伴隨著各國環(huán)境惡化加劇，各國逐步開始把環(huán)境相關事項納入了國家的發(fā)展計劃之一，與之相關的環(huán)境會計也隨之興起。而環(huán)境會計實務的核心問題就是環(huán)境會計信息披露，文章通過對我國鋼鐵行業(yè)上市公司的環(huán)境會計信息披露情況進行研究，發(fā)現(xiàn)其中存在的問題并提出相應建議。以提高相關者環(huán)保意識、完善會計披露準則和審核體系來促進我國重污染行業(yè)上市公司環(huán)境信息披露的發(fā)展。

一、研究背景

進入二十一世紀以來，可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略作為我國的國策，使得社會公眾開始形成了環(huán)境保護意識，相應的上市公司在自身發(fā)展的同時，也需要注重其發(fā)展進步的可持續(xù)性。環(huán)境信息作為制約其可持續(xù)發(fā)展的一個重要因素，上市公司不得不面臨環(huán)境會計信息披露這個問題。上市公司在維持自身發(fā)展和創(chuàng)造財富的同時，應該主動承擔起保護環(huán)境和節(jié)約資源的責任，因為每個上市公司都是自然資源和社會環(huán)境的重要組成部分，對與自然環(huán)境的影響十分重要。而對于上市公司環(huán)境會計的核算與披露可以充分反映其自身環(huán)境責任的履行情況，所以對于上市公司而言，進行環(huán)境會計信息披露是非常必要的。

十八大以來，中國共產黨立足于基本國情，順應當前的社會發(fā)展態(tài)勢，提出了綠色發(fā)展新理念，繼而黨的十九大提出要構建人與自然和諧共生的現(xiàn)代化新格局，走出一條生態(tài)優(yōu)先、生活富裕、共同發(fā)展的綠色道路，致力于把我國建設成為和諧美麗的社會主義現(xiàn)代化國家。綠色發(fā)展的核心是人和自然的和諧發(fā)展，生態(tài)環(huán)境、自然資源的利用、開發(fā)、保護和管理等制度建設是綠色發(fā)展的關鍵。

本文正是在這一背景下，通過對環(huán)境會計信息披露的理論概述，分析了目前我國鋼鐵行業(yè)上市公司環(huán)境會計信息披露的總體概況，并對此進行分析研究，得出結論，最后對完善我國當前資本市場上市公司環(huán)境會計信息披露提出合理的建議及對策。

二、文獻綜述

1960年之后，西方研究環(huán)境事項的會計學家們啟動了對于該事項的分析探索。武斌（2014）描述會計學家比蒙斯寫作的《控制污染的社會成本轉換研究》這一書中介紹了有關環(huán)境會計信息披露事項的相關知識和概念，引起了后續(xù)大量環(huán)境會計相關學者的探索和研究。李祥義（1998）研究探索后，大批環(huán)境會計信息披露研究者一致指出，“對于環(huán)境會計信息事項的披露，可以將企業(yè)內部的有關事項傳達給社會公眾和相關的預期使用者，使得他們對該事項有一定的了解”。

在我們國家，對于環(huán)境會計信息披露相關的研究遠遠要晚于西方的發(fā)達國家，因此在研究探索時，我們可以借鑒西方發(fā)達國家的成熟理論，并結合我國目前的實際環(huán)境，對于我國環(huán)境會計事項披露事項的研究有極大的幫助。1992年葛家澎教授在《會計研究》中發(fā)表了論文《九十年代西方會計理論的一個新思潮綠色會計理論》。介紹了外國對于還事項的相關研究成果后，引起了國內大量學者專家教授的重視，逐漸開始對此展開探索和研究。李建發(fā)、肖華（2002）以調查問卷的形式，調查表明當前我國資本市場上，上市公司對于環(huán)境信息的披露意識還尚薄弱，還需要加強。王建明（2008）以我國滬市上市公司為例，研究發(fā)現(xiàn)，環(huán)境信息披露狀況受到行業(yè)差異和外部環(huán)境監(jiān)管制度壓力的顯著影響。楊熠等（2011）以502家重污染行業(yè)上市公司為研究對象，研究發(fā)現(xiàn)，國有股權、第一大股東持股比例、審計委員會以及設立環(huán)保部等公司治理因素對環(huán)境信息披露水平的提高影響非常顯著，而綠色金融政策則強化了這些因素的環(huán)保作用。舒利敏（2014）基于滬市重污染行業(yè)620份社會責任報告的分析，指出以社會責任報告方式披露環(huán)境信息的公司近5年持續(xù)增加。此外，陳春蓮（2015）以57家鋼鐵上市公司為樣本研究，指出公司環(huán)境信息披露與財務績效不相關;而環(huán)境績效與財務績效顯著正相關。這一結論告誡了我們財務管理和公司的業(yè)績對于環(huán)境會計信息披露有著十分重大的影響。趙海燕等（2018）對A股115家鋼鐵上市公司進行研究，得出環(huán)保機制實施與環(huán)境信息披露具有顯著同向性的結論。這說明了相關部門環(huán)保機制的提出與執(zhí)行，對于上市公司環(huán)境信息披露有極大的促進作用。

綜上所述，我國大多數(shù)學者對環(huán)境會計信息披露的研究還處于介紹環(huán)境會計信息披露現(xiàn)狀的階段，其中絕大多數(shù)的研究探討方向都是披露方式和披露內容。此外，為數(shù)不多的研究結果也與西方發(fā)達國家的研究結論大相徑庭，沒有適合于我們國家的研究結論，創(chuàng)新性和突破較少，沒有一個適用于大多數(shù)企業(yè)的環(huán)境會計信息披露體系，能完整科學的反映企業(yè)環(huán)境會計信息。

三、披露現(xiàn)狀

20世紀90年代以來，伴隨著人們對環(huán)境會計相關的問題越來越重視，許多國際上著名的會計組織在環(huán)境會計信息披露的理論和實踐上開始進行大量的研究，努力探索現(xiàn)實可行的信息披露制度，以供上市公司實際可行，發(fā)揮其披露作用。

而對于我們國內重污染行業(yè)上市公司而言，我們可以追溯到1993年華新水泥股份有限公司上市公告書中闡述了環(huán)境責任開始，然后到1996年企業(yè)披露的內容，逐漸有了和環(huán)境會計事項有關的。而在二十世紀以來，企業(yè)在每年的財務報表年報中，關于環(huán)境會計事項的內容越來越多，甚至有部分上市公司還會專門披露可持續(xù)報告，披露介紹更多有關內容。由此可見，盡管我國目前資本市場上市公司的環(huán)境會計信息披露起步較西方國家晚，披露內容和形式也較西方成熟的資本市場上的更簡單。但是由于存在西方較為成熟的理論依據(jù)，因此，我國環(huán)境事項信息披露較為迅速，不過當前上市公司環(huán)境事項信息披露仍在在不少問顆，還需要相關部門和上市公司引起足夠大的重視。

（一）總體分析

根據(jù)2018年《中國上市公司環(huán)境責任信息披露評價報告》中顯示，2018年在我國滬深股市上市公司總數(shù)為3567家，目前已發(fā)布了相關環(huán)境責任報告、社會責任報告及可持續(xù)發(fā)展報告的有效樣本企業(yè)僅僅只有928家，而未發(fā)布上市公司環(huán)境信息披露相關報告的上市公司數(shù)量總共為2639家，占到滬深股市上市公司數(shù)量總數(shù)的74%。這說明了超過七成上市公司未披露環(huán)境會計信息相關的報告，在這種情況下，我國相關部門應該積極鼓勵那些還未披露環(huán)境會計事項的上市公司要自覺履行自身的相關職責。雖然現(xiàn)階段我國上市公司總體上都比較缺乏環(huán)境責任信息披露的意識，但是隨著上市公司信息披露意識的進一步加強，我國資本市場會更加規(guī)范和完善。

（二）內容分析

環(huán)保效果、環(huán)保措施、環(huán)保研發(fā)情況、環(huán)保風險與對策、環(huán)保投入資金、環(huán)保費用、環(huán)保稅費、環(huán)保補助與獎勵、稅收優(yōu)惠等作為環(huán)境會計信息披露的主要事項，各行業(yè)上市公司對于該些事項的披露情況各不相同。本文在內容分析上選擇了鋼鐵行業(yè)已披露環(huán)境會計信息披露內容的36家上市公司展開分析研究，根據(jù)分析得到的內容和建議，可以供重污染行業(yè)的其他上市公司參考和借鑒。表3-2顯示了我國鋼鐵行業(yè)上市公司環(huán)境會計信息主要披露的內容。

從上述選取的鋼鐵行業(yè)上市公司對環(huán)境會計信息披露的內容和比例中，我們能夠十分清楚的看出，我國鋼鐵行業(yè)上市公司環(huán)境會計信息披露內容比較全面、完整。環(huán)保措施、環(huán)保風險與對策、環(huán)保補助與獎勵等利好事項，絕大多數(shù)鋼鐵行業(yè)上市公司都會選擇披露，以樹立企業(yè)良好形象。而對于環(huán)保研發(fā)情況、稅收優(yōu)惠等事項，所選取鋼鐵行業(yè)上市公司披露比例較小，仍需進一步完善，這表明了鋼鐵行業(yè)仍需加強披露意識。

四、寶山鋼鐵環(huán)境會計信息披露問題

寶山鋼鐵股份有限公司是當前全球領先的現(xiàn)代化鋼鐵聯(lián)合企業(yè)。公司秉承環(huán)境經營理念，在節(jié)能環(huán)保、生態(tài)環(huán)境和可持續(xù)發(fā)展方面加大投入，推進“三治四化”（廢氣超低排，廢水零排放，固廢不出廠;潔化，綠化，美化，文化），加快建設綠色城市鋼廠，主要環(huán)保指標實績得到持續(xù)改善，全年無重大環(huán)境風險事件，四大基地和諧融入城市。寶山鋼鐵目前在我國鋼鐵行業(yè)，作為代表性企業(yè)之一，其環(huán)境會計信息披露的內容和披露方式在總體上比較規(guī)范，但是也存在或多或少的一些問題。

（一）披露內容不全面

寶山鋼鐵股份有限公司嚴格按照排污許可管理辦法、自行監(jiān)測相關技術指南、國家重點企業(yè)自行監(jiān)測信息公開相關要求，對排污環(huán)節(jié)中廢水、廢氣、噪聲及周邊環(huán)境質量進行監(jiān)測，所涉及的因子及頻次均符合國家規(guī)定。同時，公司大力推進污染源在線監(jiān)測系統(tǒng)的建設和技術升級改造，積極推進監(jiān)測平臺及配置、標識規(guī)范化管理，及時記錄排污相關信息和環(huán)保設備運維記錄，精準核算排污總量。盡管公司建立的良好的內部控制來檢測環(huán)境事項的各種數(shù)據(jù)，但是其并沒有把檢測的各項數(shù)據(jù)完整具體的披露出來，只是做了一些簡短的披露。這些數(shù)據(jù)對于信息使用者判斷企業(yè)未來的事項而言，作用不大。此外，寶山鋼鐵股份有限公司以披露的信息都是積極向上的事項，比如環(huán)保效果、環(huán)保研發(fā)等本企業(yè)做得好的事項;而對于那些本年發(fā)生的有關環(huán)境事項的訴訟，很少甚至都不予披露，以保持上市公司良好的企業(yè)形象。

（二）披露的環(huán)境會計信息質量不高

寶山鋼鐵股份有限公司建立的良好的管理平臺，但是其披露的信息卻沒有得到很好的規(guī)范，其披露的環(huán)境事項信息時，有時會缺乏相關性和可比性，沒有連續(xù)幾年披露，使得信息的預期使用者不能充分發(fā)揮其作用。由于目前沒有對資本市場上市公司環(huán)境事項披露作出具體規(guī)范，主張自愿披露，因此，對與上市公司所披露的信息并不能保證其可靠性，上市公司可能會粉飾其披露的環(huán)境會計事項，以保證公司在外保持良好的企業(yè)形象。此外，環(huán)境會計信息的披露缺乏實效性，A鋼鐵股份有限公司往往會選擇在年度報告和獨立報告中披露的環(huán)境會計信息，此時距離相關事項的發(fā)生已經隔了較長的時間?？偠灾鲜泄舅兜沫h(huán)境事項信息的質量不高。

五、研究結論與建議

（一）研究結論

隨著當前我國將可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略作為基本國策之一的繼續(xù)推行，為我國開展環(huán)境會計和及其信息披露的研究工作提供了良好的大環(huán)境與政策支持。寶山鋼鐵股份有限公司作為示范性公司，敢于創(chuàng)新，投入大額的研發(fā)費用用于當前尚存在不足的技術，是為了鞏固和加強我國社會的生態(tài)文明建設，建造綠色生態(tài)的城市鋼廠，為天藍地綠水清作出新貢獻。推進城市鋼廠規(guī)劃落地;推進“三治四化”工作，優(yōu)化重大活動期間的環(huán)境保障及生產應急方案，全方位、全過程夯實綠色發(fā)展基礎。但是由于我國政府對上市公司環(huán)境會計信息披露缺乏強制性的法規(guī)及會計準則的約束，致使寶山鋼鐵股份有限公司雖然建立了良好的內部控制，但是其自覺披露環(huán)境相關的會計信息的主動性并不是很高，仍未認識到環(huán)境會計信息披露的重要性和必要性，從而導致披露的內容過于簡單，不夠全面，披露的模式滯后，缺乏可比性。鑒于此，我們請教國外成熟的環(huán)境事項披露制度，以使我國環(huán)境會計事項披露得到快速發(fā)展。

（二）建議

第一、建立環(huán)境信息披露機制。環(huán)境事項管理部門可以開展績效考評，來評估上市公司披露信息的準確性和完整性，對與披露好的上市公司可以給予其一些優(yōu)惠政策或者給予其資金補助，以鼓勵其能夠繼續(xù)保持，并且可以激勵其他上市公司環(huán)境事項信息披露可以向其靠擾;而對于那些環(huán)境事項信息披露差的上市公司，可以給予其一些懲罰性措施，以推動整個資本市場上市公司環(huán)境事項信息披露的發(fā)展和規(guī)范化，保證環(huán)境信息披露的質量。

第二、完善披露內容。相關政府部門可以推出相關的政策和指導意見，制定環(huán)境會計信息披露統(tǒng)一的標準，對與環(huán)境事項哪些需要披露作出規(guī)范，以保證上市公司充分披露環(huán)境事項信息，發(fā)揮其對與預期使用者有效作用。此外，還可以規(guī)范環(huán)境事項信息披露的形式，明確的規(guī)定其披露的財務報表年報中還是單獨披露，以保證信息使用者能夠快捷的找到。

第三、保證環(huán)境會計信息披露的質量。除了規(guī)范環(huán)境事項披露的內容和形式以外，還要保證其環(huán)境事項披露信息的準確性和完整性。上市公司披露的信息都應該有其披露的具體依據(jù)，能夠保證環(huán)境會計信息質量的真實性。此外，為了保證環(huán)境事項披露信息的質量，上市公司應該要確保披露者的專業(yè)勝任能力，因此上市公司應該組織培訓，提升披露人員的環(huán)境會計知識和業(yè)務能力。

（作者單位：浙江農林大學經濟管理學院）

作者簡介：金揚亮（1996—），男，漢族，浙江省金華人，浙江農林大學會計專碩研究生，研究方向：資源環(huán)境審計研究。