理，導(dǎo)致難以順應(yīng)最新外部政策，也很難根據(jù)當(dāng)前的風(fēng)險(xiǎn)狀態(tài)對內(nèi)部體制進(jìn)行同步調(diào)整;在公司內(nèi)部各層級之間存在溝通不暢問題，在缺乏完善的工作制度指導(dǎo)下，公司各層級之間尚未明確各自的職責(zé)與權(quán)限，不同層級在傳遞信息時(shí)，存在謊報(bào)、隱報(bào)信息等情況，使高層管理者不能掌握真實(shí)有效信息。

——缺少構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)管控體系意識(shí)。中小企業(yè)的管理層和員工普遍風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄，風(fēng)險(xiǎn)管控思想和手段相對落后，管理者往往根據(jù)投機(jī)心理以及以往經(jīng)驗(yàn)來進(jìn)行決策，缺乏健全的內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理評價(jià)體系;尚未建立風(fēng)險(xiǎn)管控機(jī)制來應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)的突發(fā)情況，不能做到風(fēng)險(xiǎn)的事先預(yù)防、事中控制以及事后反思;由于中小企業(yè)自身規(guī)模小、家族式、缺乏經(jīng)驗(yàn)等特點(diǎn)，導(dǎo)致中小企業(yè)對各種規(guī)章制度的執(zhí)行力較差，無法實(shí)施有效的內(nèi)部控制評價(jià)。

中小企業(yè)要不斷提升內(nèi)部監(jiān)督意識(shí)。從管理層到基層員工，自上而下持續(xù)提高監(jiān)督意識(shí)。積極組織內(nèi)部控制培訓(xùn)會(huì)，鼓勵(lì)全員參與，引導(dǎo)員工樹立自我監(jiān)督、自我控制意識(shí)。

中小企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制的對策

——加強(qiáng)內(nèi)控環(huán)境管理，樹立內(nèi)控意識(shí)。首先，作為公司的管理層要增強(qiáng)內(nèi)部控制意識(shí)，不斷加強(qiáng)自身學(xué)習(xí)，更新經(jīng)營管理理念，重視公司管理制度與管理方法的推陳出新，與時(shí)俱進(jìn)。其次，公司要加強(qiáng)文化建設(shè)，加強(qiáng)員工的風(fēng)險(xiǎn)管控意識(shí)，提升員工對內(nèi)部控制管理的認(rèn)知度及參與度，形成良好的公司文化氛圍。最后，中小企業(yè)要不斷完善治理結(jié)構(gòu)，根據(jù)自身特點(diǎn)，形成合理的組織管理機(jī)制，充分發(fā)揮各個(gè)職能部門應(yīng)有的作用，公司要對員工組織定期的崗位培訓(xùn)，提高員工專業(yè)技能與思想道德水平，提升員工分析問題與解決問題的能力，讓各項(xiàng)規(guī)章制度能夠有效實(shí)施，整體提高公司的風(fēng)險(xiǎn)管控水平。

——強(qiáng)化內(nèi)控活動(dòng)，彌補(bǔ)內(nèi)控薄弱環(huán)節(jié)。落實(shí)公司全面預(yù)算管理工作，要求各部門在每年年末對下年工作進(jìn)行規(guī)劃，并編制預(yù)算表，統(tǒng)一上交財(cái)務(wù)部，由財(cái)務(wù)部匯總和優(yōu)化，最終報(bào)上級領(lǐng)導(dǎo)審批，審批后由各部門嚴(yán)格落實(shí)執(zhí)行;在實(shí)際執(zhí)行過程中，各個(gè)部門要嚴(yán)格按照預(yù)算執(zhí)行，并能相應(yīng)控制預(yù)算，各個(gè)部門還需根據(jù)全年預(yù)算進(jìn)一步確定部門的月度預(yù)算，在實(shí)際執(zhí)行過程中不斷對預(yù)算進(jìn)行調(diào)整優(yōu)化;公司要制定嚴(yán)格的授權(quán)審批制度，各個(gè)部門、崗位之間要按照不相容崗位職責(zé)分離原則，嚴(yán)格遵守授權(quán)審批制度，對于特殊經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)可以采用特殊授權(quán)方式，但要經(jīng)由董事會(huì)的批準(zhǔn)。

——建立健全內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督管理。首先，中小企業(yè)要不斷提升內(nèi)部監(jiān)督意識(shí)。從管理層到基層員工，自上而下持續(xù)提高監(jiān)督意識(shí)。積極組織內(nèi)部控制培訓(xùn)會(huì)，鼓勵(lì)全員參與，引導(dǎo)員工樹立自我監(jiān)督、自我控制意識(shí)。其次，構(gòu)建完善的內(nèi)部審計(jì)制度，規(guī)范內(nèi)部審計(jì)程序，嚴(yán)格按照相關(guān)法律法規(guī)開展工作。中小企業(yè)還可以成立獨(dú)立的審計(jì)部門，聘請外部專業(yè)的審計(jì)人員，出具公允的審計(jì)報(bào)告，為企業(yè)管理者提供參考依據(jù)。最后，隨著外部監(jiān)管環(huán)境的不斷發(fā)展完善，企業(yè)要加強(qiáng)外部監(jiān)督管理。積極引入會(huì)計(jì)師事務(wù)所、政府、審計(jì)部門、稅務(wù)部門等外部監(jiān)督力量，不斷認(rèn)識(shí)自身內(nèi)部控制存在的不足，并積極尋求外部監(jiān)督力量的支持與協(xié)助。

——建立完善信息化平臺(tái)，豐富優(yōu)化溝通渠道。強(qiáng)化信息系統(tǒng)建設(shè)，引進(jìn)先進(jìn)信息技術(shù)，為企業(yè)實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代化管理提供基礎(chǔ);充分發(fā)揮互聯(lián)網(wǎng)優(yōu)勢，建立網(wǎng)上平臺(tái)溝通機(jī)制，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部信息溝通與交流，推動(dòng)內(nèi)部控制制度良好運(yùn)行;建立以會(huì)議為信息溝通平臺(tái)的互動(dòng)機(jī)制，包括定期例會(huì)以及臨時(shí)會(huì)議等，公司內(nèi)每個(gè)部門、每個(gè)小組要定期召開例會(huì)，進(jìn)行工作總結(jié)與計(jì)劃實(shí)施與調(diào)整，不定期地召開臨時(shí)會(huì)議，對突發(fā)事件進(jìn)行部署調(diào)整，提升企業(yè)應(yīng)對危機(jī)的能力;加強(qiáng)企業(yè)與外部的信息溝通與交流。

——構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)評估體系，提高風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。要求企業(yè)的管理者要樹立全局觀念，不斷提高自身的綜合素質(zhì)與經(jīng)營管理水平。企業(yè)管理者根據(jù)情況，分析目前存在的風(fēng)險(xiǎn)以及面臨的機(jī)遇與挑戰(zhàn)，善于從風(fēng)險(xiǎn)的角度考慮問題，提高企業(yè)應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)的能力，降低企業(yè)可能發(fā)生的不必要損失;構(gòu)建完善的風(fēng)險(xiǎn)制度，設(shè)置專門的風(fēng)險(xiǎn)評估部門，不斷提高企業(yè)應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)的能力，形成良好有序運(yùn)行的風(fēng)險(xiǎn)評估體系;根據(jù)企業(yè)自身情況制定符合實(shí)際情況的風(fēng)險(xiǎn)防范與應(yīng)對策略，分析造成風(fēng)險(xiǎn)的因素并設(shè)計(jì)與之匹配的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)指標(biāo)。

中小企業(yè)擁有自己的發(fā)展特點(diǎn)與優(yōu)勢，為促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供了良好的基礎(chǔ)。但同時(shí)，我們也發(fā)現(xiàn)了中小企業(yè)在內(nèi)部控制方面存在的問題。因此，要從多方面采取措施，不斷完善內(nèi)部控制制度，尋找新的發(fā)展途徑，以實(shí)現(xiàn)中小企業(yè)的健康可持續(xù)發(fā)展。