尚文程

[摘要]金融控股公司的快速發(fā)展，使得其利用金控混業(yè)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)在分業(yè)監(jiān)管體系下套利、盲目擴(kuò)張等而致的風(fēng)險(xiǎn)不斷累積和暴露。充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系中的重要作用，構(gòu)建金融控股集團(tuán)下的分類(lèi)審計(jì)體系是關(guān)鍵，體系構(gòu)建的原則是基礎(chǔ)。構(gòu)建的原則應(yīng)包括總分合規(guī)和補(bǔ)弱固強(qiáng)原則、差異化和權(quán)責(zé)對(duì)等原則，以及風(fēng)險(xiǎn)隔離和健全防火墻制度原則?；谠撊?xiàng)原則構(gòu)建的內(nèi)部分類(lèi)審計(jì)體系，推動(dòng)形成內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督合力，將為金融控股集團(tuán)公司治理和金融風(fēng)險(xiǎn)管控提供新利器、打開(kāi)新局面。

[關(guān)鍵詞]金融控股集團(tuán)? ?分類(lèi)審計(jì)? ?統(tǒng)籌管理

21年6月4日，中國(guó)人民銀行正式受理了光大

集團(tuán)和中信集團(tuán)關(guān)于設(shè)立金融控股公司的行政許可申請(qǐng)，光大集團(tuán)和中信集團(tuán)成為《國(guó)務(wù)院關(guān)于實(shí)施金融控股公司準(zhǔn)入管理的決定》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《準(zhǔn)入決定》）印發(fā)后第一批申設(shè)金融控股公司的企業(yè)，這標(biāo)志著我國(guó)金融控股公司邁入持牌經(jīng)營(yíng)的監(jiān)管新時(shí)代。但隨著金融控股公司的不斷發(fā)展，其利用金控混業(yè)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)在分業(yè)監(jiān)管體系下套利、盲目向金融業(yè)擴(kuò)張等而致的風(fēng)險(xiǎn)逐漸累積并暴露。所以，應(yīng)充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系中的重要作用，加快建設(shè)金融控股集團(tuán)下的分類(lèi)審計(jì)體系。

一、金融控股集團(tuán)發(fā)展概述

分業(yè)經(jīng)營(yíng)和混業(yè)經(jīng)營(yíng)是金融業(yè)兩種不同的經(jīng)營(yíng)模式。20世紀(jì)90年代以來(lái)，混業(yè)經(jīng)營(yíng)逐漸成為推動(dòng)全球金融業(yè)發(fā)展的主要模式，美國(guó)、英國(guó)等國(guó)家的金融控股公司經(jīng)歷了自由萌芽、快速擴(kuò)張、規(guī)范發(fā)展三個(gè)基本階段，逐漸成為混業(yè)經(jīng)營(yíng)主要模式代表。金融控股公司的產(chǎn)生可追溯到1950年為規(guī)避法律限制而尋求業(yè)務(wù)創(chuàng)新和地域擴(kuò)張的美國(guó)銀行控股公司。隨著美國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)綜合金融服務(wù)的需求日益強(qiáng)烈，混業(yè)發(fā)展趨勢(shì)越發(fā)不可阻擋，其后在1999年美國(guó)頒布的《金融服務(wù)現(xiàn)代化法案》中首次從法律層面明確了金融混業(yè)經(jīng)營(yíng)與金融控股公司的地位，標(biāo)志著解除了對(duì)金融混業(yè)經(jīng)營(yíng)的限制，金融控股公司由此進(jìn)入快速發(fā)展階段。2008年爆發(fā)的金融危機(jī)標(biāo)志著獨(dú)立投行模式的終結(jié)，美聯(lián)儲(chǔ)批準(zhǔn)摩根士丹利和高盛由投資銀行轉(zhuǎn)型為金融控股公司。英國(guó)金融控股公司從不受法律限制的金融混業(yè)演變?yōu)閲?yán)格分業(yè)，進(jìn)而發(fā)展為金融控股公司。金融危機(jī)之后，為防范在金融服務(wù)局、財(cái)政部和英格蘭銀行“三方”監(jiān)管體制下暴露的監(jiān)管分工先天不足、監(jiān)管效率不高、溝通協(xié)調(diào)機(jī)制不夠有效等風(fēng)險(xiǎn)和缺陷，英國(guó)形成了審慎監(jiān)管局和行為監(jiān)管局“雙峰”監(jiān)管金融控股公司的模式。

我國(guó)金融業(yè)也經(jīng)歷了由自然混業(yè)到分業(yè)再到混業(yè)過(guò)渡的演進(jìn)歷程。特別是黨的十九大以來(lái)，隨著金融“脫媒”態(tài)勢(shì)逐步凸顯和利率市場(chǎng)化進(jìn)程不斷深入，我國(guó)金融業(yè)發(fā)展格局出現(xiàn)較大變化。從2002年設(shè)立綜合金融控股集團(tuán)試點(diǎn)，到2018年首次設(shè)立金融控股集團(tuán)監(jiān)管試點(diǎn)，再到2020年發(fā)布《金融控股公司監(jiān)督管理試行辦法》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《金控辦法》），我國(guó)的金融控股公司經(jīng)歷了由粗放式發(fā)展到精細(xì)化管理的轉(zhuǎn)變，金融控股公司數(shù)量快速上漲，規(guī)模逐漸增大，發(fā)展面臨更多的機(jī)遇和挑戰(zhàn)。

《準(zhǔn)入決定》指出，金融控股公司是依法設(shè)立，控股或?qū)嶋H控制兩個(gè)或兩個(gè)以上不同類(lèi)型金融機(jī)構(gòu)（包括商業(yè)銀行、信托公司、證券公司等），自身僅開(kāi)展股權(quán)投資管理、不直接從事商業(yè)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的有限責(zé)任公司或股份有限公司。金融控股集團(tuán)是金融控股公司及其所控股機(jī)構(gòu)共同構(gòu)成的企業(yè)法人聯(lián)合體，能夠充分發(fā)揮規(guī)模經(jīng)濟(jì)優(yōu)勢(shì)，通過(guò)對(duì)集團(tuán)內(nèi)部資源的整合，實(shí)現(xiàn)資源優(yōu)化配置，促進(jìn)集團(tuán)利潤(rùn)最大化。

隨著實(shí)體經(jīng)濟(jì)對(duì)金融服務(wù)的需求更加多元化、綜合化，我國(guó)一些大型金融機(jī)構(gòu)逐步選擇開(kāi)展跨業(yè)投資，一些非金融企業(yè)逐步投資控股多家不同類(lèi)型的金融機(jī)構(gòu)，進(jìn)而形成金融控股公司（集團(tuán)），為優(yōu)化資源配置、降低成本、豐富完善金融服務(wù)、滿(mǎn)足不同消費(fèi)者需求提供便利。我國(guó)金融控股公司根據(jù)不同的主營(yíng)業(yè)務(wù)主要分為三類(lèi)：一是銀行金融控股公司，以中國(guó)工商銀行、中國(guó)銀行等國(guó)有大型商業(yè)銀行為代表，在注冊(cè)金融控股公司并完成股份制改革后，逐步控股國(guó)內(nèi)外金融控股公司，形成以銀行為主導(dǎo)的金融控股公司。二是非銀行金融控股公司，以光大集團(tuán)、中信集團(tuán)等為代表的非銀行金融機(jī)構(gòu)，在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中利用收并購(gòu)等多種方式拓展主營(yíng)業(yè)務(wù)以外的其他業(yè)務(wù)，逐步形成全牌照經(jīng)營(yíng)格局。三是產(chǎn)業(yè)金融控股公司，主要分為國(guó)有企業(yè)主導(dǎo)、地方政府主導(dǎo)、民營(yíng)企業(yè)主導(dǎo)、互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)主導(dǎo)的金融控股公司，如國(guó)家電網(wǎng)、螞蟻金服等。隨著我國(guó)金融控股公司多種類(lèi)型并存、發(fā)展各異的局面逐漸形成，呈現(xiàn)出風(fēng)險(xiǎn)復(fù)雜度高、風(fēng)險(xiǎn)傳遞性強(qiáng)、信息高度不對(duì)稱(chēng)、風(fēng)險(xiǎn)疊加效應(yīng)顯著等特征，對(duì)金融控股集團(tuán)的風(fēng)險(xiǎn)管理帶來(lái)更高挑戰(zhàn)。

二、金融控股集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)面臨的新要求和新挑戰(zhàn)

金融控股公司作為現(xiàn)代金融業(yè)的重要組織形式之一，是探索金融綜合經(jīng)營(yíng)的主流模式和現(xiàn)實(shí)選擇，其形成和運(yùn)行的主要目的是在一定程度上充分發(fā)揮協(xié)同效應(yīng)，更好地控制金融風(fēng)險(xiǎn)。與此同時(shí)，隨著協(xié)同效率逐漸提高，金融控股集團(tuán)各成員企業(yè)間的風(fēng)險(xiǎn)傳染程度也會(huì)變得越來(lái)越高。特別是一些非金融企業(yè)投資形成的金融控股公司盲目向金融業(yè)擴(kuò)張，加速暴露了金融風(fēng)險(xiǎn)和實(shí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)交叉?zhèn)鬟f、風(fēng)險(xiǎn)隔離機(jī)制缺失、利用關(guān)聯(lián)交易輸送利益、財(cái)務(wù)杠桿過(guò)高、風(fēng)險(xiǎn)隱蔽性強(qiáng)等問(wèn)題。中國(guó)人民銀行行長(zhǎng)易綱在“中國(guó)發(fā)展高層論壇2018年會(huì)”發(fā)表主旨演講時(shí)指出，少數(shù)野蠻生長(zhǎng)的金融控股集團(tuán)存在著風(fēng)險(xiǎn)，抽逃資本、循環(huán)注資、虛假注資，以及通過(guò)不正當(dāng)?shù)年P(guān)聯(lián)交易進(jìn)行利益輸送等問(wèn)題比較突出，帶來(lái)跨機(jī)構(gòu)、跨市場(chǎng)、跨業(yè)態(tài)的傳染風(fēng)險(xiǎn)。這些現(xiàn)象表明，有效解決金融控股公司面臨的監(jiān)管缺失和風(fēng)險(xiǎn)管控問(wèn)題任重道遠(yuǎn)，需要金融控股集團(tuán)具備良好的治理結(jié)構(gòu)、監(jiān)管結(jié)構(gòu)和運(yùn)營(yíng)模式。

習(xí)近平總書(shū)記在中央審計(jì)委員會(huì)第一次會(huì)議上強(qiáng)調(diào)，“要落實(shí)黨中央對(duì)審計(jì)工作的部署要求，加強(qiáng)全國(guó)審計(jì)工作統(tǒng)籌，優(yōu)化審計(jì)資源配置，做到應(yīng)審盡審、凡審必嚴(yán)、嚴(yán)肅問(wèn)責(zé)，努力構(gòu)建集中統(tǒng)一、全面覆蓋、權(quán)威高效的審計(jì)監(jiān)督體系，更好發(fā)揮審計(jì)在黨和國(guó)家監(jiān)督體系中的重要作用”，“要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的指導(dǎo)和監(jiān)督，調(diào)動(dòng)內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)的力量，增強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督合力”。內(nèi)部審計(jì)制度是為科學(xué)決策企業(yè)經(jīng)營(yíng)、規(guī)范企業(yè)內(nèi)部管理、防范企業(yè)面臨常態(tài)化風(fēng)險(xiǎn)、強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制而建立的，是國(guó)家治理體系的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)。完善金融控股集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)體系是推進(jìn)國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的需要，是推動(dòng)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展的需要，是有效防范化解金融風(fēng)險(xiǎn)的需要，是實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋的需要。

《準(zhǔn)入決定》和《金控辦法》初步搭建了金融控股公司監(jiān)管制度框架。監(jiān)管制度框架遵循宏觀審慎管理理念，堅(jiān)持金融控股公司要持牌經(jīng)營(yíng)、總體分業(yè)經(jīng)營(yíng)為主的原則，以并表為基礎(chǔ)，對(duì)金融控股公司進(jìn)行全面、持續(xù)、穿透監(jiān)管，對(duì)納入并表管理范圍內(nèi)所控股機(jī)構(gòu)的公司治理、資本和杠桿率等進(jìn)行全面持續(xù)管控，有效識(shí)別、計(jì)量、監(jiān)測(cè)和控制集團(tuán)公司總體風(fēng)險(xiǎn)。重點(diǎn)規(guī)范了股東資質(zhì)和資本金來(lái)源，要求投資資金來(lái)源真實(shí)合法，明確資本充足性要求;明晰股權(quán)管理體系，實(shí)現(xiàn)金融控股公司股權(quán)結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)單、清晰、可穿透;完善公司治理和關(guān)聯(lián)交易監(jiān)管，規(guī)范開(kāi)展關(guān)聯(lián)交易;建立統(tǒng)一全面的風(fēng)險(xiǎn)管理體系，建立健全集團(tuán)整體的風(fēng)險(xiǎn)隔離機(jī)制，完善風(fēng)險(xiǎn)“防火墻”制度。

內(nèi)部審計(jì)作為全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系的重要組成部分，是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢(xún)活動(dòng)，著眼于管理層是否采取有效管控措施進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理、風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避和價(jià)值創(chuàng)造。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）提出的“三線(xiàn)模型”提供了簡(jiǎn)單、清晰、有效的框架，可以幫助企業(yè)明確各風(fēng)險(xiǎn)管理和控制職能的職責(zé)，能夠有效提升風(fēng)險(xiǎn)管理和控制效果，已經(jīng)較為成熟地應(yīng)用于一般金融法人。內(nèi)部審計(jì)作為風(fēng)險(xiǎn)管理和控制的第三道線(xiàn)，因其高度的獨(dú)立性和客觀性，可以為董事會(huì)和管理層提供綜合的確認(rèn)和咨詢(xún)服務(wù)，對(duì)企業(yè)內(nèi)部管理提出更有價(jià)值的改進(jìn)意見(jiàn)和建議，促進(jìn)企業(yè)管理的合規(guī)性和有效性。金融控股集團(tuán)涉及多個(gè)法人主體，結(jié)構(gòu)更復(fù)雜，內(nèi)涵更豐富，風(fēng)險(xiǎn)管控資源協(xié)同整合的難度更大，對(duì)內(nèi)部審計(jì)乃至“三線(xiàn)模型”整體提出了更高的要求。

三、基于金融控股集團(tuán)下分類(lèi)審計(jì)體系構(gòu)建的原則

金融控股集團(tuán)規(guī)模較大，關(guān)聯(lián)交易多，在金融體系中具有較明顯的系統(tǒng)重要性，容易累積并引發(fā)系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)，現(xiàn)有的金融控股集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)模式還存在管理體制不夠健全、與集團(tuán)管理體制融合度還不夠高、審計(jì)范圍和目標(biāo)不夠明確等現(xiàn)象。因此，為充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督作用，積極構(gòu)建集中統(tǒng)一、全面覆蓋、權(quán)威高效的審計(jì)監(jiān)督體系，應(yīng)在堅(jiān)持總分合規(guī)和補(bǔ)弱固強(qiáng)原則、差異化和權(quán)責(zé)對(duì)等原則、風(fēng)險(xiǎn)隔離和健全防火墻制度原則的基礎(chǔ)上，加快建立金融控股集團(tuán)下的分類(lèi)審計(jì)體系，加強(qiáng)對(duì)金融控股集團(tuán)下內(nèi)部審計(jì)工作的統(tǒng)籌管理。

（一）堅(jiān)持總分合規(guī)和補(bǔ)弱固強(qiáng)原則

金融控股集團(tuán)所控股企業(yè)涉及銀行、證券等多種金融業(yè)務(wù)，有的還涉及工業(yè)、服務(wù)業(yè)等實(shí)體業(yè)務(wù)，分類(lèi)審計(jì)體系的構(gòu)建應(yīng)堅(jiān)持集團(tuán)總體分業(yè)經(jīng)營(yíng)為主的原則，建立符合金融控股集團(tuán)整體的統(tǒng)一審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)要確保符合各企業(yè)所屬行業(yè)的監(jiān)管規(guī)定和公司治理要求，能夠適應(yīng)各企業(yè)不同的管理模式和業(yè)務(wù)系統(tǒng)，有效防范具有不同行業(yè)特征的風(fēng)險(xiǎn)隱患，特別關(guān)注未受監(jiān)管的實(shí)體和活動(dòng)引發(fā)的各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)。集團(tuán)審計(jì)部門(mén)要加強(qiáng)對(duì)所控股企業(yè)審計(jì)部門(mén)的審計(jì)規(guī)劃、年度工作計(jì)劃的統(tǒng)籌和指導(dǎo)，確保集團(tuán)和各企業(yè)的戰(zhàn)略決策和工作計(jì)劃符合國(guó)家重大經(jīng)濟(jì)和金融政策、集團(tuán)年度經(jīng)營(yíng)計(jì)劃和發(fā)展戰(zhàn)略等，還要加強(qiáng)對(duì)各企業(yè)審計(jì)工作計(jì)劃制訂和調(diào)整的指導(dǎo)和監(jiān)督。分類(lèi)審計(jì)體系的構(gòu)建重點(diǎn)還在于補(bǔ)弱固強(qiáng)，要對(duì)審計(jì)質(zhì)效較好、管理規(guī)范的企業(yè)以鼓勵(lì)支持為主，對(duì)審計(jì)質(zhì)效存在短板和弱項(xiàng)的企業(yè)加大管理和指導(dǎo)力度，加強(qiáng)各級(jí)審計(jì)部門(mén)間的溝通協(xié)調(diào)和信息共享，并在集團(tuán)內(nèi)部推廣好的經(jīng)驗(yàn)和做法。同時(shí)，要堅(jiān)持科技強(qiáng)審，推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)人員加強(qiáng)運(yùn)用信息化技術(shù)查核問(wèn)題、評(píng)價(jià)判斷和分析問(wèn)題的能力，通過(guò)云計(jì)算、大數(shù)據(jù)、人工智能、區(qū)塊鏈等金融科技手段與具體審計(jì)場(chǎng)景的融合，促進(jìn)從數(shù)據(jù)中挖掘財(cái)富、從數(shù)據(jù)中發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，提高內(nèi)部審計(jì)工作的精度、質(zhì)量和效率。

（二）堅(jiān)持差異化和權(quán)責(zé)對(duì)等原則

為進(jìn)一步確保審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性，金融控股集團(tuán)應(yīng)建立規(guī)范、完善、統(tǒng)一的審計(jì)管理平臺(tái)，支撐和保障各企業(yè)審計(jì)部門(mén)高效開(kāi)展審計(jì)工作，各企業(yè)審計(jì)部門(mén)應(yīng)在本級(jí)黨委的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下開(kāi)展審計(jì)工作，并向本級(jí)和上級(jí)黨組織報(bào)告工作。對(duì)于銀行、證券等金融類(lèi)強(qiáng)監(jiān)管上市公司，可通過(guò)集團(tuán)在銀行、證券等子公司董事會(huì)審計(jì)委員會(huì)任職的股權(quán)董事進(jìn)行分類(lèi)指導(dǎo)，以體現(xiàn)銀行業(yè)、證券業(yè)不同的監(jiān)管要求。分類(lèi)審計(jì)體系要體現(xiàn)本級(jí)公司董事會(huì)負(fù)最終責(zé)任、與其管理職權(quán)對(duì)等的要求，以實(shí)現(xiàn)各企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的權(quán)責(zé)統(tǒng)一。集團(tuán)審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)對(duì)集團(tuán)整體審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)方案和審計(jì)報(bào)告進(jìn)行管理;集團(tuán)審計(jì)部門(mén)負(fù)責(zé)對(duì)控股層面的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行及時(shí)揭示，對(duì)集團(tuán)層面審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題負(fù)責(zé)督促整改;各公司審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)監(jiān)督本級(jí)審計(jì)部門(mén)審計(jì)計(jì)劃的執(zhí)行情況，重大事項(xiàng)及時(shí)向上級(jí)審計(jì)委員會(huì)報(bào)告;各公司審計(jì)部門(mén)負(fù)責(zé)做好本級(jí)層面的具體審計(jì)工作，定期向本級(jí)審計(jì)委員會(huì)報(bào)告;沒(méi)有單獨(dú)設(shè)立審計(jì)委員會(huì)和審計(jì)部門(mén)的企業(yè)，要主動(dòng)、自覺(jué)接受集團(tuán)審計(jì)部門(mén)的審計(jì)監(jiān)督。同時(shí)，要完善集團(tuán)對(duì)各企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的激勵(lì)約束機(jī)制，對(duì)集團(tuán)有突出貢獻(xiàn)的子公司審計(jì)部門(mén)要有明確的激勵(lì)制度，鼓勵(lì)內(nèi)部審計(jì)人員忠于職守、認(rèn)真履職。

（三）堅(jiān)持風(fēng)險(xiǎn)隔離和健全防火墻制度原則

風(fēng)險(xiǎn)隔離機(jī)制和防火墻制度是金融控股公司制度的重要組成部分，對(duì)于協(xié)調(diào)好安全與效率、自由與管制、分業(yè)與混業(yè)間的沖突，從而實(shí)現(xiàn)不同價(jià)值目標(biāo)的平衡和防范金融風(fēng)險(xiǎn)提供了有效保障。分類(lèi)審計(jì)體系建設(shè)要堅(jiān)持統(tǒng)籌考慮市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)、流動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)等傳統(tǒng)的業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與金融控股集團(tuán)面臨的新的特定風(fēng)險(xiǎn)，統(tǒng)籌考慮推動(dòng)集團(tuán)健全風(fēng)險(xiǎn)隔離機(jī)制和防火墻制度，按照“三個(gè)區(qū)分開(kāi)來(lái)”要求，推動(dòng)防火墻制度建設(shè)，為追求效率留下寬容創(chuàng)新的空間;定期開(kāi)展集團(tuán)并表管理有效性審計(jì)，進(jìn)行并表管理的自查與交叉檢查，特別是對(duì)跨境、跨業(yè)、跨機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)。要分級(jí)分類(lèi)關(guān)注相關(guān)制度措施的落實(shí)情況，集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)層面負(fù)責(zé)統(tǒng)籌集團(tuán)與各企業(yè)之間、各企業(yè)之間建立健全合理、有效的風(fēng)險(xiǎn)隔離制度，關(guān)注相關(guān)措施是否能夠隔離不同業(yè)務(wù)間的風(fēng)險(xiǎn)傳遞，以及是否存在利用復(fù)雜的組織結(jié)構(gòu)過(guò)度追求利益等情況;各企業(yè)內(nèi)部審計(jì)層面重點(diǎn)關(guān)注內(nèi)部人員、資金和信息是否存在不合理流動(dòng)，相關(guān)內(nèi)部交易是否合理，是否有效落實(shí)維護(hù)客戶(hù)信息保密性等要求。

（作者單位：中國(guó)光大銀行股份有限公司，郵政編碼：100033，電子郵箱：382277743@qq.com）

主要參考文獻(xiàn)

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