范佳

摘 要：高校會(huì)計(jì)核算工作應(yīng)該遵循科學(xué)發(fā)展規(guī)律，依法核算，實(shí)事求是，建立與高等教育發(fā)展相適應(yīng)的財(cái)務(wù)管理機(jī)制，保證高校財(cái)務(wù)管理建設(shè)健康發(fā)展。本文結(jié)合會(huì)計(jì)核算變革的實(shí)際，對(duì)科學(xué)管理指導(dǎo)下的高校會(huì)計(jì)核算的改革工作進(jìn)行了探討。

關(guān)鍵詞：高校會(huì)計(jì)制度;權(quán)責(zé)發(fā)生制;培養(yǎng)成本

1高校會(huì)計(jì)核算的改革勢(shì)在必行

作為一名高校的基層財(cái)務(wù)工作者，在從事多年的高校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作中切身感覺高校的財(cái)務(wù)核算的改革勢(shì)在必行。

部分高校目前執(zhí)行的《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度（試行）》，在規(guī)范高等學(xué)校會(huì)計(jì)核算、推進(jìn)預(yù)算管理發(fā)揮了積極的作用。但高校的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)遵循的收付實(shí)現(xiàn)制，已明顯滯后于社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展需求。

2高校會(huì)計(jì)核算的一些個(gè)人思路

本文認(rèn)為，高校的會(huì)計(jì)核算要真實(shí)的反映資產(chǎn)價(jià)值、合理確定教育成本、考評(píng)績(jī)效一是應(yīng)該計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，核算資產(chǎn)的損耗，財(cái)務(wù)報(bào)表中反應(yīng)資產(chǎn)的凈值。二是引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，使學(xué)院核算的收入和支出符合配比性原則。三是加強(qiáng)學(xué)院的培養(yǎng)成本的核算，便于學(xué)校開源節(jié)流。四是增加會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)容的資料，編制報(bào)表附注，以便于政府、投資者的閱讀。五是采用兩種不同的會(huì)計(jì)核算期間公歷和學(xué)年，采用不同的經(jīng)營周期更能反映學(xué)院的預(yù)算執(zhí)行和財(cái)務(wù)狀況。

2.1增加固定資產(chǎn)的折舊核算

高校的固定資產(chǎn)只核算賬面原值，不計(jì)提折舊。因此建議增加“累計(jì)折舊”核算科目，將固定資產(chǎn)原值減去殘值后，按月在使用年限內(nèi)計(jì)提折舊，折舊費(fèi)用計(jì)人當(dāng)期損益。這樣學(xué)院的資產(chǎn)狀況體現(xiàn)的是固定資產(chǎn)資產(chǎn)凈值，避免了資產(chǎn)的虛增。

2.2引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，結(jié)合收付實(shí)現(xiàn)制

目前，部分高校仍然采用收付實(shí)現(xiàn)制作為高校會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)只確認(rèn)實(shí)際收到現(xiàn)金或付出現(xiàn)金的交易事項(xiàng)，并計(jì)量某一期間的現(xiàn)金收支差額的財(cái)務(wù)成果，符合一般的習(xí)慣，會(huì)計(jì)核算程序比較簡(jiǎn)便，可是，隨著我國高等教育體制改革的不斷深化，高校所需經(jīng)費(fèi)已從國家單一撥款，改為多方面籌集資金的格局，其支出范圍也在逐步擴(kuò)大。收付實(shí)現(xiàn)制已很難適應(yīng)高校教育體制改革的需要，且容易形成財(cái)務(wù)管理上的漏洞。

2.3收付實(shí)現(xiàn)制在收入管理方面存在不足

首先，在學(xué)費(fèi)收入核算上，高校按照收付實(shí)現(xiàn)制的要求，即學(xué)生交來多少學(xué)費(fèi)，財(cái)務(wù)入賬多少事業(yè)收入，而不核算應(yīng)收和欠費(fèi)情況，有些高校，學(xué)生欠費(fèi)情況全靠手工統(tǒng)計(jì)，不僅工作量大，數(shù)據(jù)不實(shí)，而且容易造成財(cái)務(wù)管理上的漏洞。同時(shí)由于欠繳學(xué)費(fèi)的數(shù)額不反映在財(cái)務(wù)賬上，對(duì)于這部分資產(chǎn)高校沒有能很好的利用。

其次，高校的附屬單位按經(jīng)營承包合同應(yīng)上繳而未交的款項(xiàng)，經(jīng)營單位已按權(quán)責(zé)發(fā)生制列入當(dāng)期負(fù)債，而高校按照收付實(shí)現(xiàn)制則不應(yīng)列為當(dāng)期收入，因而也就不能列為學(xué)校債權(quán)資產(chǎn)，造成雙方會(huì)計(jì)信息的不對(duì)稱。

2.4收付實(shí)現(xiàn)制在支出管理方面存在不足

隨著我國教育事業(yè)的迅猛發(fā)展，高校要發(fā)展，就必須設(shè)法擴(kuò)大學(xué)?；窘ㄔO(shè)規(guī)模，就目前的情形來看，高校擴(kuò)大基本建設(shè)規(guī)模的資金絕大部分來源于銀行貸款。貸款以后，每季度需要支付高額的利息，按收付實(shí)現(xiàn)制，利息發(fā)生時(shí)直接列入支出。不在每月進(jìn)行預(yù)提，造成各期經(jīng)營狀況不實(shí)。

高校的房屋修繕費(fèi)用并非每年都會(huì)發(fā)生，在發(fā)生修繕費(fèi)用年度，造成當(dāng)年支出增大，結(jié)余減少，使得當(dāng)期收支不配比，計(jì)算的結(jié)余就不具備可比性，尤其是實(shí)行政府采購，國庫集中支付制度后，采購環(huán)節(jié)和付款環(huán)節(jié)相分離，使得項(xiàng)目的實(shí)施與貨款的支付存在一定的時(shí)間間隔，在采購與支付間隔跨年度時(shí)，會(huì)出現(xiàn)比較嚴(yán)重的賬實(shí)不符，不能真實(shí)反映單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。

高?，F(xiàn)行的以收定支的收付實(shí)現(xiàn)制會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，一方面造成本期支出但受益跨學(xué)年的費(fèi)用無法分?jǐn)?，另一方面?yīng)屬本期費(fèi)用，但延期支付的費(fèi)用無法預(yù)提，所以這種核算方法不能直接反映出真實(shí)、合理的教育培養(yǎng)成本。例如房屋、大修理費(fèi)用不按期分?jǐn)偟鹊?，網(wǎng)絡(luò)使用費(fèi)、通訊費(fèi)費(fèi)等一次支付，但費(fèi)用不分期分?jǐn)?，可見其沒有考慮費(fèi)用與收入的配比性，也沒有考慮收入費(fèi)用的歸屬期，因而無法正確核算學(xué)校運(yùn)營收入和成本。

3政策建議

3.1改變會(huì)計(jì)核算制度

為此建議高校會(huì)計(jì)核算引入權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制兩種會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)結(jié)合的核算制度。如學(xué)費(fèi)的收繳、建設(shè)的專項(xiàng)借款利息、高校后勤的會(huì)計(jì)核算都可以采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。

目前，高校應(yīng)用的財(cái)務(wù)軟件在建立一套學(xué)院會(huì)計(jì)憑證核算體系下，具有建立多個(gè)數(shù)據(jù)庫的功能。一是以收付實(shí)現(xiàn)制核算高校收入、支出、結(jié)余、資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)數(shù)據(jù)庫，二是可以按按高校預(yù)算管理或項(xiàng)目費(fèi)用歸集進(jìn)行核算，如果引入權(quán)責(zé)發(fā)生制這種軟件提供的技術(shù)支撐不是沒有的。

3.2加強(qiáng)核算學(xué)生的培養(yǎng)成本

如果自身熟知工業(yè)企業(yè)的成本核算，那么掌握高校培養(yǎng)成本核算就容易很多。

首先，將學(xué)校每期支出分成直接成本和間接成本，直接成本是可以設(shè)立“培養(yǎng)成本”（也就是企業(yè)成本會(huì)計(jì)里的生產(chǎn)成本）科目核算，將有關(guān)支出直接計(jì)入某系某專業(yè)學(xué)生的費(fèi)用，而間接費(fèi)用通過設(shè)立“期間費(fèi)用”（企業(yè)成本會(huì)計(jì)里面的制造費(fèi)用）采用一定的分配方法將“期間費(fèi)用” 科目里的費(fèi)用歸集分配到某系某專業(yè)學(xué)生的培養(yǎng)成本中。在學(xué)期末結(jié)轉(zhuǎn)一次培養(yǎng)成本。或是按公歷核算會(huì)計(jì)年限的將匯集到個(gè)專業(yè)的學(xué)生費(fèi)用，在本屆畢業(yè)生和在校生之間進(jìn)行分配（也就是企業(yè)成本會(huì)計(jì)上的產(chǎn)成品和在產(chǎn)品）。

該信息可以作為像物價(jià)部門申報(bào)學(xué)費(fèi)的根據(jù)，也可以作為考核預(yù)算執(zhí)行的依據(jù)。另外提升會(huì)計(jì)信息的可比性，便于管理當(dāng)局對(duì)學(xué)院財(cái)務(wù)狀況的比對(duì)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)各項(xiàng)費(fèi)用開支是否合理，促使降低成本，提高管理創(chuàng)造效益。

3.3將財(cái)務(wù)報(bào)表改為財(cái)務(wù)報(bào)告

隨著民辦高校、獨(dú)立院校的加入，民營資金和外部資金參與高校建設(shè)和運(yùn)行的狀況逐漸增加，外部投資者通過報(bào)表和相關(guān)附注，應(yīng)該了學(xué)院的運(yùn)營情況，高校的財(cái)務(wù)核算應(yīng)該將這部分資金的使用情況按照企業(yè)的權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行核算，包括資產(chǎn)負(fù)債、收入支出和現(xiàn)金流動(dòng)情況，只單純財(cái)務(wù)報(bào)表不能說明實(shí)際的財(cái)務(wù)狀況，所以應(yīng)該加入財(cái)務(wù)報(bào)告，詳述有關(guān)的財(cái)務(wù)信息。

3.4會(huì)計(jì)核算的會(huì)計(jì)期間的設(shè)立方式

高校財(cái)務(wù)報(bào)表基準(zhǔn)日是公歷1月1日至12月31日，高校施行的預(yù)算化管理，預(yù)算一般按學(xué)年考核，學(xué)費(fèi)也按學(xué)年收取，實(shí)際的期間跨度為當(dāng)年的8月31日至第二年的8月31日，針對(duì)學(xué)校運(yùn)行期間的特殊性，作為會(huì)計(jì)報(bào)表按學(xué)年出，從學(xué)校預(yù)算控制和預(yù)算使用上更有利于學(xué)校的財(cái)務(wù)管理，學(xué)院的運(yùn)營時(shí)間視同生產(chǎn)經(jīng)營周期，按學(xué)年結(jié)轉(zhuǎn)也便于培養(yǎng)成本的核算。

目前會(huì)計(jì)法律、會(huì)計(jì)制度也在不斷改革創(chuàng)新，法律制度不斷修訂，企業(yè)會(huì)計(jì)制度也由原來的不分行業(yè)，到現(xiàn)在施行統(tǒng)一的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，高校的預(yù)算管理、財(cái)務(wù)管理、資產(chǎn)管理也要適應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

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